計劃及資源分配的。成果法會(huì )計沒(méi)有認識到支出的所在投產(chǎn)前支出的所有成本都是為了發(fā)現和開(kāi)發(fā)儲量。
完全成本法的優(yōu)點(diǎn)：（1）完全成本概念反映了企業(yè)尋找、取得以及開(kāi)發(fā)礦物資源的方式。它準確地反映油氣業(yè)的經(jīng)濟活動(dòng)。（2）完全成本概念使收益與費用更好的配比。一個(gè)大的成本中心生產(chǎn)的礦物按比例折舊，收益和費用會(huì )得到更好的配比。（3）完全成本概念近似加工存貨的吸收成本法。普遍的做法是將正常廢品成本作為生產(chǎn)的正常品成本。
完全成本法的缺點(diǎn)：（1）在完全成本概念下，許多資本化的成本不符合國際會(huì )計準則的資產(chǎn)定義。（2）完全成本概念推遲了虧損的確認。（3）完全成本概念不利于衡量企業(yè)勘探開(kāi)發(fā)活動(dòng)的效率和效益。
二、存在的問(wèn)題
勘探活動(dòng)是油氣生產(chǎn)過(guò)程中最重要最基本的活動(dòng)，決定油氣生產(chǎn)活動(dòng)的其他方面，是油氣行業(yè)未來(lái)經(jīng)濟利益來(lái)源的關(guān)鍵。但是勘探活動(dòng)的風(fēng)險性極高，統計數字表明，只有四十分之一的勘探井能夠發(fā)現具有開(kāi)采價(jià)值的儲量。隨著(zhù)世界淺層油氣資源的減少，勘探活動(dòng)的難度越來(lái)越大，成本也越來(lái)越高，勘探費用的不同處理會(huì )嚴重影響油氣企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財務(wù)狀況。我國油氣資源并不豐富，而且勘探難度相對較大，勘探費用的處理對上市油氣公司來(lái)說(shuō)顯得尤為關(guān)鍵。如果采用成果法，將不成功的勘探成本全部作為當期費用處理，勢必造成不同會(huì )計期間收益的大幅度波動(dòng)，影響企業(yè)勘探能力的持續性和在資本市場(chǎng)的籌資能力。
使用的資產(chǎn)計價(jià)方法會(huì )對會(huì )計處理產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的影響。在成果法下，鉆井成功率較高的油氣企業(yè)可能會(huì )受到較小的影響，而鉆井成功率較低的油氣企業(yè)就會(huì )受到較大影響。大型油氣企業(yè)一般鉆井成功率較高，而中小型油氣企業(yè)往往由于技術(shù)的限制一般鉆井成功率較低；大型企業(yè)由于資金雄厚，較少會(huì )由于勘探費用較高而影響企業(yè)總體利潤，而小型企業(yè)往往會(huì )因為資金薄弱受到影響。從長(cháng)遠來(lái)看，國有企業(yè)的改制，必將使大型油氣企業(yè)分成更多具有核心競爭力的中小型油氣企業(yè)。不考慮我國中小油氣企業(yè)的經(jīng)濟利益將不利于培養我國油氣行業(yè)的微觀(guān)競爭環(huán)境，不利于提高我國整個(gè)油氣行業(yè)的核心競爭力。
石油行業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)計量時(shí)，采用的是成果法。從一方面來(lái)看，成果法有利于提高會(huì )計信息的質(zhì)量，而且使會(huì )計報告更具有可比性。但從另一方面來(lái)看，成果法將有關(guān)未探明儲量的勘探支出全部計入當期費用，便能夠減少油氣企業(yè)應納稅所得額，可能會(huì )達到某些企業(yè)降低企業(yè)所得稅的目的。特別是當油田開(kāi)采進(jìn)入后期，探明儲量逐漸減少，因而勘探支出就會(huì )增加。此時(shí)對勘探支出的會(huì )計處理尤為重要。
盡管完全成本法對不能對象化的費用進(jìn)行資本化，不符合會(huì )計準則關(guān)于資產(chǎn)的定義及確認標準，但更能反映油氣行業(yè)的特點(diǎn)和勘探活動(dòng)的本質(zhì)。因此，資產(chǎn)計價(jià)的方法應增加完全成本法，通過(guò)遞延、攤銷(xiāo)的處理方法平衡每個(gè)會(huì )計期間的風(fēng)險和收益，提高油氣企業(yè)自身的持續生存和發(fā)展能力，同時(shí)有助于維護中小油氣企業(yè)的經(jīng)濟利益，提高整個(gè)油氣行業(yè)的核心競爭力。
作者簡(jiǎn)介：
劉薇（1990-），女，湖北武漢人，中國石油大學(xué)（華東）2012級會(huì )計碩士。
