高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠問(wèn)題研究

【基金項目】金華市科學(xué)技術(shù)局2022年度金華市公益性技術(shù)應用研究項目“金華市高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃及風(fēng)險防范研究”（項目編號：2022-4-019）。

【作者簡(jiǎn)介】吳依玲（1992-），女，浙江金華人，講師，研究方向：稅法。

【摘? 要】我國對高新技術(shù)企業(yè)制定了一系列稅收優(yōu)惠政策并不斷優(yōu)化，帶來(lái)稅收優(yōu)惠效應的同時(shí)，也存在一些問(wèn)題，限制了政策激勵效果。論文研究發(fā)現高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在與稅制結構不匹配、對中小企業(yè)扶持少、對科研人才激勵弱等問(wèn)題，并就完善稅收優(yōu)惠政策提出了相應建議。

【關(guān)鍵詞】高新技術(shù)企業(yè)；
所得稅；
稅收優(yōu)惠

【中圖分類(lèi)號】F276.44；
F812.42? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2024）01-0173-03

1 引言

科技是推動(dòng)社會(huì )進(jìn)步和經(jīng)濟發(fā)展的重要動(dòng)力，而高新技術(shù)企業(yè)是科技創(chuàng )新的排頭兵，是制造業(yè)創(chuàng )新發(fā)展的主力軍。根據“十四五”規劃，政府強調了堅持創(chuàng )新和科技自立自強，并對高新技術(shù)企業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠。雖然高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策不斷在優(yōu)化更新，但是仍有一些不足之處，政策的完善有利于推動(dòng)企業(yè)長(cháng)足發(fā)展，提升國家科技創(chuàng )新水平。

2 高新技術(shù)企業(yè)現行主要稅收優(yōu)惠政策

我國高新技術(shù)企業(yè)現行的主要稅收優(yōu)惠政策有門(mén)檻式、普惠性、支持特定領(lǐng)域、鼓勵研發(fā)等特征。高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策是所得稅與流轉稅相結合的稅收優(yōu)惠政策體系。

2.1 企業(yè)所得稅

在各項稅收優(yōu)惠政策中，企業(yè)所得稅數量最多、影響力最大。企業(yè)所得稅涉及稅率、稅額、稅基3種方式的減免。關(guān)于稅率減免即高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率是15%，相較于一般單位降低了10%的稅負。關(guān)于稅額減免包括：公司技術(shù)轉讓所得以500萬(wàn)元為標準，不高于該數值的所得免稅，高于該數值的所得則企業(yè)所得稅減半計算。對于滿(mǎn)足相關(guān)要求的軟件產(chǎn)業(yè)、集成電路行業(yè)出臺了兩免兩減半、五免五減半、第一年至第十年免征企業(yè)所得稅等不同減免期、不同減免稅率等多種形式的減免稅政策。

稅基式減免是通過(guò)加計扣除、加速折舊、延長(cháng)虧損結轉年限、抵減應納稅所得額等減少計稅依據方式，來(lái)降低企業(yè)所得稅。首先，針對公司產(chǎn)生的研發(fā)費用，沒(méi)有成為無(wú)形資產(chǎn)的，除可稅前扣除外，還能用數額的100%再進(jìn)行扣除一次；
成為無(wú)形資產(chǎn)的，將無(wú)形資產(chǎn)成本擴大至200%，進(jìn)行稅前攤銷(xiāo)。其次，固定資產(chǎn)的一次性扣除指的是：各行業(yè)的公司新購進(jìn)設備、器具，單價(jià)低于500萬(wàn)元，可以作為當期成本費用一次性在稅前扣除；
加速折舊即全部制造業(yè)領(lǐng)域及信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)企業(yè)新買(mǎi)入的固定資產(chǎn)超過(guò)500萬(wàn)元的，能通過(guò)減短折舊年限或改變折舊方法來(lái)加速折舊。虧損彌補期從5年提高到了現在的10年。最后，創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)對尚未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行投資，滿(mǎn)足兩年以上的，允許用投資額的70%抵扣應納稅所得額。

2.2 增值稅

增值稅稅收優(yōu)惠大體涵蓋免征、即征即退、加計抵減3類(lèi)。免征指的是公司購置的進(jìn)口設備、儀器，該設備、儀器要求是直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)，以及公司的技術(shù)轉讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)以及與其有關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)。即征即退適用于軟件行業(yè)一般納稅人出售軟件產(chǎn)品，該軟件產(chǎn)品不論是自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的還是進(jìn)口后改造的，按13%稅率繳納增值稅，然后退還增值稅實(shí)際稅負高于3%的數額。加計抵減政策適用于高新技術(shù)企業(yè)中的先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)，即該類(lèi)企業(yè)在計算增值稅應納稅額時(shí)，可用當期可抵扣進(jìn)項稅額加計5%抵減。

2.3 個(gè)人所得稅

關(guān)于個(gè)人所得稅，高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠分為減免、分期納稅、遞延納稅3類(lèi)。減免稅政策主要體現在：科技人員取得的國家級、省部級等高級別的獎金免稅，科技人員職務(wù)科技成果轉化現金獎勵減半繳納個(gè)稅。分期納稅政策是指：高新技術(shù)企業(yè)轉化科技成果，本單位有關(guān)技術(shù)人員獲得的股權獎勵以及中小高新技術(shù)企業(yè)向個(gè)人股東轉增股本，一次性繳納有難度的，允許于以后5年內分期納稅。遞延納稅政策主要包括：企業(yè)或個(gè)人將技術(shù)成果投資入股，對象為境內居民企業(yè)，允許遞延繳納個(gè)稅?？蒲袡C構、高等學(xué)校給予個(gè)人股權形式的獎勵可延期納稅。

3 金華市高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策效應分析

根據國家稅務(wù)總局報告，2023年上半年全國新增減稅降費及退稅緩費9 279億元，其中，先后實(shí)施的兩批延續優(yōu)化創(chuàng )新的稅費優(yōu)惠政策5 832億元，這極大地激勵了企業(yè)創(chuàng )新性。2022年金華全市財政科技支出28.08億元，相較于上年增長(cháng)17.0%。2022年金華市高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)利稅達332.38億元，同比增長(cháng)3.8%。根據《2022年度浙江省縣（市、區）科技進(jìn)步統計監測報告》，金華8個(gè)縣（市、區）創(chuàng )新指數位次最好的是武義縣，位于全省90個(gè)縣（市、區）中的第33名，位次最差的是浦江縣，位于第75名，全市各縣（市、區）創(chuàng )新指數及位次均有所上升。隨著(zhù)增加的科技投入和釋放的稅惠紅利，金華市在創(chuàng )新主體、創(chuàng )新成果和創(chuàng )新經(jīng)濟效益各方面都取得了發(fā)展。

3.1 高新技術(shù)企業(yè)增長(cháng)快速，創(chuàng )新主體增多

以高新技術(shù)企業(yè)可享受15％的企業(yè)所得稅低稅率為典型代表的一系列稅收優(yōu)惠政策，很大程度上激勵了企業(yè)創(chuàng )新積極性，并積極爭取高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)。表1為 2018-2022年金華市高新技術(shù)企業(yè)數，從表1可以看到，金華市高新技術(shù)企業(yè)的數量從2018年的685家增長(cháng)到2022年的2 294家，高新技術(shù)企業(yè)增長(cháng)快速，創(chuàng )新主體增多。根據數量增長(cháng)率來(lái)看，由2018年的26.62%增長(cháng)到2019年的44.53%，增長(cháng)率大幅度提升，而從2019年至2022年，增長(cháng)率逐漸降低。這說(shuō)明一方面稅收優(yōu)惠政策發(fā)揮了作用，促使金華市高新技術(shù)企業(yè)隊伍保持持續穩定的壯大；
另一方面也要看到高新技術(shù)企業(yè)隨著(zhù)日益增長(cháng)逐漸呈現出市場(chǎng)飽和的趨勢。

表1? 2018-2022年金華市高新技術(shù)企業(yè)數

資料來(lái)源：根據金華市統計局數據整理、計算。

圖1為2022年金華市8個(gè)縣（市、區）每千家企業(yè)中高新技術(shù)企業(yè)的統計數量，從圖1可以看到，高新技術(shù)企業(yè)數量地區分布不夠均衡，蘭溪市和武義縣每千家企業(yè)中高新技術(shù)企業(yè)較多，均為20家以上，義烏市每千家企業(yè)中高新技術(shù)企業(yè)數僅為2.18家。

3.2 推動(dòng)企業(yè)增加研發(fā)活動(dòng)，創(chuàng )新成果顯著(zhù)

研發(fā)費用加計扣除等典型稅收優(yōu)惠政策的持續更新，促使公司開(kāi)展大量研發(fā)活動(dòng)，加快技術(shù)創(chuàng )新和產(chǎn)品迭代。2023年前三季度，金華市規上工業(yè)研發(fā)費用達174.86億元，位于浙江省第六，增速8.5%。表2為金華市2018-2022年規上工業(yè)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)情況，根據表2所示，首先，金華市規模以上工業(yè)企業(yè)R&D經(jīng)費內部支出從2018年的65.43億元增加到2022年的117.01億元，逐年遞增，這反映了企業(yè)研發(fā)投入意識逐步增強，對創(chuàng )新活動(dòng)越來(lái)越重視；
其次，企業(yè)R&D人員在逐年增加，到2022年有小幅度降低，說(shuō)明金華市的研發(fā)人才隊伍總體上在發(fā)展壯大，為推動(dòng)高新技術(shù)企業(yè)壯大積蓄了人才儲備；
最后，2018-2022年企業(yè)有效發(fā)明專(zhuān)利數呈現良好的增長(cháng)態(tài)勢，5年間增加了4 834件，說(shuō)明企業(yè)科技成果顯著(zhù)，企業(yè)的產(chǎn)出水平不斷提高。專(zhuān)利件數的增長(cháng)反映了科技創(chuàng )新能力的提升，也為轉化創(chuàng )新成果打好了基礎。

表2? 2018-2022年金華市規上工業(yè)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)情況

資料來(lái)源：根據金華市統計局數據整理。

3.3 高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)值增加，產(chǎn)業(yè)投資增長(cháng)

金華市高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)對規上工業(yè)引領(lǐng)作用較大。2023年1～9月，金華高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)增加值達580.12億元，同比增長(cháng) 3.1%，占規上工業(yè)比重達63.08%。表3為金華市2018-2022年高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)增加值和投資情況，根據表3所示，2018-2022年，金華市高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)增加值持續遞增，其中2020年到2021年同比增長(cháng)最快，達28.2%。2022年，金華市高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)增加值為768.96億元，同比變化幅度為7.1%，在規上工業(yè)增加值中占比63.78%，新產(chǎn)品產(chǎn)值2 712.16億元，利稅332.38億元。

同時(shí)，稅收優(yōu)惠政策能夠激勵企業(yè)固定資產(chǎn)投資，金華市高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)投資保持較高增速。2023年1～10月，金華市高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)投資增速61.2%，高于全省平均增速35.8個(gè)百分點(diǎn)，居全省第2。根據表3，2018-2022年全市高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)投資始終保持一定的增速?？梢?jiàn)，在持續大力度的稅收優(yōu)惠政策刺激下，未來(lái)金華高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展勢頭將不容小覷。

表3? 2018-2022年金華市高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)增加值、投資情況

資料來(lái)源：根據浙江省科技廳、金華市統計局數據整理、計算。

4 高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的主要問(wèn)題

4.1 稅收優(yōu)惠結構失衡，與稅制結構不匹配

縱觀(guān)各項稅收優(yōu)惠政策，發(fā)現高新技術(shù)企業(yè)大多享受的是企業(yè)所得稅方面，而增值稅、個(gè)人所得稅等方面較少，或在實(shí)際中應用得少。企業(yè)所得稅占據主導地位的稅收優(yōu)惠體系，與我國增值稅占比最高的稅制結構不匹配。在對金華市高新技術(shù)企業(yè)走訪(fǎng)調查過(guò)程中了解到，一些企業(yè)認為阻礙稅收優(yōu)惠政策實(shí)施效果的不利因素是稅收優(yōu)惠政策繁雜，難以把握。該問(wèn)題的根源在于我國完整稅收優(yōu)惠政策體系的缺失，法律層級低。同時(shí)企業(yè)所得稅優(yōu)惠又大多是免稅、低稅率等直接優(yōu)惠，間接優(yōu)惠較少。直接優(yōu)惠政策使企業(yè)關(guān)注最終稅額，對一些剛進(jìn)行技術(shù)創(chuàng )新、尚未盈利的企業(yè)激勵力度較小。

4.2 稅收優(yōu)惠門(mén)檻較高，對中小企業(yè)扶持少

有些稅收優(yōu)惠需要認定為高新技術(shù)企業(yè)才能適用，然而高新技術(shù)企業(yè)標準較高，一些中小創(chuàng )新公司因科研人數比例、高新技術(shù)產(chǎn)品收入比例等問(wèn)題沒(méi)有達到要求，沒(méi)有資格享受稅收優(yōu)惠政策，但卻花費了大量的人力、財力，這打擊了中小創(chuàng )新企業(yè)自主創(chuàng )新積極性。此外，目前所有的高新技術(shù)企業(yè)適用相同的稅收優(yōu)惠，對于發(fā)展成熟、成果豐富的大中型高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收優(yōu)惠的正向作用更大。對于特別需要政策大力支持的中小型高新技術(shù)企業(yè)激勵作用較弱，也缺少專(zhuān)門(mén)的針對性?xún)?yōu)惠政策。相比于先進(jìn)城市，金華科技創(chuàng )新的底子薄、基礎弱，和第一梯隊的杭州、寧波相比，不管是高企總數抑或是頭部高企數，金華仍較落后。中小高新技術(shù)企業(yè)作為金華創(chuàng )新轉型的新生力量，需要鼎力支持。

4.3 受惠主體普及面窄，對科研人才激勵弱

2022年我國高新技術(shù)企業(yè)發(fā)明專(zhuān)利產(chǎn)業(yè)化率達56.1%，高于平均水平8%。高精尖人才是企業(yè)自主創(chuàng )新的關(guān)鍵，是研發(fā)活動(dòng)的核心，目前我國高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策大多數關(guān)注在企業(yè)，對科研人才的優(yōu)惠政策較少。研發(fā)費用企業(yè)所得稅稅前加計扣除項目未涵蓋科研人員的教育培訓費、工會(huì )經(jīng)費等。企業(yè)科研人員的收入往往較高，高收入也意味著(zhù)高個(gè)稅，而科研人才個(gè)人所得稅方面的優(yōu)惠政策很有限。例如，個(gè)人所得稅免稅的科技進(jìn)步獎金，這類(lèi)獎金級別高、受惠面窄。此外對科技人員的技術(shù)入股、股權獎勵等遞延納稅或分期納稅，實(shí)際上依然要繳納稅款，不能激發(fā)科研人才的研發(fā)熱情。

5 優(yōu)化高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的建議

5.1 優(yōu)化稅收優(yōu)惠結構，豐富各稅種優(yōu)惠方式

目前高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策基于企業(yè)所得稅較多，我國應在發(fā)揮現有的稅收紅利效應基礎上制定更多增值稅有關(guān)的優(yōu)惠政策，豐富各稅種優(yōu)惠形式，適應我國稅制結構。同時(shí)在企業(yè)所得稅方面，直接優(yōu)惠多于間接優(yōu)惠，這對企業(yè)的后期研發(fā)成果優(yōu)惠力度大，但是不能刺激企業(yè)發(fā)展初期增加研發(fā)投入。為了應對將來(lái)我國高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的飽和趨勢，我國要增加一些間接優(yōu)惠政策，從而促使高新技術(shù)企業(yè)加大研發(fā)投入、加快設備更新。雖然短期內可能會(huì )降低國家的財稅收入，但是從長(cháng)遠來(lái)看將會(huì )提高企業(yè)創(chuàng )新收入，推動(dòng)我國創(chuàng )新經(jīng)濟發(fā)展。

5.2 加強中小企業(yè)優(yōu)惠扶持，推動(dòng)企業(yè)均衡發(fā)展

廣大中小創(chuàng )新企業(yè)是提升國家創(chuàng )新能力的重要力量，處于發(fā)展初期，資金規模和抗風(fēng)險能力都處于弱勢的中小創(chuàng )新企業(yè)更應該得到國家稅收政策的扶持。首先，略微調整高新技術(shù)企業(yè)的準入要求，讓更多中小創(chuàng )新公司跨入門(mén)檻，得到稅收優(yōu)惠紅利；
其次，面向中小型高新技術(shù)企業(yè)制定特殊性稅收優(yōu)惠政策，如設置較高的研發(fā)費用稅前加計扣除比例，幫助降低研發(fā)成本，提升經(jīng)營(yíng)績(jì)效；
最后，鼓勵社會(huì )資本投資于中小高新技術(shù)企業(yè)，完善風(fēng)險投資稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)投資者對中小高新技術(shù)企業(yè)投資的積極性，拓寬企業(yè)融資渠道。

5.3 注重人才培育激勵，健全人才稅收優(yōu)惠

科研人才是高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵要素，加大對科研人才的稅收優(yōu)惠力度，幫助企業(yè)進(jìn)一步引人才、育人才、留人才。關(guān)于個(gè)人所得稅方面，如提高科研人員繼續教育專(zhuān)項附加扣除標準，擴大科技獎金的免稅范圍，對于科研人員成果轉化現金獎勵、股權獎勵、技術(shù)入股、技術(shù)轉讓等給予更大的優(yōu)惠，從而降低其稅收負擔，提高稅后所得。此外，在企業(yè)所得稅方面，如提高高新技術(shù)企業(yè)職工教育經(jīng)費的扣除標準，允許整個(gè)高新技術(shù)行業(yè)的職工教育培訓費在企業(yè)所得稅前全額扣除等，從而鼓勵企業(yè)加強對科研人員的培養。

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