市地稅局稽查局審計式稅務(wù)稽查調查報告
審計式稅務(wù)稽查調查報告
為了統一規范檢查流程，強化稽查環(huán)節的痕跡管理，實(shí)現對稽查過(guò)程和質(zhì)量的控制、監督，今年省局要求試點(diǎn)應用審計型檢查工作底稿模式，市地稅局稽查局積極借鑒外地經(jīng)驗，探索試行審計型工作底稿模式的稅務(wù)稽查。由于審計式稅務(wù)稽查底稿是一項全新的內容，需要我們在工作中不斷思考、探索、實(shí)踐和完善，以逐步提高稽查工作水平。下面結合我們試點(diǎn)運行情況，談?wù)勗囆袑徲嬍交楣ぷ鞯赘宓膸c(diǎn)思考和想法。
一、試行審計式稽查底稿的必要性
（一）試行審計式稽查底稿是適應稅務(wù)稽查管理轉型升級的客觀(guān)要求。隨著(zhù)經(jīng)濟社會(huì )和稅收工作的發(fā)展，稅收集中度不斷提高，現行稽查管理體制和模式已經(jīng)與稅源結構不相適應，現代信息管理手段在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中廣泛應用，稽查部門(mén)依靠傳統稽查方式方法檢查已經(jīng)很難深入開(kāi)展，同時(shí)，今年省局提出了“服務(wù)加速崛起，推進(jìn)管理轉型升級”的明確要求，為此，稽查部門(mén)要積極適應形勢變化，準確把握形勢要求，積極推進(jìn)稽查管理轉型升級。審計式稽查是運用企業(yè)會(huì )計制度和內部控制評價(jià)方式、分析性復核方法等現代先進(jìn)的審計技術(shù)手段而進(jìn)行的一種稽查方式。與傳統的稽查方式相比，它具有重案頭分析、重“工具箱”模式、重工作底稿、重程序等“四重”特點(diǎn)。因而推行審計式稽查底稿，可以促進(jìn)稅務(wù)稽查實(shí)現“收入型稽查”向“執法型稽查”、“被動(dòng)檢查”稽查向“主動(dòng)預防”稽查、“傳統型稽查”向“專(zhuān)業(yè)型稽查”、“理想型稽查”向“理性型稽查”以及“對外監督型稽查”向“內外監督并重型稽查”的轉型。
?。ǘ┰囆袑徲嬍交榈赘迨翘岣呋楣ぷ饕幏痘?、科學(xué)化和稽查工作質(zhì)量的有益探索。隨著(zhù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式的多元化，經(jīng)營(yíng)規模的不斷擴張，傳統的檢查方式已經(jīng)不能適應新的稽查形勢。同時(shí)，稅務(wù)機關(guān)對稽查工作底稿沒(méi)有形成統一的標準模式。一般除統一簡(jiǎn)單列舉被查單位基本情況外，其余事項都由稽查人員自由記錄，這樣對稽查質(zhì)量失去了最原始的控制。審計型稽查工作底稿模式以“痕跡化管理”思想為重點(diǎn)，通過(guò)列示涉稅風(fēng)險點(diǎn)和評估、檢查程序，指導檢查人員“干什么、怎么干”，為檢查人員提供了統一規范的作業(yè)標準。底稿工作內容詳細記載了檢查人員的實(shí)際工作軌跡，使得檢查工作真正做到過(guò)程有控制、責任有分工、檢查有記錄、行為有監督、成果有評價(jià)，克服了傳統稅務(wù)檢查“檢查環(huán)節失控，想怎么查就怎么查”、容易產(chǎn)生執法風(fēng)險的弊端，實(shí)現稽查管理由以往管“結果”向既管“結果”更管“過(guò)程”的轉變。
（三）試行審計式稽查底稿是實(shí)施稅源專(zhuān)業(yè)化管理、防范重大稅收流失的重要舉措。當前，國家稅務(wù)總局提出稅源專(zhuān)業(yè)化管理的新要求，主要就是要運用稅收風(fēng)險管理理念，按照科學(xué)化、專(zhuān)業(yè)化、精細化的要求，整合、優(yōu)化和合理配置稅收管理資源，把有限的征管資源用于風(fēng)險大的行業(yè)和企業(yè)，進(jìn)一步提高稅收征管質(zhì)量和效率。開(kāi)展重點(diǎn)稅源企業(yè)檢查，防范重大稅收流失是稽查部門(mén)開(kāi)展稅源專(zhuān)業(yè)化管理的主要內容之一。審計式稽查工作底稿就是針對重點(diǎn)稅源企業(yè)內部控制制度健全、財務(wù)核算信息化水平高、財務(wù)數據相對真實(shí)準確的特點(diǎn)，為提高駕馭重點(diǎn)稅源企業(yè)檢查能力專(zhuān)門(mén)設計的。它借鑒現代審計技術(shù)，以稽查專(zhuān)用工作底稿為載體，通過(guò)風(fēng)險評估、控制測試、實(shí)質(zhì)檢查和納稅遵從評價(jià)，將稅務(wù)稽查融入到企業(yè)核算過(guò)程，促進(jìn)企業(yè)減少涉稅風(fēng)險，提高稅收風(fēng)險控制能力，進(jìn)一步減少稅收管理成本和稅收流失。
（四）試行審計式稽查底稿是加強執法監控、防范執法風(fēng)險的有效手段。對稅
務(wù)稽查四環(huán)節特別是實(shí)施環(huán)節有效的全過(guò)程管理一直是稽查管理工作的重點(diǎn)。以往稽查人員從領(lǐng)取檢查任務(wù)到提交稽查報告的中間過(guò)程缺乏有效的指導和規范，導致稽查出現“兩頭可控、中間失控”的被動(dòng)局面。審計式稽查工作底稿通過(guò)檢查流程和專(zhuān)用表格填制，用底稿明確檢查內容、規范檢查流程、記載檢查行為，考評檢查人員“干沒(méi)干、干得怎么樣”，為指導、規范、約束、記錄檢查全過(guò)程提供了抓手，為事后監督提供了客觀(guān)詳實(shí)的復查依據，有助于規范檢查人員行為，強化執法監督，有效地防范和減少了執法風(fēng)險的發(fā)生，使稽查管理更加精細化。
二、主要做法
（一）強化學(xué)習，提高認識。首先，我們及時(shí)購買(mǎi)《稅務(wù)稽查審計型檢查工作底稿指引》，組織全體人員認真學(xué)習審計型稽查工作底稿指引，充分認識開(kāi)展審計式檢查工作的重要性和必要性，全面掌握精神實(shí)質(zhì)，以便消化、吸收和改進(jìn)，其次，抽調業(yè)務(wù)骨干 6 人認真對審計型檢查工作底稿進(jìn)行深入研究和探討，提出我市地稅稽查部門(mén)實(shí)施審計式檢查工作底稿的初步實(shí)施辦法，提交全體人員討論。
（二）因地制宜，改進(jìn)創(chuàng )新?！抖悇?wù)稽查審計型檢查工作底稿指引》中審計型檢查工作底稿主要以大型工商企業(yè)為適用對象，檢查內容主要體現在國稅部分，為此，我們在深入學(xué)習討論的基礎上，緊密結合本地實(shí)際，針對地稅稽查業(yè)務(wù)內容對上述內容進(jìn)行了部分修改，對不宜操作的各種指標分析等內容進(jìn)行了刪減，取消暫時(shí)不適用和不屬于地稅稽查部門(mén)的部分底稿，積極引入“陽(yáng)光稽查”和涉及地稅部門(mén)的各稅種、政府性基金費以及發(fā)票情況的檢查底稿，提高了審計型檢查底稿的適用性。同時(shí)，及時(shí)制定并下發(fā)《市地方稅務(wù)局審計型稅務(wù)檢查工作試行辦法》，明確了審計式檢查工作底稿的適用范圍和操作辦法。
（三）選擇試點(diǎn)，穩步推進(jìn)。由于試行審計式檢查工作底稿是一項較新的工作，并且我們結合實(shí)際進(jìn)行了部分修改，為穩妥推進(jìn)審計時(shí)檢查工作開(kāi)展，我們在組
織開(kāi)展重點(diǎn)企業(yè)發(fā)票檢查工作中，積極引入審計式檢查工作底稿模式。我們著(zhù)重做了以下幾個(gè)方面的工作：
1、案頭準備階段?；檫x案部門(mén)根據專(zhuān)項檢查工作計劃和征管軟件數據以及納稅評估信息，運用重點(diǎn)稅源企業(yè)選擇法、行業(yè)選擇法、納稅狀況總體評價(jià)選擇法、循環(huán)選擇法等或根據專(zhuān)項檢查要求確定審計對象，在試行審計型稅務(wù)稽查中積極開(kāi)展查前約談，要求企業(yè)對涉稅風(fēng)險部分資料認真填寫(xiě)《會(huì )計制度和內部控制制度問(wèn)卷調查表》等資料信息，稽查人員通過(guò)索取、查閱、詢(xún)問(wèn)、分析等方法收集納稅人各種內外部信息，結合財務(wù)數據運用分析性復核方法，對相關(guān)稅種的審計項目分別進(jìn)行趨勢性、結構性分析和比較分析，對納稅人涉稅風(fēng)險進(jìn)行判斷，擬定重點(diǎn)審計項目，以提高檢查針對性和檢查效率。
2、現場(chǎng)檢查階段。檢查人員根據所確定的重點(diǎn)審計項目，編制詳細的審計預案和程序，組織人員明確分工，做好時(shí)間預算。檢查人員一般由 3 人（一名項目主查，兩名協(xié)查人員）組成一個(gè)檢查小組，通過(guò)綜合運用觀(guān)察、盤(pán)點(diǎn)、分析等各種實(shí)質(zhì)性方法對各個(gè)涉稅風(fēng)險點(diǎn)進(jìn)行檢查，對確定的重點(diǎn)審計項目和提示的檢查方向開(kāi)展格式化檢查,對疑點(diǎn)問(wèn)題調查取證，按步驟、按環(huán)節、按會(huì )計科目進(jìn)行重點(diǎn)稽查，同時(shí)編制審計型檢查工作底稿，采取一事一證一底稿的模式，并在每張工作底稿上簽名,以示負責，從而確保了稅種查全、環(huán)節查到、項目查清、問(wèn)題查透。同時(shí)，稽查人員制作《稽查意見(jiàn)反饋書(shū)》，交送審計對象，擬寫(xiě)《稅務(wù)稽查報告》，連同稽查案卷、審計對象回復意見(jiàn)移送審理部門(mén)。
3、檢查終結階段。審理部門(mén)對《稅務(wù)稽查報告》的復核、確認，根據審計對象回復意見(jiàn)，進(jìn)行分析研究后分別制發(fā)《稅務(wù)行政處罰事項告知書(shū)》、《稅務(wù)處理決定書(shū)》和《稅務(wù)處罰決定書(shū)》、《賬務(wù)調整通知書(shū)》，并交執行人員送達被審計對象，及時(shí)組織查補稅款（含滯納罰款）入庫。同時(shí)，及時(shí)通過(guò)總結、歸納納稅人
存在的涉稅風(fēng)險，對檢查結果進(jìn)行深入分析總結，對納稅遵從情況作出客觀(guān)評價(jià)，幫助納稅人提高風(fēng)險控制能力，提高納稅人的納稅遵從度，降低管理成本和減少稅收流失，體現了查處與預防相結合的全新執法理念，真正實(shí)現“檢查一戶(hù)，規范一戶(hù)”的目的。
三、取得成效
（一）提高了稽查工作質(zhì)量。由于審計式稽查方式重案頭分析，項目主查經(jīng)過(guò)案頭分析，不僅確定了稽查項目及目標，而且也確定了每個(gè)檢查項目的主要檢查方向，檢查的準確性、針對性較強，從而大大提高了稽查的針對性，保證了現場(chǎng)實(shí)施階段的稽查工作質(zhì)量。
（二）規范了稅務(wù)稽查行為。審計式稽查從案頭分析到現場(chǎng)檢查實(shí)施均設計了一系列審計稽查工作底稿，基本上涵蓋了企業(yè)供、產(chǎn)、銷(xiāo)全過(guò)程，具有格式化檢查的作用。案頭分析審計稽查工作底稿主要是記錄案頭分析情況，從而確定審計稽查項目，并進(jìn)一步確定每個(gè)審計稽查項目目標提示檢查方向。同時(shí)對案頭分析所確定的審計稽查項目都要進(jìn)行檢查和記錄，并在檢查工作底稿上簽名，以示負責。改變了傳統檢查方式僅記錄發(fā)現問(wèn)題和對一些科目可查可不查的狀況，從而有效地防止了執法隨意性的發(fā)生，進(jìn)一步規范了稅務(wù)稽查執法行為。
（三）強化了對稽查全過(guò)程的監控。審計式稅務(wù)稽查按照確定審計對象，案頭分析整理，現場(chǎng)實(shí)施稽查和審計終結相互分離又相互制約的程序進(jìn)行。項目主查對檢查人員的檢查情況實(shí)行全面監督，對檢查有疑議的可以進(jìn)行復查，復查有情況的一律追究檢查人員的執法責任。在審理環(huán)節，審理人員對稽查人員執行稅收政策、執法程序到位以及稽查證據、資料的有效性、完整性進(jìn)行審查，對有問(wèn)題的一律追究項目主查的責任。這樣，基本上形成了對稽查全過(guò)程的有效監督制約網(wǎng)。
?。ㄋ模└玫匕l(fā)揮“以查促管”的作用。由于審計式稽查重案頭分析，所以要求納稅人的征管資料和財務(wù)報表等資料必須真實(shí)、齊全，否則將直接影響到案頭分析的正確性，這在一定程度上對征收單位的征收管理提出了更高的要求。它要求征收單位在平時(shí)的征管工作中，不僅要對企業(yè)的征收資料進(jìn)行分析檢查，而且要對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況做到心中有數。
（五）錘煉了稽查干部隊伍。審計型檢查工作底稿的以中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )《財務(wù)報表審計工作底稿編制指南》為基本參考編制的，對稽查人員業(yè)務(wù)水平要求較高，要求稽查人員不僅要熟練掌握稅收業(yè)務(wù)、財務(wù)會(huì )計核算知識，還要掌握經(jīng)營(yíng)管理、財務(wù)管理與分析以及計算機技術(shù)和相關(guān)法律知識。開(kāi)展審計式稽查可以有效地推動(dòng)稽查人員學(xué)業(yè)務(wù)的積極性，促進(jìn)了干部隊伍整體素質(zhì)的不斷提高。
四、存在問(wèn)題及建議
審計式稽查的推行，取得了一定的成效，推進(jìn)了我市地稅系統稽查工作向科學(xué)化、制度化、規范化發(fā)展。但是，審計式稽查仍然存在一些問(wèn)題，有待于在今后的工作實(shí)踐中進(jìn)一步的完善。
（一）稅務(wù)稽查深度不足，就賬查賬、經(jīng)驗查賬的現象仍然存在。針對不同案件性質(zhì)的分類(lèi)稽查模式尚未形成，推行審計式檢查受到財會(huì )業(yè)務(wù)技能、審計稽查底稿設計以及檢查效率等各方面因素的制約，選案不準、檢查不深、審理不嚴、執行不力的問(wèn)題仍未得到徹底解決，規避稅收執法風(fēng)險的細節上仍需不斷完善。這就需要我們優(yōu)化分級分類(lèi)稅務(wù)稽查模式，合理調配資源，分類(lèi)開(kāi)展打擊型、管理型、審計型的稽查方法。同時(shí)，完善審計式稽查底稿的設計，開(kāi)展針對性培訓，不斷探索合理、高效的審計式檢查方法，確保稅務(wù)稽查深度。
（二）由于地稅涉及行業(yè)多，納稅人千差萬(wàn)別，底稿中的表格可能存在設計不合理、不方便使用的地方，各稅種風(fēng)險點(diǎn)的描述修改不到位，也不盡準確。同時(shí)，
由于不同的納稅人業(yè)務(wù)范圍、會(huì )計核算辦法各不相同，我們試行的審計式檢查工作底稿存在考慮不到之處，規模較小的納稅人會(huì )計核算科目設置不全的，也只就有的科目填寫(xiě)，這些都需要在執行中逐步加以完善。
（三）現有稽查人員不盡完全適應審計式稽查底稿的要求。由于審計式稽查工作底稿要求填制***個(gè)會(huì )計科目以及特殊稅收業(yè)務(wù)等共 185 張底稿，并且有些底稿與行業(yè)會(huì )計科目不能全部一一對應，有些企業(yè)行業(yè)會(huì )計科目涉及不到，使得檢查人員花費大量的精力和時(shí)間確定填寫(xiě)內容，一定程度上影響了稽查工作效率。同時(shí)，由于審計式稽查底稿涉及稅收、財務(wù)、統計分析、審計、信息技術(shù)、企業(yè)管理、相關(guān)法律等多領(lǐng)域知識，對現有稽查人員的的稽查經(jīng)驗、財務(wù)分析能力、計算機操作水平等都提出了更高的要求。建議組織全省稽查業(yè)務(wù)骨干、信息技術(shù)人員、執業(yè)注冊會(huì )計師、注冊審計師等人員組成的審計式稽查工作技術(shù)小組，對現有審計式稽查工作底稿進(jìn)行梳理、完善，使其更具有簡(jiǎn)便易行的操作性。另外，進(jìn)一步加大對現有稽查人員的培訓力度，開(kāi)展有所側重的稽查人員分類(lèi)知識培訓，造就一批復合型、專(zhuān)家型稽查人才。
（四）信息技術(shù)條件對審計式稽查工作底稿支撐不到位。在現有審計式稽查工作底稿中，分析評估是首要工作環(huán)節，它要求充分采集企業(yè)財務(wù)數據的基礎上，利用統計分析原理，對相關(guān)稅種的審計項目分別進(jìn)行趨勢性、結構性分析和比較分析，這就需要借助電子審計軟件等技術(shù)手段。在控制測試環(huán)節，要求對企業(yè)的銷(xiāo)售與收款、采購與付款等 7 大循環(huán)中的某一個(gè)或者某些循環(huán)的內部控制制度進(jìn)行測試，更需要通過(guò)電子信息技術(shù)與傳統稽查手段相結合?，F有條件下沒(méi)有成熟的電子審計數據采集、數據分析軟件，并且企業(yè)財務(wù)數據失真、數據信息不全面等一直影響著(zhù)稅收管理。建議結合用友稅易、奇星電子查賬軟件、納稅評估軟件等，研發(fā)出一套能涵蓋稽查選案、稽查實(shí)施全過(guò)程、全面導取被查單位電子賬套，
自動(dòng)開(kāi)展數據加工和統計分析、自動(dòng)穿行測試企業(yè)內控制度的電子賬務(wù)分析檢查軟件，提高檢查的針對性、時(shí)效性，進(jìn)一步提高稽查工作質(zhì)量和效率。
