[摘要]本文闡述了我國制定石油天然氣行業(yè)會(huì )計準則的重要意義，分析了我國現行油氣會(huì )計準則存在的若干問(wèn)題，并有針對性地提出了完善我國石油天然氣行業(yè)會(huì )計準則的幾點(diǎn)建議，為我國油氣企業(yè)實(shí)施“走出去”戰略提供堅實(shí)的會(huì )計基礎。
[關(guān)鍵詞]石油天然氣 會(huì )計準則 問(wèn)題 完善
一、我國制定油氣行業(yè)會(huì )計準則的意義
石油天然氣行業(yè)是一個(gè)較特殊的領(lǐng)域，它的主要特點(diǎn)是高風(fēng)險與高投資，油氣行業(yè)的會(huì )計處理也具有顯著(zhù)的行業(yè)特征。然而我國在很長(cháng)一段時(shí)間內都沒(méi)有一套完整的適應油氣行業(yè)的會(huì )計準則規范，與國外的油氣行業(yè)相比較，我國油氣行業(yè)所使用的會(huì )計規范不適應油氣行業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)，這對我國油氣行業(yè)的發(fā)展與壯大是沒(méi)有好處的。
財政部于2006年頒布了《企業(yè)會(huì )計準則第27號——石油天然氣開(kāi)采》，使油氣這一特殊行業(yè)有了基礎準則體系，該準則在很多地方都體現出了與國際油氣行業(yè)會(huì )計準則的一致性，這對我國油氣行業(yè)的發(fā)展、完善具有十分重要的意義，為我國油氣企業(yè)能夠實(shí)現“走出去”——融入國際競爭環(huán)境創(chuàng )造了堅實(shí)的會(huì )計基礎。
二、我國油氣會(huì )計準則存在的問(wèn)題
1 對自然資源會(huì )計理論的研究不足
準則將油氣資源定義為油氣開(kāi)采企業(yè)所擁有或控制的井及相關(guān)設施和礦區權益，認為遞耗資產(chǎn)是通過(guò)開(kāi)采、采伐、利用而逐漸耗竭，以致無(wú)法恢復或難以恢復、更新或按原樣重置的自然資源，同時(shí)還指出油氣資產(chǎn)屬于遞耗資產(chǎn)。根據以上定義可以得到如下推論，即設施和礦區權益是一種自然資源，這明顯是不成立的。這主要是由于自然資源本身的價(jià)值并沒(méi)有被納入到現行的石油天然氣會(huì )計核算體系中，核算的只是人類(lèi)勞動(dòng)價(jià)值。所以需要進(jìn)一步加強對自然資源會(huì )計理論的研究，考慮如何將自然資源的價(jià)值納入會(huì )計核算體系，然后再重新明確油氣資源與遞耗資產(chǎn)各自的含義。
2 有關(guān)油氣資產(chǎn)減值的規定尚不明確
我國對于油氣資產(chǎn)減值的規定類(lèi)似于美國的油氣準則，但是關(guān)于油氣資產(chǎn)減值跡象的判斷和資產(chǎn)組的認定都和其他行業(yè)不同，不能簡(jiǎn)單地規定按資產(chǎn)減值準則處理。資產(chǎn)減值準則對特殊資產(chǎn)并未進(jìn)行特殊考慮，企業(yè)無(wú)法直接按其規定的減值跡象判斷油氣資產(chǎn)減值與否。而且準則未詳細規定井及相關(guān)設備和設施的減值問(wèn)題，僅規定了礦區權益的減值問(wèn)題。
3 披露要求過(guò)于簡(jiǎn)單
我國油氣準則對油氣資產(chǎn)減值的披露比較簡(jiǎn)單，僅規定披露其減值金額，對于資產(chǎn)減值準備的累計金額、分部的減值損失、資產(chǎn)組的情況、可收回金額的計算方法等內容沒(méi)有考慮： 另外，對油氣儲量的披露也比較簡(jiǎn)單，僅規定了企業(yè)應分別披露在國內和國外擁有的油氣儲量的年初年末數據，對于儲量在年內的變化原因和影響因素，以及儲量的價(jià)值則沒(méi)要求披露。而美國油氣準則對披露的規定詳細而且全面，幾乎涉及到了油氣生產(chǎn)的所有方面，尤其是要求對油氣儲量及其變動(dòng)進(jìn)行標準化計量并作為補充信息的重要內容之一，這對我國油氣準則披露方面的完善具有重要的借鑒意義。
4 油氣準則內容尚不全面
我國雖然在很大程度上借鑒了美國的油氣會(huì )計準則，但是在未探明礦區的評估和重新分類(lèi)、勘探井和勘探參數井完鉆時(shí)的會(huì )計處理、石油天然氣混合產(chǎn)量的成本攤銷(xiāo)、所得稅的會(huì )計處理、成本風(fēng)險的分擔安排等方面，我國的油氣準則罕有或沒(méi)有規定，而這些問(wèn)題恰是油氣行業(yè)的重要問(wèn)題。此外，準則也未涉及石油企業(yè)涉外活動(dòng)的會(huì )計處理問(wèn)題。
三、完善我國石油天然氣行業(yè)會(huì )計準則的建議
1 加強自然資源會(huì )計理論研究
準則的制定需要進(jìn)行大量的理論研究和準備工作，這樣才能更好地保證準則的準確性、適用性和邏輯性。在研究油氣會(huì )計準則時(shí)應該發(fā)動(dòng)理論界的力量，深入研究我國石油企業(yè)的特點(diǎn)、所處的會(huì )計環(huán)境和國外的成功經(jīng)驗及失敗教訓，規范研究和實(shí)證研究相結合，從而制定出與國際慣例相協(xié)調又符合中國國情的油氣會(huì )計準則。
2 針對油氣資產(chǎn)減值進(jìn)行規定
我國應借鑒FRS6和AASB6的做法，對石油天然氣資產(chǎn)減值跡象的判斷和資產(chǎn)組的確定做出專(zhuān)門(mén)規定，而對其減值測試、確認和計量則按資產(chǎn)減值準則進(jìn)行。
3 完善披露處理
我國油氣準則與美國油氣準則在披露處理方面差距最大。美國油氣準則對披露的規定詳細且全面，幾乎涉及油氣生產(chǎn)的所有方面，尤其是要求對油氣儲量及其變動(dòng)進(jìn)行標準化計量并作為補充信息的重要內容之一；而我國的油氣準則在披露方面則顯得較為單薄，亟需盡快完善。
4 增加涉外活動(dòng)的會(huì )計處理
隨著(zhù)國內各大油田產(chǎn)量的下降，我國的許多石油企業(yè)紛紛開(kāi)始實(shí)施“走出去”的戰略，積極開(kāi)拓國際市場(chǎng)。但在油氣準則中，卻罕見(jiàn)石油企業(yè)涉外活動(dòng)會(huì )計處理的相關(guān)規定，因此應當改進(jìn)礦區權益取得、礦區轉讓和交易以及披露等方面的相關(guān)規定，增加涉外活動(dòng)的會(huì )計處理規定，以使我國油氣會(huì )計準則更好地同國際會(huì )計準則相協(xié)調，指導和規范我國石油企業(yè)的海外活動(dòng)。
參考文獻：
[1]張英：新會(huì )計準則下石油天然氣開(kāi)采準則初探[J]。會(huì )計師，2008
[2]吳荷青：談石油天然氣會(huì )計準則存在的問(wèn)題[J]。財會(huì )月刊，2009
[3]王三虎：完善石油天然氣會(huì )計準則的建議[J]。財會(huì )園地，2007
