國外最早研究虧損上市公司會(huì )計信息的價(jià)值相關(guān)性的文章是Hayn.C（1995），之后Beaver、Landsman（1998）也進(jìn)行了相關(guān)的研究。國外的研究表明企業(yè)進(jìn)行盈余管理主要出于管理層變更、大清洗下面是小編為大家整理的2023會(huì )計信息論文【五篇】,供大家參考。
會(huì )計信息論文范文第1篇
國外最早研究虧損上市公司會(huì )計信息的價(jià)值相關(guān)性的文章是Hayn.C（1995），之后Beaver、Landsman（1998）也進(jìn)行了相關(guān)的研究。國外的研究表明企業(yè)進(jìn)行盈余管理主要出于管理層變更、大清洗、利潤平滑三個(gè)動(dòng)機。Francis.J，Hanna.D，Vincent.L（1996）研究結論證實(shí)了管理層變動(dòng)會(huì )影響企業(yè)計提資產(chǎn)減值的比例等；
Chen.C.J，Chen.S，Su.X（2004）發(fā)現管理層發(fā)生變更或者企業(yè)面臨較大虧損時(shí)比較傾向于通過(guò)計提減值準備進(jìn)行盈余管理。Yoon.R.R，Miller.G.A（2002）、Riedl.E.J（2004）的研究表明管理層利潤平滑和大清洗動(dòng)機的存在。國內研究表明企業(yè)進(jìn)行盈余管理主要出于扭虧動(dòng)機、大清洗動(dòng)機、管理層變更和配股動(dòng)機等。郭旭芬、熊?。?003）的研究發(fā)現，嚴格的會(huì )計準則使得上市公司披露的會(huì )計信息更加真實(shí)可靠；
洪劍峭等（2005）研究發(fā)現雖然資產(chǎn)減值的計提、轉回逐漸成為上市公司進(jìn)行盈余操縱的手段，但總體而言上市公司會(huì )計盈余數據的信息含量在準則變更后更具價(jià)值相關(guān)性；
王躍堂（2000）研究表明具有扭虧動(dòng)機或被ST的公司明顯存在利用三大減值政策進(jìn)行盈余管理的現象；
于海燕等（2001）、黃婷暉（2002）、賴(lài)朝輝（2003）、張俊民（2004）、戴德明等（2005）等；
薛爽、田立新、任帥（2006）、趙春光（2006）、王建新（2007）等的研究表明虧損公司特別是扣除減值影響后仍虧損的上市公司存在嚴重的盈余管理現象。李享（2009）的研究開(kāi)辟了新的途徑，研究發(fā)現存在虧損動(dòng)機的上市公司如果打算下一年處置長(cháng)期資產(chǎn)，那么就會(huì )在虧損年度加大長(cháng)期資產(chǎn)減值計提額，以為后續年間處置時(shí)大量轉回從而達到扭虧為盈的效果做準備。
二、文獻評述
綜上所述，資產(chǎn)減值的計提動(dòng)機多種多樣，受到企業(yè)性質(zhì)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況等多重因素的影響。而價(jià)值相關(guān)性方面，國外的研究多是針對所有會(huì )計信息的某一方面即某項會(huì )計信息的價(jià)值相關(guān)性，具體到資產(chǎn)減值會(huì )計信息價(jià)值相關(guān)性的研究，主要從披露的各種資產(chǎn)減值信息以及不同公司狀況的資產(chǎn)減值信息入手進(jìn)行研究分析的。國內對于資產(chǎn)減值會(huì )計價(jià)值相關(guān)性的研究一般都是借用國外研究的模型方法等進(jìn)行的，起步較晚且研究也較少，又由于所處時(shí)段或研究方法的不同也會(huì )得出不同的結論，因此無(wú)論是為了充實(shí)這方面的實(shí)證研究還是為進(jìn)一步完善準則，對其進(jìn)行研究具有重要意義。
三、研究設計
（一）理論假設
資產(chǎn)減值會(huì )計信息的披露，一方面可以反映出資產(chǎn)發(fā)生貶值的程度，另一方面也可以看出企業(yè)管理層對公司資產(chǎn)的未來(lái)實(shí)際獲利能力的關(guān)注并可以讓信息使用者感受到管理層對這一現象的應對態(tài)度；
也許兩方面的作用對企業(yè)的整體市場(chǎng)價(jià)值會(huì )產(chǎn)生完全不同的效果，但卻都可以提高企業(yè)盈余和凈資產(chǎn)賬面價(jià)值數據價(jià)值相關(guān)性。因此本文提出如下假設1：H1：資產(chǎn)減值會(huì )計信息可以通過(guò)影響盈余來(lái)提高會(huì )計信息的價(jià)值相關(guān)性，即具有增量?jì)r(jià)值相關(guān)性。根據我國對上市公司的監管制度規定，如果上市公司連續兩年在審計報告中披露的凈利潤都為負就會(huì )被ST，如果連續三年凈利潤都為負就會(huì )被暫停上市（PT），那么虧損上市公司出于保市保殼的目的可能會(huì )操縱盈余，這就降低了會(huì )計信息的價(jià)值相關(guān)性，由此提出假設2：H2：虧損上市公司中，具有扭虧或大清洗動(dòng)機的公司資產(chǎn)減值信息價(jià)值相關(guān)性顯著(zhù)低于其他虧損上市公司。
（二）研究設計
從周冬華（2010）的研究得出，假設1的驗證可直接選擇價(jià)格模型：Pit=α+β1BVPSit+β2EPSit+β3WDit+∑iβ3+iYeari+ε其中，Pit表示第i家上市公司t年度結束后的第4個(gè)月末的股價(jià)；
BVPSit、EPSit分別表示第i家上市公司t年度的每股凈資產(chǎn)和每股收益（每股凈資產(chǎn)和每股收益都采用計提資產(chǎn)減值前的數據）；
WDit表示第i家上市公司t年度計提的資產(chǎn)減值準備（本文采用資產(chǎn)減值占計提資產(chǎn)減值前的期末資產(chǎn)總額的比率來(lái)計量）；
Yeari代表第i年度的數據。假設2添加了三個(gè)虛擬變量來(lái)區分一般的虧損上市公司和存在扭虧動(dòng)機或大清洗動(dòng)機的虧損上市公司。H2需要四個(gè)模型的回歸，在此只介紹匯總模型：Pit=α+β1BVPSit+β2EPSit+β3WDto-talit×NORMAL+β4WDtotalit×NKit+β5WD-totalit×LOSSit+∑iβ5+iYeari其中：NORMAL代表一般的虧損上市公司，是就等于1，否則等于0；
NK代表具有扭虧動(dòng)機的上市公司，判斷標準為上年度首次虧損本年度盈利，如果是則為1，不是則等于0；
LOSS代表具有大清洗動(dòng)機的虧損上市公司，判斷標準為NK等于0且計提減值前凈利潤與計提資產(chǎn)減值前的期末資產(chǎn)總額的比值小于該變量所有負值的中位數，如果是則等于減值前凈利潤與計提資產(chǎn)減值前的期末資產(chǎn)總額的比值，否則等于0；
其他變量解釋同上。本文的研究選取了國內全部A股2003-2012年間的凈利潤小于零的虧損上市公司，數據主要來(lái)源于國泰安CSMAR數據庫，部分通過(guò)手工收集的數據來(lái)源于巨潮資訊和，共取得一千多個(gè)樣本，根據研究假設的不同樣本數有所變化，具體在實(shí)證檢驗中詳細說(shuō)明。
四、實(shí)證檢驗與分析
（一）樣本描述性統計
通過(guò)簡(jiǎn)單的樣本數據篩選后基本上選出1555個(gè)數據樣本，其中：P代表股價(jià)，BVPS、EPS分別代表減值前的每股凈資產(chǎn)、每股盈余，WD、WDJT、WDZH分別代表本年度計提的資產(chǎn)減值、轉回的資產(chǎn)減值、總資產(chǎn)減值與減值前期末總資產(chǎn)的比值，N、mean、sd、min、max、P50分別表示樣本數、均值、標準差、最小值、最大值、中位數，j_n代表當年減值總額占當年凈利潤（因為所選都是虧損上市公司，凈利潤都為負）的比值。
（二）回歸分析
假設2回歸模型根據是否加資產(chǎn)減值變量和是否加時(shí)間控制變量來(lái)區分并得出模型如下：Pit=α+β1BVPSit+β2EPSi+ε（1）Pit=α+β1BVPSit+β2EPSit+β3WDit+ε（2）Pit=α+β1BVPSit+β2EPSit+∑iβ2+iYeari+ε（3）Pit=α+β1BVPSit+β2EPSit+β3WDit+∑iβ3+iYeari+ε（4）從表2中可以看到BVPS、EPS與P的相關(guān)性都在1%水平下顯著(zhù)正相關(guān)，這就表明每股盈余、每股凈資產(chǎn)與股價(jià)具有顯著(zhù)正相關(guān)關(guān)系；
模型（2）增加了WD的變量，可以看出資產(chǎn)減值在10%的水平下與股價(jià)顯著(zhù)負相關(guān)，這代表虧損企業(yè)計提減值準備傳遞給投資者的信息是企業(yè)資產(chǎn)貶值的壞消息，再看調整后的R2，模型（2）的5.57%大于模型（1）的5.44%，這就表明資產(chǎn)減值信息可以提高對股價(jià)的解釋能力即具有增量?jì)r(jià)值相關(guān)性；
為了排除由于各年的制度、政策、市場(chǎng)環(huán)境的變化可能帶來(lái)的時(shí)間序列影響，在模型（1）、（2）的基礎上加上了時(shí)間序列變量進(jìn)行了模型（3）和（4）的回歸，回歸結果發(fā)生了巨變，調整后的R2由5.44%、5.57%分別變?yōu)榱?9.91%、40.11%，很明顯可以看出年度控制變量對股價(jià)的顯著(zhù)影響，而且對比發(fā)現加上WD變量后模型（4）的解釋力度增強了，從而證實(shí)了假設1。雖然資產(chǎn)減值信息的披露增加了對股價(jià)的解釋力度，而加入年度控制變量前WD變量的系數由顯著(zhù)為負變?yōu)檎?，這可能表現為資產(chǎn)減值信息向投資者傳遞了管理層正確預期了資產(chǎn)未來(lái)現金流量，并將加強管理的好消息，可是t檢驗并不顯著(zhù)。要分析其原因則需進(jìn)一步分析，將樣本公司分為正常盈余（凈利潤+資產(chǎn)減值總額大于0）、扭虧動(dòng)機的公司（上年首次虧損，本年盈利）、大清洗動(dòng)機的公司（沒(méi)有扭虧動(dòng)機且本年度減值前凈利潤/計提減值前的期末總資產(chǎn)小于此變量負值的中位數的上市公司）三組樣本，根據分組將樣本公司分別進(jìn)行回歸，其中：扭虧組、正常盈余組、大清洗組三組的WD變量分別取自各樣本組的WD數值，回歸結果見(jiàn)表3。由表3可看出三組數據的回歸結果有著(zhù)非常顯著(zhù)的差異，首先正常盈余組與扭虧組WD的系數都顯著(zhù)為負，而且正常盈余組的系數顯著(zhù)大于扭虧組，可見(jiàn)正常盈余組的資產(chǎn)減值信息更具價(jià)值相關(guān)性，負相關(guān)表示W(wǎng)D傳遞了資產(chǎn)貶值的壞消息，而且正常盈余組調整后的R2為37.78%大于扭虧組的37.73%，但并不顯著(zhù)，可能是因為樣本選取的全是虧損上市公司，受到外界復雜因素的影響較多，在此樣本中選取的正常盈余公司本身不能與真正盈余公司相提并論；
其次再看大清理動(dòng)機的公司，此樣本中WD的系數顯著(zhù)為正，這可能就是導致假設1中WD系數為正但不顯著(zhù)的原因所在。而且更出乎意料的是大清洗組調整后的R2顯著(zhù)高于前兩組，這就表示大清洗動(dòng)機的公司計提減值的金額與股價(jià)顯著(zhù)正相關(guān)，而且會(huì )計信息的披露更具價(jià)值相關(guān)性，這可能與我國監管制度的完善有關(guān)。至于計提減值與股價(jià)正相關(guān)，本文認為大清洗動(dòng)機的上市公司本應為防止摘牌而少計提減值，其反而多計提減值的目的除了為以后盈余做鋪墊之外，更多的可能是管理層為以后的正常運營(yíng)準確預期未來(lái)資產(chǎn)現金流量以進(jìn)行資源合理配置，從而傳遞出“好消息”，起到積極的效果；
當然也可能是基于外界壓力等原因，具體的深層研究，本文不在敘述。表3是對不同特征的虧損上市公司資產(chǎn)減值信息的價(jià)值相關(guān)性進(jìn)行了回歸分析，這只能作為間接證據并不夠直觀(guān)，本文又添加不同動(dòng)機和資產(chǎn)減值的計提比例的交叉變量進(jìn)一步回歸分析，建立三個(gè)模型如下：Pit=α+β1BVPSit+β2EPSit+β3WDto-talit×NORMALit+∑iβ3+iYeari+ε（1）Pit=α+β1BVPSit+β2EPSit+β3WDto-talit×NKit+∑iβ3+iYeari+ε（2）Pit=α+β1BVPSit+β2EPSit+β3WDto-talit×LOSSit+∑iβ3+iYeari+ε（3）其中：WDtotal表示全樣本的WD；
NORMAL表示正常盈余公司（減值前凈利潤大于0為1，否則為0）；
NK表示扭虧動(dòng)機公司（上年度首次虧損且本年度盈利的NK=1，否則為0）；
LOSS表示大清洗動(dòng)機公司（NK=0，且減值前凈利潤/減值前期末總資產(chǎn)>該變量所有負值的中位數，則LOSS等于減值前凈利潤/減值前期末總資產(chǎn)，否則等于0）?；貧w結果發(fā)現加入交互變量進(jìn)行總樣本回歸時(shí)，依然是正常盈余組計提的資產(chǎn)減值信息相比扭虧組更具價(jià)值相關(guān)性但不顯著(zhù)，大清洗組的價(jià)值相關(guān)性高于正常盈余組和扭虧組，通過(guò)上述幾個(gè)回歸所得結論一致且與本文假設2相悖。
五、結論
會(huì )計信息論文范文第2篇
摘要:會(huì )計信息失真是長(cháng)期困擾我國經(jīng)濟生活的問(wèn)題之一,文章從會(huì )計信息相關(guān)權利的行使和相關(guān)責任的追究?jì)蓚€(gè)方面,對治理會(huì )計信息失真進(jìn)行了探討。
相對于安然事件在美國引起的軒然大波,國內的銀廣夏事件則顯得的過(guò)于平淡,安然事件或許比銀廣夏事件更復雜,其手法也更高明,但在會(huì )計信息失真的嚴重程度上兩者卻是一致的。同樣的情形為什么會(huì )導致兩種完全不同的結果,其原因是多方面的,對會(huì )計信息中相關(guān)主體的責任和權利的認定是重要原因之一。
一、會(huì )計信息中的權利現代會(huì )計理論是“以會(huì )計用戶(hù)為導向”構建起來(lái)的,為相關(guān)的會(huì )計用戶(hù)提供有用的信息是會(huì )計的基本目標,相關(guān)用戶(hù)據此會(huì )計信息進(jìn)行經(jīng)濟決策。所以對于一項會(huì )計信息,它至少存在兩個(gè)主體:會(huì )計信息的提供者和使用者,他們之間就形成了會(huì )計信息的權利和義務(wù)關(guān)系。
1.會(huì )計信息使用者的權利及相關(guān)權利的法律保護。會(huì )計信息的提供一般有兩種情形:一是法定的要求,二是公平交易的要求。法定的要求有:股票公開(kāi)交易的公司必須向投資者、監管部門(mén)、相關(guān)機構提供會(huì )計信息,需要納稅的企業(yè)必須向稅務(wù)機構提供會(huì )計信息等;公平交易的情況有:信貸者應該向金融機構提供會(huì )計信息,被兼并方應該向兼并方提供會(huì )計信息等。無(wú)論是哪種情況,獲得真實(shí)、合法、完整的會(huì )計信息,是會(huì )計信息使用者的基本權利。從法律上講,如果提供了虛假的會(huì )計信息,就意味著(zhù)會(huì )計信息的使用者“獲得真實(shí)、完整會(huì )計信息的權利”受到了侵犯,就可以通過(guò)法律途徑尋求對“該種權利”的保護。
從經(jīng)濟利益上講,會(huì )計信息的使用者在會(huì )計信息失真中,其經(jīng)濟利益可能或已經(jīng)受到損失,他們是會(huì )計信息失真的直接受害者,因而也是會(huì )計信息失真的堅決反對者。所以,在會(huì )計信息失真的治理過(guò)程中,應該在法律上賦予會(huì )計信息使用者相應的權利,在實(shí)際操作中設計出有利于會(huì )計信息使用者作用發(fā)揮的程序和制度。會(huì )計法已經(jīng)明確單位負責人和會(huì )計人員對會(huì )計信息的責任,在中國證監會(huì )日前實(shí)施新修訂的《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露的內容與格式準則第2號(年度報告的內容與格式)》中也明確表明董事個(gè)人應保證年報的真實(shí)性、準確性和完整性并承擔法律責任,但我們翻遍目前的法律、法規,卻見(jiàn)不到對利益損失者賦予什么樣的權利,這對于會(huì )計信息失真的治理非常不利,現實(shí)情況會(huì )計信息造假者的肆無(wú)忌憚就表明了這一點(diǎn)。所以,在法律上應賦予會(huì )計信息使用者相應的權利,以保證其獲得真實(shí)、完整、合法的會(huì )計信息。這些權利應該包括:(1)有權利要求對方在規定的時(shí)間內提供會(huì )計報告;(2)有權利聘請中介機構對提供的會(huì )計報告進(jìn)行審計;(3)當發(fā)現對方提供的會(huì )計信息存在虛假時(shí),有權利向對方,要求賠償經(jīng)濟利益的損失。
2.會(huì )計信息使用者相關(guān)權利的自我保護。從實(shí)際利益上會(huì )計信息的使用者是會(huì )計信息失真的堅決反對者,但在制度安排上把他們作為治理會(huì )計信息失真的中堅力量是否可行。這一問(wèn)題的實(shí)質(zhì):一是會(huì )計信息的使用者如何對會(huì )計信息失真進(jìn)行判斷;二是他們是否具有會(huì )計信息真假的判斷的資格;三是有無(wú)能力和時(shí)間去對會(huì )計信息的真假進(jìn)行判斷。財務(wù)報告的使用者和潛在用戶(hù)有業(yè)主、貸款者、供貨者、潛在投資者、職工、管理人員以及社會(huì )公眾。以上有些成員和潛在的成員對特定企業(yè)有直接的經(jīng)濟利益,有些成員,諸如財務(wù)分析和咨詢(xún)人員、管轄機構以及工會(huì )等則又為向擁有或企圖擁有直接利益的人們提供咨詢(xún)或充當他們的代表而得到利益,或擁有直接的利益。上述會(huì )計信息用戶(hù)的絕大部分既不具有判斷會(huì )計信息真假的能力,也不具備判斷會(huì )計信息真假的資格。
在實(shí)際中虛假的會(huì )計信息是如何發(fā)現的?一部分是由會(huì )計信息的用戶(hù)發(fā)現的,例如稅務(wù)機構、企業(yè)兼并中的購買(mǎi)方、提供貸款的金融機構,這些發(fā)現者有的具有作出會(huì )計信息失真判斷的資格(稅務(wù)機構),有的掌握充分的證據,可以使司法機構或行政機構作出會(huì )計信息失真的判決。一部分是由會(huì )計信息管理機構或公司企業(yè)的監管機構發(fā)現的,在我國主要是財政部和證券監督管理委員會(huì ),他們或者在例行的檢查中,或者經(jīng)過(guò)舉報進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現的。前一種情況主要是特定的用戶(hù),后一種情況主要是廣大的投資者。但是,無(wú)論是哪一種情況,只要會(huì )計信息的使用者有充分的證據證明他進(jìn)行決策所依據的會(huì )計信息是虛假的,就有權利對會(huì )計信息的提供者,即使他沒(méi)有資格和能力對會(huì )計信息進(jìn)行判斷,也可以尋求具有資格和能力的機構予以幫助。我們在制度上給予保證的是,使他們具有的權利和尋求幫助的權利。然而,在治理會(huì )計信息失真的實(shí)際工作中,我們只聽(tīng)到政府有關(guān)監管機構的聲音,卻幾乎聽(tīng)不到會(huì )計信息使用者的聲音,一般公眾在遇到會(huì )計信息失真時(shí)也習慣于尋求政府的幫助。在司法實(shí)踐中,當股民上市公司時(shí),也沒(méi)有立案的資格。政府可以充當利益損失者的代言人,也可以承擔追究造假者的責任,但是相比而言,利益的損失者動(dòng)力卻更強,他們所具有的能量更大。我們在制度上,應該賦予會(huì )計信息使用者對會(huì )計信息進(jìn)行監督的權力,同時(shí)要賦予他們當其利益受到實(shí)際損害時(shí)要求賠償的權利,這樣對會(huì )計信息失真的治理才能落實(shí)到實(shí)處。
二、會(huì )計信息中的責任如前所述,基于法定的或公平交易的要求,一方有義務(wù)提供真實(shí)、完整、合法的會(huì )計信息,如果有義務(wù)的一方提供了虛假的會(huì )計信息,就有可能使另一方作出錯誤的決策,進(jìn)而導致經(jīng)濟利益受到損失,提供會(huì )計信息的一方就要承擔相應的法律責任。我國現行法律、法規對會(huì )計信息有關(guān)責任的認定,主要體現在《中華人民共和國會(huì )計法》、《中華人民共和國注冊會(huì )計師法》和《中華人民共和國刑法》中。但從這幾部法律的有關(guān)條文看,現行的法律規定對會(huì )計信息中法律關(guān)系的認定,存在許多值得商榷的地方。
現行的有關(guān)會(huì )計信息的法律責任,基本上是從對會(huì )計信息提供者的懲罰角度去規定的,而沒(méi)有體現對會(huì )計信息使用者權利的保護,其主要表現在以下幾個(gè)方面:(1)對會(huì )計信息提供者法律責任的認定,是根據違反法律規定情節的輕重,規定了相應的處罰措施,而沒(méi)有根據造成后果的嚴重程度規定相應的處罰措施。(2)對違反法律規定的有關(guān)會(huì )計信息行為,只有行政處罰、經(jīng)濟處罰和刑事處罰的規定,沒(méi)有民事賠償的具體規定。
只是在《中華人民共和國注冊會(huì )計師法》第四十二條中規定“會(huì )計師事務(wù)所違反本法規定,給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的,應依法承擔賠償責任?！钡罁裁捶ㄙr償,如何賠償等還是空白。由于會(huì )計信息的使用會(huì )導致經(jīng)濟后果,所以在我們的法律規定中,不但要體現政府管理的職責,還要保護會(huì )計信息中的民事關(guān)系,不但要打擊造假者(違法者),而且還要給予受害者(會(huì )計信息的使用者)法律救濟。隨著(zhù)我國市場(chǎng)經(jīng)濟體制的逐步建立,民事關(guān)系應該受到足夠的重視。我們在確立會(huì )計信息中的有關(guān)責任時(shí),應做到以下幾點(diǎn):
1.建立民事賠償制度。要根據虛假會(huì )計信息造成后果的嚴重程度建立相應的民事賠償制度。對于沒(méi)有造成實(shí)際利益損失的虛假會(huì )計信息提供者可以只給予罰款的懲罰,對于那些已經(jīng)造成實(shí)際利益損失的虛假會(huì )計信息提供者應作出民事賠償的懲罰。民事賠償是民事關(guān)系中的一項基本制度,民事賠償既體現了對過(guò)錯一方的懲罰,也體現了對受害一方的保護?；跁?huì )計信息的決策所造成的后果,和會(huì )計信息之間應該推定為因果關(guān)系,民事賠償也就順理成章。由于會(huì )計信息的使用者多,虛假的會(huì )計信息會(huì )對很多人造成經(jīng)濟利益的損害,可能會(huì )導致集團訴訟,所以要制定出關(guān)于會(huì )計信息民事賠償的訴訟程序,包括訴訟主體、認訟地點(diǎn)等,對其中的民事賠償的金額也要有原則性的規定。:
2.要有明確的關(guān)于會(huì )計信息的刑事責任。對當事人追究刑事責任是非常嚴厲的懲罰,在《中華人民共和國會(huì )計法》中雖然有相應的條款規定在什么情況下追究和會(huì )計信息有關(guān)當事人的刑事責任,但在刑法中只有偷稅罪、公司提供虛假財務(wù)報告罪,應該從會(huì )計信息提供的角度,制定全面的、明確的和會(huì )計信息相關(guān)的罪名。
3.對中介機構的責任要具體。在市場(chǎng)經(jīng)濟的社會(huì )分工中,會(huì )計師事務(wù)所在提高會(huì )計信息的可信度和治理會(huì )計信息失真方面起著(zhù)非常重要的作用,其地位和作用決定了在確立會(huì )計信息的有關(guān)責任時(shí),必須對會(huì )計師事務(wù)所的責任加以明確。在《中華人民共和國注冊會(huì )計師法》和《中華人民共和國刑法》中,對中介機構有追究刑事責任和承擔賠償責任的條款,但過(guò)于簡(jiǎn)單,缺乏相配套的條款和措施,應該制定具體的、可操作的刑事責任和民事賠償條款。確立會(huì )計信息中的權利和責任只是治理會(huì )計信息失真的一個(gè)方面,會(huì )計信息失真的治理是多方面的,其最終目標是使會(huì )計信息的提供者從主觀(guān)上不產(chǎn)生提供虛假會(huì )計信息的欲望。
參考文獻:
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2.陳漢文.公司治理結構與會(huì )計信息失真.會(huì )計研究,1999(5)
會(huì )計信息論文范文第3篇
會(huì )計文化是文化軟實(shí)力的重要組成部分,探討會(huì )計文化建設,對繼續深化會(huì )計改革、順利實(shí)現發(fā)展目標具有非常重要的意義。尤其是近年來(lái)我國的綠大地、銀廣夏,美國的安然、世通等會(huì )計舞弊案件,使得虛假信息披露成為眾矢之的,因此對于會(huì )計信息披露的治理有必要從文化視角尋求解決之道,由此展開(kāi)了本文的研究框架,即從會(huì )計文化視角研究自愿性會(huì )計信息披露問(wèn)題。
二、關(guān)于會(huì )計文化
1.文化軟實(shí)力的提出
軟實(shí)力概念是約瑟夫•奈于1990年在“美國衰敗論”的氛圍下提出的,軟實(shí)力是獨立于硬實(shí)力而存在的國家力量,它源于文化、政治價(jià)值觀(guān)和國際制度,是通過(guò)吸引而非強迫或收買(mǎi)的方式來(lái)達到自己目的的能力。國內學(xué)術(shù)界最早對軟實(shí)力、文化力探討的是王滬寧1993年在《復旦學(xué)報》發(fā)表的《作為國家實(shí)力的文化:軟權力》一文。寧德業(yè)(2010)認為:軟實(shí)力概念中的“軟”指的是一種依附性,它同時(shí)依附于目標、目標作用的對象和硬實(shí)力,軟實(shí)力的體現需要硬實(shí)力的支撐、目標、他者認同這三個(gè)條件。沒(méi)有必要的或強大的硬實(shí)力支撐,軟實(shí)力失去了根基;離開(kāi)目標,軟實(shí)力無(wú)從體現也無(wú)法衡量,凝聚力、吸引力、影響力、創(chuàng )新力、親和力其實(shí)都只是潛在的軟實(shí)力,必須在某一目標的統領(lǐng)或引領(lǐng)下,才可以轉化為現實(shí)的軟實(shí)力;軟實(shí)力必須借助目標作用對象才能體現,他者認同是軟實(shí)力實(shí)現目標的前提條件。因此,本文認為對文化軟實(shí)力的研究應著(zhù)重于“軟”字,這表明文化軟實(shí)力是柔性的、非強制性的。文化軟實(shí)力是一個(gè)國家在文化層面所體現出的吸引力、影響力、凝聚力,是一種非正式的、非成文的世界觀(guān)和價(jià)值觀(guān),與文化硬實(shí)力相輔相成、相互補充、相互轉化?！败洝敝傅氖且环N依附性,它同時(shí)依附于目標、目標作用的對象和硬實(shí)力,硬實(shí)力的支撐對文化軟實(shí)力尤為重要,缺離了硬實(shí)力支撐的文化軟實(shí)力其力量必然相對薄弱。也就是說(shuō),文化軟實(shí)力必須依附于文化硬實(shí)力來(lái)發(fā)揮作用。
2.會(huì )計文化的內涵
關(guān)于會(huì )計文化,國內學(xué)者的觀(guān)點(diǎn)眾說(shuō)紛紜。于玉林(1994)認為會(huì )計文化是在一定歷史條件下形成的有關(guān)會(huì )計的物質(zhì)和精神的背景文化及其自身的文化內涵,會(huì )計文化既是一種理論,又是一種實(shí)踐。田昆儒(2002)將會(huì )計文化界定為在一定歷史條件下形成的有關(guān)會(huì )計的物質(zhì)和精神的背景文化和其自身的文化內涵,由會(huì )計人員的價(jià)值取向、信念追求、文化修養、職業(yè)道德等內容構成。葛家澍(2012)認為會(huì )計本身是一個(gè)微觀(guān)管理工具,會(huì )計信息直接反映的只是一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟與財務(wù)狀況,但它所堅持并向社會(huì )傳播的價(jià)值觀(guān)——堅持如實(shí)反映,堅持公正透明,堅持對所有者有用——卻能影響甚至改造企業(yè)家、會(huì )計師和所有市場(chǎng)參與者的靈魂,弘揚公平競爭的正氣,堅決地反對弄虛作假?；诖?會(huì )計文化是一種無(wú)形的、非正式的、非強制性的、不成文的行為準則,每一個(gè)會(huì )計個(gè)體都可以通過(guò)這種無(wú)形的、軟性的、非強制性的文化軟實(shí)力來(lái)使自己的行為、心理、價(jià)值觀(guān)等符合共同的價(jià)值體系,從而形成了一種獨具特色的思維方式和意識形態(tài)。
三、關(guān)于自愿性會(huì )計信息披露的影響因素
對于自愿性會(huì )計信息披露影響因素的研究,國內外學(xué)者各抒己見(jiàn)。Lang和Lundholm(1993),Leventis和Weetman(2004)的研究均發(fā)現公司規模與自愿性信息披露之間存在顯著(zhù)的正相關(guān)關(guān)系。Gigler和Hemmer(2001)發(fā)現證券市場(chǎng)的發(fā)達程度和環(huán)境壓力會(huì )對上市公司的自愿性信息披露造成影響。Cheng和Courtenay(2006)發(fā)現獨立董事比例越高,自愿性信息披露程度越高;董事會(huì )規模和總經(jīng)理與董事長(cháng)二職合一對自愿性信息披露沒(méi)有影響。王懷明、宿金香(2007)的研究表明,董事會(huì )規模、獨立董事比例、獨立董事參加董事會(huì )會(huì )議的次數、董事會(huì )會(huì )議頻率等都與自愿信息披露水平顯著(zhù)正相關(guān)。喬旭東、孫美華(2007)的研究表明,上市公司自愿披露信息水平與國有股持股比例、董事會(huì )持股成員比例存在顯著(zhù)負相關(guān)關(guān)系,而與監事會(huì )持股成員比例存在顯著(zhù)正相關(guān)關(guān)系。Wang,Oa和Claiborne(2008)發(fā)現自愿性信息披露的程度與國有股持股比例、外資股持股比例、公司業(yè)績(jì)和審計師的聲譽(yù)正相關(guān)。Dhaliwaletal.(2010)從實(shí)證角度驗證了公司規模、盈利能力以及行業(yè)特征等都會(huì )影響公司是否制定披露社會(huì )責任報告的決策。田存志、吳新(2010)指出管理層薪酬的提高可激勵管理層規范運作公司,及時(shí)披露信息,從而降低信息不對稱(chēng)的程度。Hou和Reber(2011)發(fā)現公司規模和企業(yè)性質(zhì)都會(huì )影響企業(yè)報告社會(huì )責任活動(dòng)的積極性和主動(dòng)性。沈洪濤、馮杰(2012)發(fā)現媒體有關(guān)企業(yè)環(huán)境表現的報道和政府對環(huán)境信息披露的監管能促進(jìn)企業(yè)環(huán)境信息披露水平的提高。畢茜、彭鈺等(2012)發(fā)現公司規模大、盈利能力強以及財務(wù)杠桿高的上市公司環(huán)境信息披露水平更高,企業(yè)治理結構中的國有控股股東和獨立董事增強制度對企業(yè)環(huán)境信息披露的促進(jìn)作用?；谝陨衔墨I,國內外學(xué)者得出了影響自愿性會(huì )計信息披露的主要因素有:公司規模、資本市場(chǎng)、獨立董事比例、董事會(huì )構成及其特征、股東大會(huì )構成及其特征、監事會(huì )構成及其特征、公司業(yè)績(jì)、公司內外部審計機構、公司特征、高管薪酬、媒體監督、政府監管等,并且通過(guò)檢驗得出這些因素對自愿性會(huì )計信息披露的作用不盡相同。
四、自愿性會(huì )計信息披露影響因素分析的新視角—會(huì )計文化
“不戰而屈人之兵”和孔子“仁”治天下的觀(guān)念是文化治理范疇的兩個(gè)經(jīng)典表述。會(huì )計文化和自愿性會(huì )計信息披露都是一種軟性約束,會(huì )計文化是文化軟實(shí)力的重要組成部分,自愿性會(huì )計信息披露是強制性披露之外的對會(huì )計信息的非強制性披露,二者都是非正式的、非成文的,因此它們之間有著(zhù)天然的聯(lián)系。劉開(kāi)瑞(1990)認為會(huì )計文化包括三要素,即會(huì )計物質(zhì)文化、會(huì )計制度文化和會(huì )計精神文化。會(huì )計物質(zhì)文化即會(huì )計的產(chǎn)品、外在的物質(zhì)性的硬件,包括各種會(huì )計物質(zhì)生活資料、會(huì )計工作環(huán)境、工作設施等基本設施設備;會(huì )計制度文化是會(huì )計人員思維的方式和行為的準則,包括各種會(huì )計法規、會(huì )計制度、會(huì )計慣例、職業(yè)道德等具有強制性和權威性的法律法規;會(huì )計精神文化指在物質(zhì)文化和制度文化基礎上形成的會(huì )計人員的思想意識、精神面貌、心理素質(zhì)、價(jià)值觀(guān)念、信仰等。這三個(gè)要素成為從外到里的層次性的同心圓結構?；诖?本文從會(huì )計物質(zhì)文化、會(huì )計制度文化和會(huì )計精神文化三個(gè)層面對自愿性會(huì )計信息披露進(jìn)行了影響分析。
1.會(huì )計物質(zhì)文化對自愿性會(huì )計信息披露的影響分析
會(huì )計物質(zhì)文化即會(huì )計文化賴(lài)以生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎,它主要包括各種會(huì )計物質(zhì)生活資料、會(huì )計工作環(huán)境、生活設施、文教衛生等基本設施建設,其作用在于體現會(huì )計文化的發(fā)達程度,是會(huì )計精神文化的物質(zhì)表現,是會(huì )計文化中有形的財富。會(huì )計文化軟實(shí)力要發(fā)揮作用必須得借助強大的硬實(shí)力的支撐,自愿性會(huì )計信息披露最重要的外部環(huán)境就是資本市場(chǎng),而資本市場(chǎng)是會(huì )計工作環(huán)境的組成部分,由此我們建立了會(huì )計物質(zhì)文化與自愿性會(huì )計信息披露的聯(lián)系。市場(chǎng)的治理功能主要表現為三個(gè)方面:一是證券市場(chǎng)通過(guò)自身融資、定價(jià)、資本配置功能發(fā)揮治理作用;二是通過(guò)機構投資者的戰略選擇,發(fā)揮小股東不具備的規模優(yōu)勢,同時(shí)又能克服大股東內部人控制問(wèn)題;三是以銀行為代表的債務(wù)治理。市場(chǎng)的競爭性程度也影響行業(yè)規則,進(jìn)而影響企業(yè)會(huì )計信息披露的內容和范圍(綦好東,王斌,王金磊,2013)。從披露動(dòng)機的角度分析,因為不同市場(chǎng)對不同行業(yè)的預期存在差異,所以不同行業(yè)的公司進(jìn)行自愿性會(huì )計信息披露所導致的市場(chǎng)反應和經(jīng)濟后果也不同,根據有效市場(chǎng)理論,市場(chǎng)對不同的會(huì )計信息應該做出差異化的反應,所以即使不同行業(yè)的公司披露類(lèi)似的會(huì )計信息,市場(chǎng)對該項披露的反應也可能存在差異(黃長(cháng)胤,張天西,2011)。由此可以看出,會(huì )計物質(zhì)文化對自愿性會(huì )計信息披露確實(shí)存在影響,且借助于會(huì )計工作環(huán)境中的資本市場(chǎng)來(lái)發(fā)揮作用,分析表明市場(chǎng)越完善,公司越傾向于披露更多的自愿性會(huì )計信息,從而能向社會(huì )傳遞一種企業(yè)良好經(jīng)營(yíng)的信號,有助于進(jìn)行股權融資和債權融資,從而實(shí)現企業(yè)價(jià)值最大化。
2.會(huì )計制度文化對自愿性會(huì )計信息披露的影響分析
會(huì )計制度文化即會(huì )計法律法規體系,其作用在于保障會(huì )計系統乃至整個(gè)社會(huì )組織的正常運作,它作為會(huì )計物質(zhì)文化和會(huì )計精神文化的媒介,是會(huì )計文化的重要組成部分。會(huì )計制度文化可以分為會(huì )計前提規范、會(huì )計法律規范、會(huì )計職業(yè)道德規范、會(huì )計技術(shù)規范。會(huì )計前提規范通過(guò)引導會(huì )計行為產(chǎn)生自愿性的會(huì )計信息披露,會(huì )計法律規范是會(huì )計行為進(jìn)行自愿性會(huì )計信息披露的剛性約束因素,會(huì )計職業(yè)道德規范是會(huì )計行為進(jìn)行自愿性會(huì )計信息披露的柔性約束因素,會(huì )計技術(shù)規范指導會(huì )計行為產(chǎn)生自愿性的會(huì )計信息披露。法律制度文化是保護投資者權益的重要制度文化,如果法律制度文化健全、監管懲處嚴厲,違規披露的高成本將對信息披露形成強有力的制約,同時(shí)能很好的促進(jìn)企業(yè)自愿地披露信息。例如,當預期訴訟成本較低時(shí),經(jīng)理層趨于披露好的消息而保留壞的消息(張程睿,2010)。隨著(zhù)會(huì )計信息披露法規的日益健全,尤其是中國證監會(huì )2014年5月28日頒布的《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內容與格式準則第2號－年度報告的內容與格式》(2014年修訂),將其中給自愿性會(huì )計披露留有較大余地的,注明“不限于此”、“包括但不限于”等模糊詞語(yǔ)的會(huì )計信息的相關(guān)披露內容和條款進(jìn)行了修訂和完善,使得會(huì )計信息自愿性披露內容逐漸擴大和披露程度逐漸加深,使得會(huì )計制度文化對自愿性會(huì )計信息披露的指引作用日益突出,能滿(mǎn)足不同利益相關(guān)者的信息需求,進(jìn)而能促進(jìn)公司自愿性地披露相關(guān)會(huì )計信息,促進(jìn)證券市場(chǎng)的健康發(fā)展和資源的有效配置。
3.會(huì )計精神文化對自愿性會(huì )計信息披露的影響分析
會(huì )計精神文化是會(huì )計文化的實(shí)質(zhì)和靈魂所在,“會(huì )計文化”作為現代會(huì )計管理的一種軟性約束工具,其核心就是會(huì )計精神文化。會(huì )計精神文化以?xún)r(jià)值判斷、行為選擇作為形式要求對會(huì )計個(gè)體產(chǎn)生影響,是一種無(wú)形的、非正式的、非強制性的、不成文的行為準則,具有彌補法制監管“硬約束”不足的作用。任何一個(gè)企業(yè)都不可能在與社會(huì )整體價(jià)值觀(guān)不一致的基礎上進(jìn)行可持續發(fā)展,正如一個(gè)不能持續地遵守社會(huì )標準的企業(yè)不可能長(cháng)久生存下去。因此,企業(yè)的自愿性會(huì )計信息披露被認為是一種重要的方式和手段,管理層可以用它來(lái)影響外界對于企業(yè)的認知。同時(shí),會(huì )計精神文化能產(chǎn)生一種激勵機制,激勵經(jīng)理層為實(shí)現自我價(jià)值和企業(yè)發(fā)展目標而不斷進(jìn)取,以期最大限度地激發(fā)他們的工作積極性。由于管理者在我國面臨的訴訟風(fēng)險較小,當上市公司成本較高時(shí),管理層會(huì )傾向于隱瞞與在職消費相關(guān)的信息或減少自愿性披露程度(黃再勝,2013)。自愿性會(huì )計信息披露的主體主要是企業(yè)高級管理層。會(huì )計精神文化作為一種非強制性約束,可以對企業(yè)高管產(chǎn)生一種激勵機制,具體方式有股權激勵、聲譽(yù)機制、披露監管機制等,尤其是披露監管機制的作用最為顯著(zhù)。通過(guò)這些激勵方式,可以在高管中形成一種約定俗成的思想意識,這種潛移默化的影響力、同化力、感召力、吸引力可以促使在經(jīng)理層中形成一種積極進(jìn)取、恪守規范、盡職盡責的價(jià)值觀(guān)和人生觀(guān),促使其自愿地披露公司的會(huì )計信息,向社會(huì )公眾及利益相關(guān)者傳遞一種良好運營(yíng)的信號,保證會(huì )計信息披露的真實(shí)、全面、有效、完整。
五、結論
會(huì )計信息論文范文第4篇
信息公開(kāi)能降低市場(chǎng)的信息不對稱(chēng)程度，會(huì )計信息的披露會(huì )對資本市場(chǎng)產(chǎn)生舉足輕重的影響，但是不同層次的資本市場(chǎng)需要有與之相適應的信息披露制度，不可一概而論。目前，我國已有的主板市場(chǎng)、中小板市場(chǎng)和代辦股份轉讓系統已經(jīng)具有明顯的層次性，其信息披露制度雖有差別但沒(méi)有根據市場(chǎng)微觀(guān)結構特征和公司特征建立起層次性的信息披露制度。針對多層次的資本市場(chǎng)我們有必要建立層次性的信息披露制度。由于OTC市場(chǎng)的交易機制、企業(yè)特征、市場(chǎng)功能不同于主板市場(chǎng)，將主板市場(chǎng)的信息披露規則簡(jiǎn)單移植到OTC市場(chǎng)會(huì )產(chǎn)生不良的經(jīng)濟后果。研究發(fā)現，OTC市場(chǎng)的投資者更加重視公司未來(lái)成長(cháng)機會(huì )的披露，但是如何披露、披露什么內容并未進(jìn)行深入研究。OTC市場(chǎng)將焦點(diǎn)鎖定在非上市企業(yè)的股權轉讓上。相對于上市企業(yè)而言，非上市企業(yè)信息透明度低而且披露不及時(shí)。攻克OTC市場(chǎng)信息壁壘、提高OTC市場(chǎng)信息透明度、強化OTC市場(chǎng)信息披露監管制度迫在眉睫。
二、OTC市場(chǎng)會(huì )計信息披露的國際比較
我們從六個(gè)國家和地區中選取了七個(gè)場(chǎng)外市場(chǎng)作為本文比較分析研究的樣本。這些樣本或者具有區域乃至世界影響力，或者具有獨到的發(fā)展經(jīng)驗值得研究。
（一）英美日韓OTC市場(chǎng)的會(huì )計信息披露
英美兩國場(chǎng)外市場(chǎng)發(fā)達，非上市公眾公司數量眾多，經(jīng)過(guò)立法司法與市場(chǎng)自身的多年努力逐漸建立起多層次結構的非上市公眾公司的會(huì )計信息披露制度，對我國OTC市場(chǎng)會(huì )計信息披露制度的構建與完善有很大的啟發(fā)與借鑒價(jià)值。在信息披露制度方面，包括上市前披露和持續披露。
1．上市前披露的主要形式是招股說(shuō)明書(shū)。東京MOTHERS市場(chǎng)要求上市公司招股說(shuō)明書(shū)中除了披露公司章程中所規定的內容外，還要求披露：對公司業(yè)務(wù)、未來(lái)發(fā)展計劃、公司與特定利益團體的關(guān)系、公司所處的行業(yè)環(huán)境和業(yè)務(wù)伙伴的描述；
主承銷(xiāo)商提供的關(guān)于擬上市公司滿(mǎn)足上市條件的證明；
公司承諾在上市之后頭三年內每年至少將召開(kāi)兩次針對本公司的分析會(huì )議的書(shū)面文件。
2．持續披露，包括定期報告和臨時(shí)報告兩部分。定期報告除按年度報告和中期報告之外，還要求公司于第一季度和第三季度結束后一定期限內以季度報告形式披露公司經(jīng)營(yíng)情況和財務(wù)報表。臨時(shí)報告與現有主板市場(chǎng)相同。韓國海外創(chuàng )業(yè)板市場(chǎng)KASDAQ要求上市公司必須披露四個(gè)方面的信息：
1．定期報告，包括年度報告、期間報告和季度報告。
2．特殊報告，披露公司管理方面的重要信息。
3．臨時(shí)報告，關(guān)于公司財務(wù)狀況重大變化的信息。4．強制性披露，披露KASDAQ認為有必要披露的信息。
（二）印度，中國臺灣柜臺買(mǎi)賣(mài)中心市場(chǎng)（GTSM）和興柜股票市場(chǎng)的會(huì )計信息披露
已上柜公司被要求不定期地及時(shí)披露重大事項，必須公布季度財務(wù)報告、半年度財務(wù)報告、年度財務(wù)報告，需要進(jìn)行財務(wù)預測；
每月公布營(yíng)業(yè)收入、背書(shū)保證金額、資金貸放金額及衍生商品交易等信息。信息披露方式主要為發(fā)行公司將相關(guān)財務(wù)和業(yè)務(wù)信息輸入股市觀(guān)測站系統，上柜公司若有重大信息可召開(kāi)記者說(shuō)明會(huì )通過(guò)媒體報道告知投資者。興柜公司對季度財務(wù)報告、財務(wù)預測公布方面沒(méi)有被強制要求，但必須公布半年度財務(wù)報告、年度財務(wù)報告。每月公布營(yíng)業(yè)收入、背書(shū)保證金額、資金貸放金額及衍生商品交易等信息、對重大事項必須及時(shí)披露。會(huì )計信息是OTC市場(chǎng)會(huì )計信息披露的核心概念，OTC市場(chǎng)會(huì )計信息披露制安排都圍繞著(zhù)這一客體展開(kāi)，會(huì )計信息是企業(yè)的一項重要資源，蘊含著(zhù)公司與股東的利益，一般來(lái)說(shuō)，投資效率與所獲得的會(huì )計信息有密切關(guān)系。然而會(huì )計信息披露不可避免地蘊含著(zhù)企業(yè)與股東的利益沖突。過(guò)多的會(huì )計信息披露可能泄露企業(yè)的商業(yè)機密，更有可能造成高昂的成本。
三、建立我國OTC市場(chǎng)會(huì )計信息披露制度的思索
（一）國內外OTC市場(chǎng)會(huì )計信息披露思考
會(huì )計信息披露所揭示的信號會(huì )對資本市場(chǎng)股票價(jià)格產(chǎn)生一定的影響，買(mǎi)賣(mài)差價(jià)的成本構成中與會(huì )計信息密切相關(guān)的是逆向選擇部分，只有對外公布的信息才會(huì )降低資本市場(chǎng)的信息不對稱(chēng)程度。西方學(xué)者的研究發(fā)現，盈余信息是影響做市商買(mǎi)賣(mài)價(jià)差的主要信息類(lèi)型，披露后的盈余信息作為一種公用信息傳遞到OTC市場(chǎng)，將會(huì )降低私人信息搜尋的動(dòng)力，有利于社會(huì )福利的提升。高質(zhì)量的會(huì )計信息有助于降低市場(chǎng)的信息不對稱(chēng)程度，縮小做市商的買(mǎi)賣(mài)差價(jià)。會(huì )計信息披露策略越透明做市商的買(mǎi)賣(mài)差價(jià)越低。買(mǎi)賣(mài)差價(jià)是投資者進(jìn)行證券買(mǎi)賣(mài)的交易成本，交易成本大小直接影響證券的交易量，即影響證券的市場(chǎng)流動(dòng)性，國內外學(xué)者研究辨明，信息披露越充分，證券的市場(chǎng)流動(dòng)性越好，高質(zhì)量的信息披露能在一定程度上提高市場(chǎng)的流動(dòng)性，分析師的跟進(jìn)有助于改善市場(chǎng)的流動(dòng)性。由于OTC市場(chǎng)的市場(chǎng)有效性較弱，OTC市場(chǎng)的信息來(lái)源渠道較少，如較少的分析師跟蹤、媒體報道等。會(huì )計信息含量較高，價(jià)格對信息反應較為強烈而且反應滯后。信息不對稱(chēng)程度越高，買(mǎi)賣(mài)差價(jià)越小，市場(chǎng)的流動(dòng)性越高，做市商的收益越低。當做市商的收益低于做市商的做市成本時(shí)，做市商就會(huì )退出做市服務(wù)，造成市場(chǎng)的流動(dòng)性風(fēng)險增加。OTC市場(chǎng)的會(huì )計信息替代品較少，公司操縱信息的收益較高，當操縱信息的收益遠高于操縱信息的成本時(shí)，會(huì )增加公司操縱信息的動(dòng)力。會(huì )計信息披露是一把雙刃劍，既有助于提高市場(chǎng)透明度，又會(huì )大大增加OTC公司的信息披露成本，所以管制的適度尤為重要。
（二）我國OTC市場(chǎng)會(huì )計信息披露設想
會(huì )計信息論文范文第5篇
關(guān)鍵詞虛假會(huì )計信息產(chǎn)生機理治理措施中圖分類(lèi)號
九屆全國人大常委會(huì )第十二次會(huì )議審議通過(guò)了新修訂后的《中華人民共和國會(huì )計法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)新《會(huì )計法》),為我國21世紀促進(jìn)經(jīng)濟發(fā)展的會(huì )計工作管理奠定了堅實(shí)的法律基礎。新《會(huì )計法》同原《會(huì )計法》比較,進(jìn)一步突出了《會(huì )計法》的可操作性,針對現實(shí)生活中會(huì )計信息失真問(wèn)題較為突出的實(shí)際情況,把“保證會(huì )計資料真實(shí)、完整”列為會(huì )計法的立法宗旨,并制定了相應的條款,以期遏制會(huì )計信息嚴重失真的局面。由于會(huì )計信息在市場(chǎng)經(jīng)濟條件下的作用日益重要,我國出臺的新《會(huì )計法》是否能切中會(huì )計信息失真的要害,并進(jìn)行切實(shí)有效的治理,受到人們的普遍關(guān)注。本文試圖從虛假會(huì )計信息的產(chǎn)生機理出發(fā),探討解決這一問(wèn)題的有效途徑和手段。
一、虛假會(huì )計信息產(chǎn)生的內部動(dòng)因
以往人們談?wù)摃?huì )計信息失真,往往只關(guān)注會(huì )計人員制造虛假會(huì )計信息的主觀(guān)故意性,這樣就很容易把會(huì )計信息失真問(wèn)題歸結為個(gè)別會(huì )計人員自身的道德修養或思想品質(zhì)問(wèn)題,在此認識基礎上所制定的治理方法如隔靴搔癢,難于切中要害,也就無(wú)法達到理想的效果。表面看來(lái),多數虛假會(huì )計信息的產(chǎn)生都具有主觀(guān)故意性,但如果不搞清楚會(huì )計人員制造虛假會(huì )計信息的主觀(guān)動(dòng)因,也就很難正確評價(jià)虛假會(huì )計信息的性質(zhì),無(wú)法采取切實(shí)有效的措施,提高會(huì )計信息質(zhì)量。因此,探討會(huì )計信息失真的治理手段,應首先從虛假會(huì )計信息的產(chǎn)生機理入手。
一般來(lái)說(shuō),虛假會(huì )計信息的產(chǎn)生與會(huì )計信息的生成過(guò)程有著(zhù)極為密切的聯(lián)系。虛假會(huì )計信息的產(chǎn)生機理包括內在(主觀(guān))動(dòng)因和外部(客觀(guān))環(huán)境兩個(gè)方面。就會(huì )計信息失真而言,內在動(dòng)因是其主觀(guān)基礎,外部環(huán)境是其客觀(guān)條件,只有這兩方面共同發(fā)揮作用,才會(huì )導致虛假會(huì )計信息的產(chǎn)生。
(一)會(huì )計信息生產(chǎn)者(包括會(huì )計人員、企業(yè)負責人及其他可以對會(huì )計信息施加影響的人員)與會(huì )計信息之間存在一定的利益關(guān)系,是產(chǎn)生虛假會(huì )計信息的內在動(dòng)因
這里所講的“利益”,既包括企業(yè)利益,也包括企業(yè)負責人、會(huì )計人員及其他相關(guān)人員的個(gè)人利益;既包括直接利益,也包括間接利益。在與會(huì )計信息相關(guān)的利益中,處在首位的是企業(yè)利益。企業(yè)通過(guò)提供虛假會(huì )計信息可騙取投資者、債權人及國家有關(guān)管理機關(guān)的信任,并因此獲得投資、貸款或減少稅金支出等經(jīng)濟利益。其次,是個(gè)人利益。企業(yè)負責人作為企業(yè)管理的最高首長(cháng),他們有能力也有條件影響會(huì )計人員,通過(guò)制造虛假會(huì )計信息,騙取投資者的信任,并因此獲得職務(wù)、薪金、股票升值等方面的利益;會(huì )計人員作為會(huì )計信息的直接生產(chǎn)者,他們對會(huì )計信息質(zhì)量的影響也發(fā)揮著(zhù)重要作用,一方面,他們必須遵守國家的法律,避免因違及法規而影響自身的利益,另一方面,他們必須接受企業(yè)負責人領(lǐng)導,按企業(yè)負責人的管理要求完成會(huì )計工作,并由此獲得薪金、升遷、獎勵等利益。與會(huì )計信息有關(guān)的利益中有些是直接利益,即相關(guān)人員可直接通過(guò)制造和提供虛假會(huì )計信息所獲得的好處,如通過(guò)虛計利潤騙取獎勵等;也有些是間接利益,如企業(yè)負責人通過(guò)為企業(yè)謀取非法利益并因此獲得相應的好處,會(huì )計人員為討好企業(yè)負責人,按其授意制造虛假會(huì )計信息并因此獲得好處等。雖然與會(huì )計信息相關(guān)的利益極為復雜,但正是這些復雜的利益關(guān)系構成了虛假會(huì )計信息產(chǎn)生的內在動(dòng)因。
值得注意的是,企業(yè)并非完全拒絕真實(shí)會(huì )計信息而單純制造虛假會(huì )計信息,因為真實(shí)會(huì )計信息對企業(yè)具有非常重要的意義,為企業(yè)所必需。眾所周知,經(jīng)濟越發(fā)展,會(huì )計越重要。在經(jīng)濟高速發(fā)展的今天,會(huì )計信息已逐步成為管理者、投資人、債權人以及政府部門(mén)改善經(jīng)營(yíng)管理、評價(jià)財務(wù)狀況、作出投資決策的重要依據。所以,為了滿(mǎn)足企業(yè)管理的需要,管理者也要求生產(chǎn)真實(shí)會(huì )計信息。這就足以說(shuō)明,在實(shí)際工作中,為什么有的企業(yè)會(huì )設置真假兩套帳,以分別滿(mǎn)足企業(yè)利益的不同需要。從這種看似矛盾的做法中,我們更應看到其中一致的地方,即對利益的追逐。如果不制定良好的制約機制,限制和杜絕企業(yè)通過(guò)會(huì )計信息去追逐非法經(jīng)濟利益的行為,會(huì )計信息失真的現象就會(huì )愈演愈烈。曾有報道反映某企業(yè)居然設置了七套不同的帳簿,以分別應付各部門(mén)的檢查,這一典型事例將利用會(huì )計信息非法獲取經(jīng)濟利益的行為推向了極點(diǎn)。
(二)會(huì )計工作中的某些工作內容需要憑會(huì )計人員的主觀(guān)判斷來(lái)進(jìn)行,這為會(huì )計人員制造虛假會(huì )計信息提供了職務(wù)上的方便
會(huì )計核算工作就其內容而言,雖然具有客觀(guān)的一面,但也不能完全脫離會(huì )計人員的主觀(guān)判斷。在日趨復雜的經(jīng)濟活動(dòng)中,會(huì )計核算方法、會(huì )計核算程序的選擇及財產(chǎn)價(jià)值的評估等,都需要會(huì )計人員客觀(guān)、公正的主觀(guān)判斷。如果會(huì )計人員不能完全排除利益的干擾,其主觀(guān)判斷就會(huì )失去客觀(guān)和公正,這就為會(huì )計人員制造虛假會(huì )計信息提供了職務(wù)上的便利。在已查處的會(huì )計信息失真案例中,有許多是在折舊的計算、費用的攤銷(xiāo)、各項準備金的計提等方面,通過(guò)核算方法舞弊造成的。這樣形成的虛假會(huì )計信息往往非常隱蔽。
(三)會(huì )計信息生產(chǎn)過(guò)程的內部操作性,進(jìn)一步強化了虛假會(huì )計信息產(chǎn)生的內部動(dòng)因
我國會(huì )計法規規定,企業(yè)應設置會(huì )計機構并配備會(huì )計人員?，F實(shí)生活中除了部分小企業(yè)采用記帳外,多數企業(yè)都設置了專(zhuān)門(mén)的會(huì )計機構,并配備了相應的會(huì )計人員,這樣就把整個(gè)會(huì )計信息的生產(chǎn)過(guò)程置于企業(yè)內部,由企業(yè)控制會(huì )計信息的整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程。當會(huì )計信息的整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程完全由會(huì )計信息的生產(chǎn)者控制時(shí),就為會(huì )計人員制造虛假會(huì )計信息提供了方便條件。如果企業(yè)負責人主觀(guān)上想通過(guò)制造虛假會(huì )計信息獲取相應的利益,就可以充分利用全部會(huì )計工作被企業(yè)控制的有利條件有針對性地制造虛假會(huì )計信息。這也是虛假會(huì )計信息難于發(fā)現和治理的根本原因。
二、虛假會(huì )計信息產(chǎn)生的外部條件
虛假會(huì )計信息產(chǎn)生的內部動(dòng)因是造成會(huì )計信息失真的決定因素,但有了內部動(dòng)因,并不意味著(zhù)一定會(huì )產(chǎn)生虛假會(huì )計信息,而虛假會(huì )計信息的產(chǎn)生還有賴(lài)于一定的外部條件。歸納起來(lái),虛假會(huì )計信息產(chǎn)生的外部條件主要包括:法律環(huán)境、政治經(jīng)濟環(huán)境、文化環(huán)境和會(huì )計人員平均業(yè)務(wù)、道德水平等因素。
(一)法律環(huán)境的缺陷是虛假會(huì )計信息得以產(chǎn)生的關(guān)鍵因素
一般來(lái)說(shuō),要想通過(guò)法律手段治理會(huì )計信息失真,必須以法律形式明確虛假會(huì )計信息的非法性。虛假會(huì )計信息的產(chǎn)生,在很大程度上取決于一定時(shí)期法律環(huán)境的具體情況。首先,是受法律制度的科學(xué)性制約。會(huì )計工作是一項技術(shù)性很強的工作,有其自身的工作規律。會(huì )計法規的制定應符合會(huì )計工作客觀(guān)規律的要求,尤其是關(guān)于會(huì )計信息質(zhì)量的規定,必須符合會(huì )計科學(xué)的一般規律。如果會(huì )計法規缺乏科學(xué)性,就會(huì )為會(huì )計信息真實(shí)性的判斷帶來(lái)困難,從而影響會(huì )計法規的貫徹執行,會(huì )給不法分子鉆法律空子制造虛假會(huì )計信息留有余地。其次,是受會(huì )計法規的可操作性制約。會(huì )計法規中關(guān)于會(huì )計信息質(zhì)量方面的判定方法和判定標準要有良好的可操作性,只有這樣,才便于執法部門(mén)對虛假會(huì )計信息認定和管理。這就要求制定會(huì )計法規不僅要有原則要求,還要制定體現各種原則的具體措施和手段,為會(huì )計法規的貫徹執行奠定良好的基礎。如果會(huì )計法規模棱兩可,操作性不強,其貫徹執行就會(huì )大打折扣,虛假會(huì )計信息就會(huì )乘虛而入。第三,是受人們的法律意識制約。一定時(shí)期人們的法律觀(guān)念和法律意識,直接影響著(zhù)人們對法律法規的遵守情況。如果人們能自覺(jué)遵守會(huì )計法規的有關(guān)規定,虛假會(huì )計信息產(chǎn)生的可能性就會(huì )大幅度下降。第四,是受對違法行為的處罰力度和執行情況制約。對會(huì )計法規違法行為的處罰力度和處罰的執行情況是影響會(huì )計信息質(zhì)量的關(guān)鍵。我們雖然制定了各種相關(guān)的會(huì )計法規,但如果對違反會(huì )計法規的行為處罰不力,或疏于對會(huì )計法規違法行為的檢查,客觀(guān)上就會(huì )形成對違法行為的縱容,導致虛假會(huì )計信息的日益泛濫。
(二)政治經(jīng)濟環(huán)境中的問(wèn)題也是促使虛假會(huì )計信息產(chǎn)生的重要條件
我國當前的法制建設尚不健全,經(jīng)濟管理工作還必須依靠各種行政手段。如果行政管理部門(mén)不能很好地發(fā)揮其工作職能,甚至袒護和縱容各種會(huì )計工作中的不法行為,就會(huì )提供虛假會(huì )計信息產(chǎn)生的溫床。比如,我國的個(gè)別地區或部門(mén),由于某些領(lǐng)導功利思想嚴重,為了突出自己的“政績(jì)”,明確要求所屬企業(yè)必須上報夸大的工作業(yè)績(jì),迫使企業(yè)制造虛假會(huì )計信息;也有些管理部門(mén)嚴重失職,對企業(yè)的會(huì )計工作管理不嚴,對會(huì )計信息造假現象更是不聞不問(wèn),從而使會(huì )計信息失真現象越來(lái)越嚴重;也有的企業(yè)(特別是國有企業(yè)),內部管理混亂,國有資產(chǎn)流失嚴重,會(huì )計工作無(wú)法發(fā)揮其應有職能,會(huì )計信息失真自然不可避免;沒(méi)有良好的經(jīng)濟秩序,也是會(huì )計信息失真的重要原因,如果社會(huì )上的各種造假行為都極為嚴重,虛假會(huì )計信息泛濫成災也就不足為怪了。若從反腐倡廉角度來(lái)說(shuō),虛假會(huì )計信息的產(chǎn)生與腐敗現象也有著(zhù)極為密切的關(guān)系,如果不根除腐敗現象,虛假會(huì )計信息也就難以徹底治理。
(三)虛假會(huì )計信息的產(chǎn)生還與會(huì )計人員的業(yè)務(wù)、道德素質(zhì)有密切關(guān)系
一般而言,會(huì )計人員是虛假會(huì )計信息的直接制造者,如果會(huì )計人員具備了較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德水平,就能夠自覺(jué)抵制來(lái)自于各方面的誘惑和壓力,拒絕制造虛假會(huì )計信息。但是,治理會(huì )計信息失真不能完全依賴(lài)會(huì )計人員道德素質(zhì)的提高,如果沒(méi)有良好的法制環(huán)境、經(jīng)濟秩序以及必要的行政手段作后盾,會(huì )計人員的作用就很難發(fā)揮。單純依靠會(huì )計人員的個(gè)人素質(zhì),有時(shí)可以解決個(gè)別企業(yè)的問(wèn)題,但無(wú)法解決整個(gè)社會(huì )所面臨的會(huì )計信息失真問(wèn)題。
三、虛假會(huì )計信息的治理
(一)治理虛假會(huì )計信息,應根據其形成原因采取針對性措施
從虛假會(huì )計信息的產(chǎn)生機理看,其治理應從兩大方面入手:一是消除虛假會(huì )計信息賴(lài)以產(chǎn)生的內部動(dòng)因,二是改變有助于虛假會(huì )計信息產(chǎn)生的外部環(huán)境。消除虛假會(huì )計信息產(chǎn)生的內部動(dòng)因,就是割斷會(huì )計信息與會(huì )計信息產(chǎn)生者之間的利益關(guān)系。從會(huì )計信息在現代經(jīng)濟生活中的作用來(lái)看,要做到這一點(diǎn)是非常困難的。目前有的國家為了保證企業(yè)會(huì )計信息的真實(shí)性,允許企業(yè)按財產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行帳項調整,當有關(guān)管理部門(mén)需要企業(yè)的會(huì )計信息時(shí),盡量不直接采用企業(yè)提供的會(huì )計信息,而是由管理部門(mén)按一定的要求對企業(yè)的帳簿記錄進(jìn)行調整。這種做法相當于管理部門(mén)成為會(huì )計信息的部分生產(chǎn)者,并以此割斷會(huì )計信息與企業(yè)內部有關(guān)人員之間的利益關(guān)系。雖然這種做法并不能完全避免虛假會(huì )計信息的產(chǎn)生,但在一定程度上降低了虛假會(huì )計信息所造成的危害。改變有助于虛假會(huì )計信息產(chǎn)生的外部環(huán)境,主要是加強會(huì )計法制建設、提高會(huì )計人員的業(yè)務(wù)和道德素質(zhì)及規范和治理經(jīng)濟秩序。雖然這些措施并不能完全杜絕會(huì )計信息失真現象的發(fā)生,但可以對會(huì )計信息失真現象起到有效的抑制作用,降低虛假會(huì )計信息造成的損失。
(二)治理虛假會(huì )計信息,應采取過(guò)硬的具體措施
1.加強法制建設。這是治理會(huì )計信息失真的主要措施。在會(huì )計法規的制定過(guò)程中,必須充分考慮與會(huì )計信息有一定利益關(guān)系的人員對會(huì )計信息的影響,制定相應的措施對其行為加以限制。如現在試行中的會(huì )計人員委派制,就是降低這種影響的嘗試。在確認制造虛假會(huì )計信息的主要責任者時(shí),應將考慮的重點(diǎn)集中在虛假會(huì )計信息的利益獲得者身上,從根源上防止有關(guān)人員通過(guò)虛假會(huì )計信息謀取利益。我國原《會(huì )計法》由于將會(huì )計信息失真的主要責任歸咎于會(huì )計人員,沒(méi)有找準會(huì )計信息失真的主要根源,治理效果并不理想。新《會(huì )計法》在這方面則有了很大改進(jìn),明確了企業(yè)負責人對會(huì )計信息失真所承擔的責任,這樣就可以大大降低企業(yè)負責人對會(huì )計信息質(zhì)量的不利影響,并促使其加強企業(yè)會(huì )計工作的管理。
此外,在制定違反會(huì )計法規的法律責任時(shí),加大對會(huì )計信息造假行為的處罰力度是充分發(fā)揮會(huì )計法規作用的關(guān)鍵。由于制造虛假會(huì )計信息的主要目的是獲得一定的非法經(jīng)濟利益,如果處罰力度過(guò)低,甚至低于虛假會(huì )計信息制造者由此獲得的經(jīng)濟利益,就無(wú)法發(fā)揮會(huì )計法規對虛假會(huì )計信息的處罰作用。以形成惡劣影響的“瓊民源”虛假會(huì )計信息案為例,雖然所造成的后果極為嚴重,但對有關(guān)人員的處罰卻比其他犯罪活動(dòng)輕得多,這就更使得會(huì )計信息的造假者有恃無(wú)恐。筆者認為,對會(huì )計信息造假行為的處罰力度,應數倍于其獲得的經(jīng)濟利益和所造成的損失,不僅使造假者無(wú)經(jīng)濟利益可圖,還會(huì )因造假行為傾家蕩產(chǎn),這樣才能充分發(fā)揮法律對會(huì )計信息造假行為的震懾作用。
2.加大執法力度。我國虛假會(huì )計信息現象普遍存在的另一個(gè)重要原因是有關(guān)部門(mén)執法不力。一方面我國現有會(huì )計法規對會(huì )計信息造假行為的處罰力度偏弱,另一方面,已有會(huì )計法規也未能得到充分貫徹,影響了會(huì )計法規在治理會(huì )計信息失真中的作用。由于有些部門(mén)對會(huì )計信息失真問(wèn)題檢查不夠,處罰不力,致使許多虛假會(huì )計信息既未能充分暴露,造假者也未受到應有的處罰,從而導致會(huì )計信息造假行為愈演愈烈。只有加大會(huì )計法規的執法力度,才能有效地發(fā)揮會(huì )計法規在治理會(huì )計信息失真中的作用,減少會(huì )計信息造假行為的發(fā)生。
3.加強對會(huì )計人員的職業(yè)道德教育。會(huì )計人員是會(huì )計信息的直接制造者,雖然他們也要服從企業(yè)負責人的領(lǐng)導,但對于虛假會(huì )計信息的產(chǎn)生,他們也負有不可推卸的責任。國家和會(huì )計工作管理部門(mén),應不斷加強對會(huì )計人員的思想教育和業(yè)務(wù)素質(zhì)的檢查,促進(jìn)會(huì )計人員思想水平不斷提高,使其能自覺(jué)抵制會(huì )計信息造假行為的發(fā)生,以不斷提高我國會(huì )計信息的可信程度。
4.加強對會(huì )計工作的管理。既然會(huì )計信息與會(huì )計信息生產(chǎn)者之間的利益關(guān)系難于完全分離,為了減少和防止虛假會(huì )計信息的產(chǎn)生,會(huì )計工作管理部門(mén)就應將管理工作深入到會(huì )計信息的生產(chǎn)過(guò)程,有效地監督和指導有關(guān)單位的會(huì )計工作。雖然我國目前會(huì )計信息失真問(wèn)題較為普遍,但多數企業(yè)的虛假會(huì )計信息僅僅在于騙取投資者、債權人或國家有關(guān)管理部門(mén)的信任,并未給他人造成直接損失,或者損失不明顯。人們對這類(lèi)虛假會(huì )計信息缺乏足夠的警惕,在會(huì )計法規中,也常常是規定不得如何如何,對違反行為缺乏相應的處罰措施。在這種情況下,恰當的行政管理手段是非常必要的。連云港市采取的建帳監管制度和呼和浩特市采取的會(huì )計帳簿統一管理制度,都是通過(guò)行政管理手段減少會(huì )計信息失真的有益嘗試。
會(huì )計信息失真,虛假會(huì )計信息產(chǎn)生,其具體原因是多種多樣的,而且極為復雜,要治理,就不能單純靠一種措施,而必須注意對多種治理措施的綜合運用。為此,應以會(huì )計法制建設為核心,輔以深入細致的行政管理,并開(kāi)展多種形式的宣傳教育工作,進(jìn)一步規范經(jīng)濟秩序,結合加強懲治腐敗,以促進(jìn)會(huì )計信息質(zhì)量的好轉?？傊?虛假會(huì )計信息的治理工作是一項系統工程,需要各有關(guān)部門(mén)齊抓共管,相互協(xié)調,只有這樣,才能為我國的經(jīng)濟發(fā)展創(chuàng )造良好的信息環(huán)境。
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