制造業(yè)企業(yè)內部控制體系建設

劉思思／文

內部控制是制造業(yè)企業(yè)最基本的管理工作之一，科學(xué)的內部控制措施是規范企業(yè)管理流程、防控風(fēng)險的基礎。當前，越來(lái)越多的制造業(yè)企業(yè)認識到了內部控制工作的重要價(jià)值，并力圖采取完善的內部控制措施，有效規避管理活動(dòng)的風(fēng)險。不過(guò)，很多制造業(yè)企業(yè)在內部控制工作中仍然存在一定的問(wèn)題，阻礙了企業(yè)的長(cháng)遠發(fā)展，甚至帶來(lái)了重大風(fēng)險。隨著(zhù)內部控制工作的重要性不斷提高，越來(lái)越多制造業(yè)企業(yè)逐漸對內部控制工作機制有了一定的認知，并通過(guò)建立科學(xué)的內部控制制度打破傳統的內部控制工作中存在的風(fēng)險，幫助制造業(yè)企業(yè)建立全面、綜合的管理體系，促使制造業(yè)制造業(yè)企業(yè)實(shí)現長(cháng)足發(fā)展的目標。制造業(yè)企業(yè)有必要重視內部控制相關(guān)要求，通過(guò)完善內部控制流程體系，促使企業(yè)效益得到提升，規避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險。文章通過(guò)對制造業(yè)企業(yè)的內部控制工作的分析，指出制造業(yè)企業(yè)要優(yōu)化內部控制體系，以適應企業(yè)的發(fā)展需求；
要采取完善的內部控制措施，促進(jìn)企業(yè)各項經(jīng)營(yíng)管理流程趨于規范。

內部控制環(huán)境不完善

內部控制環(huán)境直接決定著(zhù)制造業(yè)企業(yè)內部控制的效果，只有營(yíng)造良好的工作氛圍和環(huán)境，才可以保證內控活動(dòng)實(shí)施到位。實(shí)際調研結果顯示，部分制造業(yè)企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中未形成全員參與、全環(huán)節配合的內部控制體系機制，且在企業(yè)管理活動(dòng)中，部分層級人員并不清楚內部控制工作的具體要求，未形成對不同工作事項的約束和控制。另外，部分制造業(yè)企業(yè)開(kāi)展管理工作的各項制度流程不規范，工作體系不科學(xué)，容易產(chǎn)生管理風(fēng)險，會(huì )嚴重影響企業(yè)的正常運營(yíng)。

制造業(yè)企業(yè)在運營(yíng)過(guò)程中，要全面認識到內部控制流程可能存在的風(fēng)險，通過(guò)恰當措施降低甚至避免風(fēng)險發(fā)生的可能性。但是，部分制造業(yè)企業(yè)未形成合理的風(fēng)險管理方案，在對自身工作流程進(jìn)行控制的環(huán)節，沒(méi)有認識到各類(lèi)可能發(fā)生的風(fēng)險，未落實(shí)相關(guān)的風(fēng)險控制要求，未主動(dòng)挖掘不同環(huán)節中隱藏的風(fēng)險，沒(méi)有全面、系統化地排查風(fēng)險，也未根據風(fēng)險的實(shí)際情況制訂具體的控制措施。由于企業(yè)風(fēng)險管理并不規范，所以極易發(fā)生風(fēng)險，進(jìn)而影響企業(yè)的正常運轉。

制造業(yè)企業(yè)在管理活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節，要全方位分析各類(lèi)可能存在的風(fēng)險。通過(guò)全面關(guān)注各項管理活動(dòng)以及可能發(fā)生的風(fēng)險情況，嚴格把控流程運作要求。然而，很多制造業(yè)企業(yè)在管理環(huán)節中還存在漏洞。例如，在采購與付款環(huán)節，制造業(yè)企業(yè)對供應商的選擇不當，就很可能采購到高價(jià)低質(zhì)的材料。在存貨管理環(huán)節，部分制造業(yè)企業(yè)的存貨控制能力不足，很可能發(fā)生存貨賬實(shí)不符等風(fēng)險。在銷(xiāo)售環(huán)節，部分企業(yè)不重視客戶(hù)評估，在應收賬款環(huán)節很可能出現資金無(wú)法及時(shí)收回的問(wèn)題。

部分制造業(yè)企業(yè)未建立科學(xué)的信息系統對管理流程各環(huán)節進(jìn)行高效控制，就會(huì )出現各類(lèi)信息傳遞不及時(shí)的風(fēng)險，進(jìn)而嚴重影響其運營(yíng)。

企業(yè)應該通過(guò)科學(xué)的監督機制，對管理環(huán)節的風(fēng)險進(jìn)行有效控制。但是，部分制造業(yè)企業(yè)在內部監督環(huán)節中對各項活動(dòng)的監督力度不足，未形成嚴格規范的監督措施，導致其管理流程在發(fā)生風(fēng)險時(shí)，難以得到及時(shí)的處理，很可能對制造業(yè)企業(yè)的正常運作造成嚴重阻礙。

改善內部控制環(huán)境

1.構建良好的企業(yè)文化

企業(yè)文化作為企業(yè)內部全體員工長(cháng)期以來(lái)在工作過(guò)程中形成的行為理念及思想意識，對企業(yè)的發(fā)展有著(zhù)至關(guān)重要的影響。制造業(yè)企業(yè)要高度重視企業(yè)文化要求，以此有效提高企業(yè)的競爭力。制造業(yè)企業(yè)在推進(jìn)企業(yè)文化建設的環(huán)節，要根據內部控制工作流程的要點(diǎn)，形成全員認可、全環(huán)節控制的企業(yè)文化。首先，制造業(yè)企業(yè)的管理層要高度重視企業(yè)文化建設要求。只有從企業(yè)管理層面高度關(guān)注內部控制的流程要點(diǎn)，推動(dòng)制造業(yè)企業(yè)的內部控制的貫徹落實(shí)，讓各級人員主動(dòng)在工作中認真執行內部控制相關(guān)規范，才能確保內部控制體系趨于完善。其次，制造業(yè)企業(yè)基層人員在日常工作中要掌握內部控制的要點(diǎn)、相關(guān)流程管理要求以及工作方法，遵循內部控制原則。將內部控制的流程要點(diǎn)貫徹落實(shí)到企業(yè)具體工作中，有助于全體員工形成良好的內部控制理念，主動(dòng)參與內部控制活動(dòng)。

2.形成科學(xué)的制度體系

制度建設對企業(yè)管理環(huán)境的營(yíng)造有重要影響，制造業(yè)企業(yè)在開(kāi)展內部控制工作的過(guò)程中，要通過(guò)制度形式對各項工作進(jìn)行約束，包括明確制造業(yè)企業(yè)的議事規則、管理程序、工序流程等方面內容，定期對企業(yè)業(yè)務(wù)環(huán)節的各項工作制度進(jìn)行分析，并不斷進(jìn)行修訂與完善。對于存在空白的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，也須制定針對性的制度文件，確保制造業(yè)企業(yè)所有工作環(huán)節都能?chē)栏癜凑罩贫纫蟮玫揭幏犊刂?，并形成制度更新機制，確保企業(yè)制度與時(shí)俱進(jìn)。

防控管理風(fēng)險

1.形成全員參與的風(fēng)險管理體系

制造業(yè)企業(yè)在風(fēng)險管理的環(huán)節中，要確保供產(chǎn)銷(xiāo)各環(huán)節有序運營(yíng)，保障風(fēng)險可控且流程規范。通過(guò)在企業(yè)管理環(huán)節中有序識別、應對各類(lèi)風(fēng)險，促使企業(yè)實(shí)現價(jià)值最大化的目標。在風(fēng)險管理環(huán)節，要明確不同層級人員具體的風(fēng)險控制要求，形成全員參與、全環(huán)節控制的風(fēng)險管理體系。一是企業(yè)的基層包括企業(yè)的采購部、財務(wù)部、質(zhì)檢部、銷(xiāo)售部等，各部門(mén)都要全方位了解自身工作中可能存在的風(fēng)險，形成恰當的風(fēng)險控制措施，確保風(fēng)險得到有效控制，形成規范的管理流程。二是明確財務(wù)部門(mén)的職責。制造業(yè)企業(yè)的財務(wù)部門(mén)作為各項內部控制工作的主體，也是第一責任部門(mén)。財務(wù)部門(mén)要對日常管理中可能存在的風(fēng)險進(jìn)行分析，制訂有價(jià)值的風(fēng)險管理策略，確保制造業(yè)企業(yè)的風(fēng)險管理工作更具專(zhuān)業(yè)性和科學(xué)性。

2.明確各類(lèi)風(fēng)險的具體管理程序

一是對各類(lèi)風(fēng)險進(jìn)行識別與評估。企業(yè)風(fēng)險識別與評估是開(kāi)展風(fēng)險管理的前提，在該環(huán)節制造業(yè)企業(yè)要全方位分析風(fēng)險發(fā)生的影響程度，并建立相應的風(fēng)險數據庫對各類(lèi)風(fēng)險進(jìn)行分類(lèi)整理，確保企業(yè)不同環(huán)節的各類(lèi)風(fēng)險都能夠得到有效及時(shí)的處理。在風(fēng)險評估環(huán)節，制造業(yè)企業(yè)要明確風(fēng)險管理方式，確保風(fēng)險控制措施更加規范、科學(xué)，確保不同類(lèi)別的風(fēng)險都能夠得到全方位識別。二是在有效識別風(fēng)險之后，要確定具體的應對方案。企業(yè)的風(fēng)險應對措施包括風(fēng)險轉移、風(fēng)險規避等不同方法。企業(yè)要結合不同類(lèi)別的風(fēng)險的實(shí)際特點(diǎn)，分析其可能帶來(lái)的影響以及企業(yè)的實(shí)際狀況，從而制定科學(xué)的風(fēng)險控制流程，以確保企業(yè)不同環(huán)節的風(fēng)險都能夠得到全面的管理和約束。三是建立合理的風(fēng)險追蹤機制。企業(yè)要定期對各類(lèi)風(fēng)險進(jìn)行追蹤，通過(guò)風(fēng)險管理活動(dòng)形成風(fēng)險案例庫，定期分析各類(lèi)風(fēng)險的相關(guān)情況，形成恰當的風(fēng)險應對方案，以確保企業(yè)不同類(lèi)別的風(fēng)險都能夠得到全方位的跟蹤與管理，為企業(yè)優(yōu)化工作流程、提高風(fēng)險控制水平提供必要的支持。

完善管理活動(dòng)

1.改進(jìn)對采購與付款流程的管理

采購與付款流程直接影響著(zhù)制造業(yè)企業(yè)的供產(chǎn)銷(xiāo)環(huán)節以及資金鏈的運轉，對企業(yè)而言至關(guān)重要。在采購付款環(huán)節，要通過(guò)規范管理體系、防范風(fēng)險的方式，達到優(yōu)化管理流程的目標。首先，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節要建立統一采購、統一結算的集中采購管理體系，通過(guò)大批量采購的方式與供應商之間能夠形成議價(jià)優(yōu)勢，并確保采購的各類(lèi)材料能夠滿(mǎn)足企業(yè)的生產(chǎn)需求。換言之，可通過(guò)大批量采購來(lái)選擇最佳供應商，并與關(guān)鍵供應商之間形成戰略合作伙伴關(guān)系，從而實(shí)現高性?xún)r(jià)比和總成本最小化的目標。其次，在采購過(guò)程中要確保資金支付安全、會(huì )計核算準確，最大限度地降低資金占用問(wèn)題。并且，在采購過(guò)程中應形成規范的程序，確保采購合同符合國家法律法規的相關(guān)要求及企業(yè)的規章制度。最后，在采購環(huán)節要明確關(guān)鍵控制點(diǎn)的管理要求，在落實(shí)各層級人員職責分工要求的基礎上，確保采購環(huán)節嚴格落實(shí)授權審批程序的管理要求，對采購過(guò)程中的供應商選擇、合同簽訂、材料驗收等環(huán)節形成明確的約束機制，確保各項工作的規范執行。

2.改進(jìn)存貨管理流程

首先，企業(yè)在存貨管理環(huán)節，要對企業(yè)存貨形成規范的驗收程序。例如，一般存貨在驗收時(shí)要對數量、質(zhì)量進(jìn)行檢查；
對于車(chē)間之間流轉的半成品存貨，在流轉環(huán)節要進(jìn)行細致分析，檢驗半成品質(zhì)量是否合格，之后才能運輸到下一環(huán)節。其次，明確存貨的登記流程。企業(yè)的存貨管理工作要合理控制管理流程，根據存貨的相關(guān)信息明確存貨規格、型號、數量等方面信息，確保存貨流程得到規范化管理。在存貨登記環(huán)節，財務(wù)部門(mén)要根據存貨的相關(guān)信息，對存貨發(fā)票進(jìn)行審核，詳細檢查單據是否正確，然后做好系統校驗并打印會(huì )計憑證。會(huì )計憑證要經(jīng)過(guò)項目負責人簽字，財務(wù)部門(mén)稽核人員每月末需要對存貨出庫數量、金額等進(jìn)行查驗并簽字，對于發(fā)現的差異需要進(jìn)行及時(shí)調整。然后，優(yōu)化存貨倉儲保管流程。在存貨倉儲保管環(huán)節，要對物資供應部門(mén)、物流管理部門(mén)等相關(guān)部門(mén)明確存貨倉儲保管工作的規范和要求。倉儲管理人員要按照倉儲保管規定對存貨進(jìn)行分類(lèi)管理，做好對存貨相關(guān)信息的檢查。對于違反管理規定且造成損失的情況，要對相關(guān)人員形成追責機制。倉儲部門(mén)每月要針對存貨的收發(fā)情況進(jìn)行分析并編制存貨報表，報告存貨的儲備數量，并對異常情況進(jìn)行及時(shí)處理。再次，在存貨盤(pán)點(diǎn)環(huán)節，要對存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，分析是否存在差異。通過(guò)定期開(kāi)展盤(pán)點(diǎn)的方式，能夠掌握存貨是否存在賬實(shí)不符的問(wèn)題。最后，在存貨處理環(huán)節若發(fā)現盤(pán)虧或損毀報廢的情況，需要由財務(wù)部門(mén)審批，并由相關(guān)領(lǐng)導批準之后進(jìn)行相應處置，具體可通過(guò)拍賣(mài)、出租、轉讓等方式，及時(shí)處理存貨。

3.優(yōu)化銷(xiāo)售收款流程的內部控制活動(dòng)

在銷(xiāo)售收款環(huán)節中，制造業(yè)企業(yè)要形成規范的內部控制措施，確保銷(xiāo)售與收款活動(dòng)流程得到規范控制。首先，開(kāi)展客戶(hù)信用評價(jià)。在銷(xiāo)售環(huán)節，企業(yè)要對各類(lèi)客戶(hù)建立信用檔案，并對客戶(hù)信用進(jìn)行合理調查和分析，明確客戶(hù)的特征，包括業(yè)務(wù)狀況、財務(wù)狀況、回款期限等相關(guān)信息，對客戶(hù)進(jìn)行合理評估。通過(guò)合理評估客戶(hù)的信息，確?？蛻?hù)狀態(tài)能夠被企業(yè)及時(shí)掌握，形成對客戶(hù)的科學(xué)分析模式。其次，合理確定面向客戶(hù)的銷(xiāo)售價(jià)格。企業(yè)在市場(chǎng)定價(jià)環(huán)節，要結合企業(yè)的市場(chǎng)發(fā)展狀況合理確定銷(xiāo)售價(jià)格，確保定價(jià)符合實(shí)際狀態(tài)。定價(jià)范圍要嚴格按照企業(yè)規定，不得擅自突破上下限范圍。再次，在簽訂銷(xiāo)售合同時(shí)，要確保在談判之后再確定銷(xiāo)售合同，并全方位考慮企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)周期、交貨周期、收款期限等要素。最后，在應收賬款管理環(huán)節，應由銷(xiāo)售部、財務(wù)部定期和客戶(hù)核對賬目信息。在應收賬款管理的環(huán)節要明確客戶(hù)的信用等級與收款要求，確保各類(lèi)客戶(hù)的應收賬款管理工作流程趨于規范，并針對各類(lèi)客戶(hù)形成科學(xué)的催收管理流程。

改進(jìn)信息系統

為確保企業(yè)管理的各環(huán)節流程得到規范控制，就要構建完善的信息化平臺。通過(guò)科學(xué)的信息化平臺對企業(yè)各項工作進(jìn)行管控和監督，能夠避免內部控制環(huán)節出現風(fēng)險。在信息化平臺的基礎上，制造業(yè)企業(yè)要搭建完善的內部控制體系，對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程進(jìn)行嚴格把控，找出可能存在的違規問(wèn)題，并在第一時(shí)間進(jìn)行處理，確保企業(yè)的內部控制流程更加規范。同時(shí)，制造業(yè)企業(yè)要通過(guò)信息化平臺對各項工作進(jìn)行約束控制，貫徹落實(shí)各項流程要求。

重視內部監督

1.強化內部審計部門(mén)的獨立性

制造業(yè)企業(yè)要通過(guò)高效的內部審計工作來(lái)檢查各項工作的規范性。通過(guò)科學(xué)的審計機制，監督企業(yè)各項工作流程的執行情況。只有強化內部審計建設，確保企業(yè)工作流程中管理環(huán)節得到嚴格約束，才能提高企業(yè)工作的規范性。同時(shí)，企業(yè)要定期分析內部審計的效果，監督和檢查各項管理活動(dòng)相關(guān)情況，確保企業(yè)的內部審計工作發(fā)揮應有的作用。為此，企業(yè)要充分強調內部審計的獨立性，讓內部審計部門(mén)直接隸屬于企業(yè)的董事會(huì )，并對企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進(jìn)行全面的監督和控制，確保企業(yè)的工作環(huán)節更加規范。

2.強調企業(yè)內部審計的專(zhuān)業(yè)性

內部審計要能夠實(shí)現對企業(yè)各項內部控制活動(dòng)和經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程的有效分析及檢查。內部審計部門(mén)的工作不能僅停留在對賬簿檢查方面，更要監督和約束企業(yè)全環(huán)節的工作狀態(tài)。通過(guò)分析企業(yè)的業(yè)務(wù)環(huán)節開(kāi)展情況，確保企業(yè)內部審計充分發(fā)揮對企業(yè)各項管理流程的監督和制約作用。

3.加強對企業(yè)內部審計結果的應用

企業(yè)在實(shí)施內部審計的環(huán)節，要對內部審計過(guò)程中發(fā)現的問(wèn)題予以及時(shí)處理。通過(guò)將審計結果形成圖表等方式，對企業(yè)管理層進(jìn)行匯報，確保企業(yè)管理工作的有效開(kāi)展，達到優(yōu)化管理流程的目標。