【摘要】 行政事業(yè)單位的內部審計部門(mén)則是發(fā)揮審計“免疫系統”功能的第一道防線(xiàn)，是部門(mén)單位內部控制體系的重要組成部分，內部審計部門(mén)的監督也是最直接、最有效、最經(jīng)濟的。本文從內部審計部門(mén)應如何開(kāi)展年度計劃、主抓哪些重點(diǎn)內容開(kāi)展審計工作，以及注重審計成果的轉化應用這幾個(gè)方面探討了如何發(fā)揮行政事業(yè)單位內部審計部門(mén)的作用，強化單位管理運行，保障單位資金安全使用有效。
【關(guān)鍵詞】 內部審計 行政事業(yè)單位 審計成果
一、引言
隨著(zhù)社會(huì )事業(yè)的發(fā)展，中央財政對公共支出不斷加大投入，社會(huì )公共部門(mén)管理的資源、財產(chǎn)數量不斷增長(cháng)，行政事業(yè)單位作為公共服務(wù)的提供者和社會(huì )事務(wù)的監管者，其能否有效地運用經(jīng)費履行職能，越來(lái)越受到公眾的關(guān)注。2014年1月1日《行政事業(yè)單位內部控制規范（試行）》正式實(shí)施，行政事業(yè)單位作為公共服務(wù)的提供者和社會(huì )事務(wù)的監管者，其能否有效地運用經(jīng)費履行職能，越來(lái)越受到公眾的關(guān)注。而行政事業(yè)單位的內部審計部門(mén)則是單位內部控制體系的重要組成部分，切實(shí)擔負著(zhù)促進(jìn)單位健康高效運行的職責。然而，大多數內審部門(mén)都面臨著(zhù)審計項目多，審計范圍大，審計時(shí)間安排短，審計人手不足，審計人員能力素質(zhì)有限等諸多因素，那么如何利用有限的資源，實(shí)現“強管理、防風(fēng)險、促發(fā)展”的目標，發(fā)揮審計的“免疫系統”功能，則是內部審計部門(mén)亟待解決的難題。所以筆者從一個(gè)內部審計從業(yè)人員的角度，來(lái)探討一下內部審計部門(mén)應該關(guān)注的重點(diǎn)。
二、定期開(kāi)展審計聯(lián)席會(huì )議制度
審計聯(lián)席會(huì )議制度顧名思義就是將本單位與審計有關(guān)的上級或平級職能部門(mén)，相互聯(lián)系組合到一起，達到交流情況，相互配合，優(yōu)勢互補的跨部門(mén)溝通、協(xié)作、反饋機制。審計聯(lián)席會(huì )議每年年初都必須召開(kāi)一次，目的是由內部審計部門(mén)作上一年度的審計情況通報，提出審計的共性問(wèn)題，由各職能部門(mén)進(jìn)行討論分析，并結合今年的工作重點(diǎn)，提請各部門(mén)研究確定今年的審計重點(diǎn)。這樣確定的年度審計重點(diǎn)，才能以點(diǎn)帶面，抓住要害和關(guān)鍵環(huán)節，集中審計力量對資金量大的、有大額預算資金分配權的重點(diǎn)領(lǐng)域以及對多年未曾審計過(guò)的單位進(jìn)行審計。審計聯(lián)席會(huì )議可以節約審計資源，充分發(fā)揮單位內部審計的自身免疫作用，提高審計效率。在會(huì )計年度期間，還可以由內審部門(mén)決定是否有必要召開(kāi)審計聯(lián)席會(huì )議，或者說(shuō)是通氣會(huì )，聯(lián)合相關(guān)職能部門(mén)對審計過(guò)程發(fā)現的問(wèn)題進(jìn)行溝通探討，深入剖析根源、徹底整改，完善制度，堵住漏洞，建立長(cháng)效機制。
三、開(kāi)展審計工作過(guò)程中應關(guān)注的重點(diǎn)
1、關(guān)注單位的銀行賬戶(hù)
從會(huì )計核算來(lái)看，行政事業(yè)單位的會(huì )計核算相對較為簡(jiǎn)單，很少存在利用會(huì )計報表調節利潤的情況，所以用傳統的審計方法很難從會(huì )計科目和報表中發(fā)現舞弊的存在。行政事業(yè)單位審計的難點(diǎn)在于收支零散龐大、涉及面廣，而通過(guò)關(guān)注銀行賬戶(hù)中資金的運行軌跡，查閱會(huì )議記錄、紀要，檢查全部達到需經(jīng)集體研究決定限額的大額資金支出審批過(guò)程，就可以抓住財務(wù)活動(dòng)的源頭，摸清單位資產(chǎn)負債，發(fā)現端倪。并且，通過(guò)關(guān)注銀行賬戶(hù)，還可以檢查是否存在隱匿事業(yè)收入的情況。例如：對于行政事業(yè)性收費開(kāi)票是否完全入賬情況的核查，就可以通過(guò)賬務(wù)系統導出銀行存款科目所有流水的excel表格，并對輔助核算中的票據記賬聯(lián)號碼作排序，并對排序后的記賬聯(lián)號碼按每本進(jìn)行加總，再與每本票據存根聯(lián)的匯總數進(jìn)行核對，就可以有效的核對出是否存在已開(kāi)票不入賬的情況。
2、關(guān)注單位的固定資產(chǎn)
固定資產(chǎn)的審計應關(guān)注于通過(guò)總帳與固定資產(chǎn)明細帳的核對，進(jìn)行現場(chǎng)抽查摸清家底。行政事業(yè)單位的計入固定資產(chǎn)的單位價(jià)值標準較低，且不計提折舊，許多資產(chǎn)年限久遠且未進(jìn)行清理，造成存量龐大。所以要通過(guò)抽查固定資產(chǎn)購置、處理有關(guān)資料及實(shí)物，查看房屋出租出借合同、房租收入相關(guān)憑證，來(lái)摸清家底。應重點(diǎn)檢查：固定資產(chǎn)購置政府采購是否符合規定；固定資產(chǎn)入賬價(jià)值是否符合要求；固定資產(chǎn)驗收、入庫是否及時(shí)準確；房屋出租、固定資產(chǎn)處置等是否按照規定進(jìn)行上報或審批；房租收入是否納入預算管理。固定資產(chǎn)處置收入是否按照要求上繳國庫；固定資產(chǎn)是否賬實(shí)相符。在檢查過(guò)程中應對以下幾個(gè)方面的情況予以重點(diǎn)關(guān)注：許多資產(chǎn)已經(jīng)閑置或廢棄，但未進(jìn)行清理報批手續，造成虛增。新建房屋已投入使用，但一直辦理竣工決算，也未轉增固定資產(chǎn)。單位自行處置的固定資產(chǎn)，可能存在手續不健全，程序不合法的情況。年末向上級主管部門(mén)報送的行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理系統，在“使用狀態(tài)”、“使用部門(mén)”的項目上，存在未及時(shí)更新核實(shí)的情況。
3、關(guān)注單位的往來(lái)款項
往來(lái)款項的審計應關(guān)注于是否存在利用往來(lái)賬核算收支結余、往來(lái)款項長(cháng)期掛賬的問(wèn)題，以提高資金的使用效率。所以往來(lái)款項的審計可以從以下幾點(diǎn)切入：（1）是否存在利用往來(lái)款項核算專(zhuān)項資金。檢查是否存在上級主管部門(mén)或財政部門(mén)撥付的專(zhuān)項資金計入往來(lái)科目，直接用于單位的經(jīng)費支出，導致專(zhuān)項資金被擠占挪用。（2）是否存在利用往來(lái)款項轉移收入。檢查往來(lái)款中是否隱匿有固定資產(chǎn)出租或報廢的收入以及其他收入，逃避“收支兩條線(xiàn)”的管理。（3）是否存在利用往來(lái)款項轉移預算結余資金。根據國庫集中支付制度規定，單位零余額用款額度和直接支付額度年終應無(wú)余額，因此，有結余資金的單位就可能把結余轉入往來(lái)款項，避免次年部門(mén)預算時(shí)將結余資金納入預算管理。（4）是否有長(cháng)期掛賬的購建的固定資產(chǎn)支出。固定資產(chǎn)長(cháng)期掛賬，不進(jìn)行竣工決算，則會(huì )照成資產(chǎn)游離賬外，逃避監管，造成賬實(shí)不符。（5）是否有長(cháng)期掛賬的借款。單位人員因公借款后不及時(shí)報賬沖減借款，造成單位資產(chǎn)虛增，支出少列，會(huì )計報表不能如實(shí)反映單位真實(shí)財務(wù)狀況。（6）是否有長(cháng)期掛賬的呆壞賬。檢查是否存在清理不及時(shí)，年代久遠的賬務(wù)，避免單位國有資產(chǎn)流失。
4、關(guān)注是否按預算進(jìn)行經(jīng)費開(kāi)支
要綜合、全面地分析單位收支情況的真實(shí)性、合理性。通過(guò)查閱預算批復、預算分配、預算公開(kāi)、預算調整相關(guān)會(huì )議記錄、文件和決算報表等資料。重點(diǎn)檢查：預算是否全口徑編制，有無(wú)未納入預算的資金；預算分配是否按照“三重一大”事項管理要求通過(guò)會(huì )議討論；預算分配與預算批復是否相符；預算是否按照要求公開(kāi)；預算調整是否按照規定程序進(jìn)行審批；檢查“三公經(jīng)費”是否超預算支出，是否存在以舉辦會(huì )議、培訓等名義列支、轉移、隱匿接待費開(kāi)支的情況；年末決算數據與年初預算是否存在較大差距。
在基本支出審計中，重點(diǎn)把握辦公費、會(huì )議費、接待費、差旅費、勞務(wù)費、出國費、維修費等科目的開(kāi)支，關(guān)注其開(kāi)支的事項和緣由，開(kāi)支是否真實(shí)，是否合規合法，審批是否按照規定，付款是否按照現金、支票、公務(wù)卡等管理辦法嚴格執行，是否存在巧借名目，揮霍浪費、貪污腐敗等行為。在項目支出審計中，重點(diǎn)審查是否嚴格按照項目任務(wù)書(shū)和預算書(shū)安排使用經(jīng)費，是否做到專(zhuān)款專(zhuān)用；是否存在項目經(jīng)費挪用、超范圍支出，或與公用經(jīng)費互相調劑使用的情況。
另外，對項目支出中簽訂的大額合同，應查看其實(shí)際執行情況，抽取樣本進(jìn)行穿行測試，查看合同簽訂是否按照規定權限審批；合同文本是否規范；補充合同的簽訂是否符合規定；付款是否按照合同約定；合同金額達到政府采購限額的，是否按照國家、地方、本單位的有關(guān)規定執行政府采購；執行政府采購的項目，應查看其招標文件、中標通知書(shū)、合同文本、發(fā)票、驗收單等一整套程序是否完整規范，以測試其真實(shí)性，避免簽訂虛假經(jīng)濟合同，套取資金。
5、進(jìn)行延伸審計
行政事業(yè)單位大多設有下級預算單位甚至是經(jīng)濟實(shí)體，單位間的資金劃撥、資產(chǎn)調撥的業(yè)務(wù)較多。要關(guān)注行政事業(yè)單位這些看似平常的資產(chǎn)撥付情況，重點(diǎn)審查是否存在虛列支出、截留資金的情況。在對一級預算單位進(jìn)行審計時(shí)，也要延伸到相關(guān)的二、三級預算單位或經(jīng)濟實(shí)體，不要采取詢(xún)證函的形式，而是直接調閱延伸審計單位的賬簿，查閱其經(jīng)費的開(kāi)支和資產(chǎn)的使用情況，綜合、全面地分析評價(jià)單位收支情況的真實(shí)性、合理性。
四、注重審計成果的轉化
1、凸顯審計的時(shí)效性
如何推進(jìn)單位內部控制建設，探索開(kāi)展內部控制審計，已經(jīng)成為目前普遍關(guān)注的熱點(diǎn)。審計署前任審計長(cháng)李金華明確指出：要“把內部審計作為一個(gè)控制系統，而不是一個(gè)檢查系統”。這句話(huà)指明了目前內部審計的工作方向，正逐漸從“監督導向型”向“服務(wù)導向型”轉變。事后審計永遠都只是在查錯防弊，亡羊補牢，這并不能體現內部審計的管理效益，應把工作重點(diǎn)從注重于事后追責查處，轉向事前的風(fēng)險控制和事中的過(guò)程監督。內部審計對單位的內部工作流程較為了解，可以從一開(kāi)始就融入單位的日常事務(wù)工作，找準工作切入點(diǎn)，對單位的內部流程風(fēng)險防控和內部控制建設進(jìn)行及時(shí)的診斷調整，做好源頭治理，建立起審計監督的重要防線(xiàn)，發(fā)揮免疫系統功能，化解管理風(fēng)險，使得單位不斷自我發(fā)展。
2、轉化審計成果，建立完善控制體系
內部審計部門(mén)的審計成果總是以完成多少項審計任務(wù)，審計多少項目資金，提出多少審計意見(jiàn)、挽回多少損失建議來(lái)展示的，而在審計成果的轉化運用方面，仍舊是一塊短板。作為內部審計部門(mén)可以發(fā)揮自身優(yōu)勢，對歷年來(lái)各類(lèi)審計意見(jiàn)進(jìn)行全面分析、歸類(lèi)梳理，建立審計意見(jiàn)臺賬，對于民主決策、人事任免和開(kāi)發(fā)性實(shí)體、重大項目、科研項目等重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節的共性問(wèn)題，進(jìn)行調研分析原因，形成內部管理建議書(shū)，提交分管領(lǐng)導研究，由各部門(mén)互相協(xié)調配合，從體制機制上予以解決，建立起完善的內部控制框架體系。并通過(guò)專(zhuān)題培訓會(huì )，專(zhuān)門(mén)講解有關(guān)財務(wù)管理、預算管理、差旅費管理、合同管理、國有資產(chǎn)管理以及審計方面的制度，制作審批及報銷(xiāo)流程掛板，進(jìn)行重要制度測試活動(dòng)，開(kāi)展案例警示教育，固化內部控制體系的成效，這既是內部控制功能發(fā)揮作用的需要，也是內部審計發(fā)展的方向。
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