隨著(zhù)安然、世通、帕馬拉特以及銀廣夏事件的出現，風(fēng)險導向審計作為一種重要的審計理念和方法，受到了國內外審計理論界和實(shí)務(wù)界的廣為關(guān)注。近年來(lái)，國際金融形勢復雜多變，公司面臨的風(fēng)險日益加劇，能否對風(fēng)險進(jìn)行有下面是小編為大家整理的審計方向論文【五篇】（全文）,供大家參考。
審計方向論文范文第1篇
論文關(guān)鍵詞：風(fēng)險導向，內部審計
一、引言
隨著(zhù)安然、世通、帕馬拉特以及“銀廣夏”事件的出現，風(fēng)險導向審計作為一種重要的審計理念和方法，受到了國內外審計理論界和實(shí)務(wù)界的廣為關(guān)注。近年來(lái)，國際金融形勢復雜多變，公司面臨的風(fēng)險日益加劇，能否對風(fēng)險進(jìn)行有效的管理和控制，在一定程度上取決于完善的公司治理體系。而內部審計在公司治理中的特殊地位和重要作用，決定了其在風(fēng)險導向審計方面的重要地位。無(wú)論是國際內部審計師協(xié)會(huì )，還是中國的內部審計準則都強調了內部審計在公司風(fēng)險管理中的重要性。
從20世紀90年代中后期開(kāi)始，國外學(xué)者開(kāi)始關(guān)注風(fēng)險導向內部審計理論的研究，國內學(xué)者陳毓圭（2004）在分析了國外職業(yè)界以及國際審計與鑒證準則理事會(huì )對風(fēng)險導向審計方法改進(jìn)的歷史后，提出了傳統的風(fēng)險導向審計方法已經(jīng)不能滿(mǎn)足審計業(yè)務(wù)的需要，急需修改的觀(guān)點(diǎn)。目前，西方內部審計理論與實(shí)踐都已經(jīng)進(jìn)入了風(fēng)險導向內部審計階段。但是，在中國，風(fēng)險導向內部審計在其框架和具體實(shí)施方法方面還存在著(zhù)不少的爭議和困難。
因此，本文將從相關(guān)文獻的回顧入手，在了解風(fēng)險導向內部審計的發(fā)展現狀的基礎上，對構建公司風(fēng)險導向內部審計體系提出幾點(diǎn)建議財務(wù)論文，以進(jìn)一步完善風(fēng)險導向內部審計的框架。
二、相關(guān)文獻的回顧
進(jìn)入21世紀以來(lái)，中國有很多學(xué)者開(kāi)始關(guān)注風(fēng)險導向內部審計方面的研究，嚴暉（2004）從管理學(xué)角度出發(fā)，認為戰略管理理論的出現，促進(jìn)了內部審計由管理導向邁向風(fēng)險導向階段。風(fēng)險導向內部審計的發(fā)展深受以邁克爾·波特為代表的戰略管理理論以及邁克爾·哈默及詹姆斯·錢(qián)皮的企業(yè)再造理論的影響。并從國際內部審計協(xié)會(huì )對風(fēng)險、內部審計等相關(guān)概念的定義出發(fā)，構筑了風(fēng)險導向內部審計理論結構框架。
王曉霞、孫坤、張宜霞（2004）通過(guò)從內部審計的定義，首席審計師的概念以及剩余風(fēng)險3個(gè)方面比較分析了國際內部審計協(xié)會(huì )2001年版《內部審計實(shí)務(wù)標準》的新變化，指出了2001年版本始終貫穿著(zhù)風(fēng)險審計的主導思想，并在研究了風(fēng)險管理的目標、原則、步驟的基礎上，提出了風(fēng)險導向的內部審計程序。
徐德（2005）立足于COSO委員會(huì )提出的《企業(yè)風(fēng)險管理框架》，通過(guò)分析風(fēng)險的特征以及多種分類(lèi)模式，提出內部審計的開(kāi)展要與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險管理的要求，與公司各級風(fēng)險管理組織相配合，并且要全過(guò)程參與風(fēng)險審查，進(jìn)而研究了規避和減少風(fēng)險的措施與決策，進(jìn)一步豐富和發(fā)展了對內部審計的風(fēng)險管理控制方法。
孟焰、潘秀麗(2006)分析了風(fēng)險的實(shí)質(zhì)和分類(lèi)以及風(fēng)險管理的內涵，認為對公司風(fēng)險管理進(jìn)行監督和評價(jià)是現代內部審計發(fā)展的結果，風(fēng)險管理審計的目標取決于對公司內部審計的功能定位。在此基礎上，明確了內部審計機構和人員對公司風(fēng)險管理過(guò)程的審查和評價(jià)的目標和主要內容，并指出對公司風(fēng)險管理的有效性進(jìn)行審查和評價(jià)是現在公司內部審計的一個(gè)新的領(lǐng)域免費論文。
路媛媛、袁洋（2008）從COSO委員會(huì )提出的《企業(yè)風(fēng)險管理框架》產(chǎn)生的背景和風(fēng)險導向內部審計產(chǎn)生動(dòng)因出發(fā)，闡述了風(fēng)險導向內部審計的特點(diǎn)和風(fēng)險導向內部審計與ERM的互動(dòng)關(guān)系，指出公司內部審計參與企業(yè)風(fēng)險管理的必要性，以及風(fēng)險導向內部審計的發(fā)展現狀，并且從4個(gè)方面提出了風(fēng)險導向內部審計的實(shí)施措施。
邸叢枝、于富生（2009）梳理了國際和國內有關(guān)內部審計定義的發(fā)展歷程，分析了內部審計和風(fēng)險管理的關(guān)系，認為內部審計和風(fēng)險管理是相輔相成的，內部審計是風(fēng)險管理的重要組成部分，風(fēng)險管理是內部審計確認和咨詢(xún)的對象。并且從內部審計的目標、服務(wù)對象、職能、方法等6個(gè)方面入手，提出了基于風(fēng)險管理的內部審計的框架。
國內學(xué)者們歷年來(lái)的這些研究對風(fēng)險導向內部審計在中國的實(shí)施和發(fā)展具有很大的推動(dòng)作用，但是，從文獻的梳理過(guò)程中可以看出，大部分文獻比較重視對風(fēng)險和風(fēng)險管理的研究，比較關(guān)注風(fēng)險導向審計目標、內容和程序的分析，很少有文獻對風(fēng)險管理和內部審計兩者關(guān)系進(jìn)行詳細的分析，也很少出現對風(fēng)險導向內部審計在實(shí)際運用中遇到的問(wèn)題的探討，以及對風(fēng)險導向內部審計的實(shí)施措施的研究。
三、風(fēng)險導向內部審計的發(fā)展現狀
隨著(zhù)全球經(jīng)濟的快速發(fā)展，審計模式經(jīng)歷了賬項基礎審計、制度基礎審計、風(fēng)險基礎審計和風(fēng)險導向審計4個(gè)階段的發(fā)展（胡春元，2009）?，F代社會(huì )日益激烈的市場(chǎng)競爭和高度膨脹的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，促進(jìn)了風(fēng)險導向審計的進(jìn)一步發(fā)展。公司所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化財務(wù)論文，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險的大大增加，同時(shí)，對公司內部審計的要求也越來(lái)越高。為了維持公司可持續發(fā)展，風(fēng)險導向內部審計這種有效和靈活的審計模式便得到了廣泛的運用。
(一)開(kāi)展風(fēng)險導向內部審計的意義
為了適合經(jīng)濟活動(dòng)發(fā)展的需要，風(fēng)險導向內部審計模式被廣泛運用到公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中去。風(fēng)險導向內部審計不僅能全面關(guān)注公司的經(jīng)營(yíng)情況，充分識別公司所面臨的風(fēng)險，又能有效配置公司的資源，具有很大的現實(shí)意義。而傳統內部審計模式只關(guān)注公司報表的錯報風(fēng)險，忽視了對公司經(jīng)營(yíng)環(huán)境與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險的評估，已不能滿(mǎn)足公司的發(fā)展需要。
其次，風(fēng)險導向內部審計能適應公司目標的多樣化，它能對公司的這些目標進(jìn)行風(fēng)險評估，了解公司所面臨的風(fēng)險，從而提出防范措施和改進(jìn)意見(jiàn)，使公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險降到最低。在事后，對這些風(fēng)險進(jìn)行后續評估，可以了解到防范措施的有效程度，有利于公司將來(lái)對這些風(fēng)險進(jìn)行規避。
作為公司重要組成部分的內部審計機構和內部審計人員，獨立于公司的經(jīng)營(yíng)管理部分，而且非常了解公司的經(jīng)營(yíng)目標和經(jīng)營(yíng)流程。由他們開(kāi)展風(fēng)險導向內部審計工作，不僅可以隨時(shí)隨地對公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)展開(kāi)審查，而且還可以深入到公司經(jīng)營(yíng)中極其細微的環(huán)節，及時(shí)了解公司日常管理中的缺陷，更有利于公司管理體系的完善，實(shí)現公司經(jīng)營(yíng)目標，增加公司價(jià)值。因此，風(fēng)險導向內部審計在中國公司里有著(zhù)廣闊的應用前景。
(二)風(fēng)險導向內部審計發(fā)展現狀
早在2001年，國際內部審計協(xié)會(huì )就開(kāi)始強調內部審計要參與工地風(fēng)險管理過(guò)程，這對促進(jìn)和推動(dòng)風(fēng)險導向內部審計的發(fā)展具有極大的現實(shí)意義。近年來(lái)，隨著(zhù)公司經(jīng)營(yíng)環(huán)境的擴大，經(jīng)營(yíng)內容的日趨復雜。面對復雜多變的經(jīng)濟活動(dòng)，風(fēng)險導向內部審計更加突出對風(fēng)險的識別、計量和預測。由于內部審計部門(mén)和內部審計人員參與公司風(fēng)險管理過(guò)程，對公司面臨或者將要面臨的各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險更了解，就更有利于公司健康快速地發(fā)展，實(shí)現公司的經(jīng)濟效益。
目前，已經(jīng)有不少公司在日常經(jīng)營(yíng)中推進(jìn)了風(fēng)險導向內部審計的應用，但還是出現了不少的困難。不同經(jīng)營(yíng)范圍，不同規模的公司，其所推行的風(fēng)險導向內部審計模式應是有差異的財務(wù)論文，其所負擔的成本也是有差異的。因為不同的公司面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險是不同，其內部審計人員對經(jīng)營(yíng)風(fēng)險的劃分也是不同的，也就是說(shuō)公司的風(fēng)險管理體系是不同的，內部審計人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力也是不同的，公司所能負擔成本的能力也是不同的。
風(fēng)險導向內部審計對公司內部審計機構和審計人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力有很高的要求，即需要具備較高的風(fēng)險識別能力和豐富的工作經(jīng)驗，而大多數公司的內部審計機構和內部審計人員很難充分識別公司所面臨的風(fēng)險，并對其進(jìn)行防范。大多數內部審計機構和內部審計人員很難配合風(fēng)險導向內部審計工作的開(kāi)展，缺乏風(fēng)險識別知識，不具備指導管理的意識。
另一方面，風(fēng)險導向內部審計還處于發(fā)展階段，缺少完善的理論體系的支撐，也沒(méi)有配套的全面的運作模式。雖然很多公司已經(jīng)大力推廣風(fēng)險導向內部審計的運用，但審計方法并沒(méi)有跟上，還是停留在傳統的審計方法上，也沒(méi)有學(xué)習國際上有關(guān)風(fēng)險導向內部審計的技術(shù)和方法，不能完全發(fā)揮風(fēng)險導向內部審計的作用。
四、對在中國實(shí)行風(fēng)險導向內部審計的政策建議
近幾十年來(lái)，中國市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)生了巨大的變化，全球化進(jìn)程的進(jìn)一步加深推動(dòng)了中國很多公司開(kāi)始實(shí)施風(fēng)險導向內部審計，以適應經(jīng)濟的發(fā)展和公司內部的需求。由于這種審計模式還處于發(fā)展階段，且其與傳統的審計模式在技術(shù)、方法等方面存在著(zhù)很大的差異。因此，公司要全面實(shí)行風(fēng)險導向內部審計要注意很多問(wèn)題。
（一）全面推行風(fēng)險導向內部審計模式，重視內部審計的獨立性
公司應在全面推行風(fēng)險導向內部審計模式的同時(shí)，重視內部審計機構和審計人員的獨立性免費論文。獨立性是對開(kāi)展公司風(fēng)險導向內部審計的最低要求。沒(méi)有獨立性，就沒(méi)有任何審計質(zhì)量可言。
內部審計機構和審計人員獨立于公司經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)之外開(kāi)展審計工作，是風(fēng)險導向內部審計的前提。只有在獨立于公司其他部門(mén)的情況下開(kāi)展風(fēng)險導向內部審計工作，才能全面參與公司的日常運作，客觀(guān)地對公司所面臨的風(fēng)險進(jìn)行評估，這樣，才能及時(shí)地發(fā)現公司管理體系的漏洞，有效地提出改善建議，降低公司的風(fēng)險，完善公司的管理體系，提高公司的經(jīng)濟效益。
（二）加強對內部審計人員專(zhuān)業(yè)知識的培訓，提高內部審計人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力
內部審計人員是內部審計機構的重要組成部分，也是開(kāi)展風(fēng)險導向內部審計工作的主體，只有內部審計人員充分掌握專(zhuān)業(yè)知識和專(zhuān)業(yè)技能，才能滿(mǎn)足風(fēng)險導向審計對內部審計人員的要求，公司才能有效地開(kāi)展風(fēng)險導向內部審計工作。因此財務(wù)論文，公司應加強對內部審計人員的培訓，提高他們的專(zhuān)業(yè)勝任能力。
風(fēng)險導向內部審計不同于傳統的審計模式，對風(fēng)險識別和公司治理領(lǐng)域等相關(guān)知識有很高的要求。只有內部審計人員擁有較高的風(fēng)險識別能力的情況下，才能有效地識別公司所面臨的風(fēng)險，及時(shí)提出防范措施。只有內部審計人員具備公司治理相關(guān)領(lǐng)域的知識的情況下，才能真正參與到公司日常運作中，發(fā)現公司管理體系的漏洞，及時(shí)提出整改意見(jiàn)。
（三）建立健全公司內部治理機制和風(fēng)險管理體系
審計質(zhì)量的高低不僅取決于審計的獨立性和內部審計人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力，還取決于公司內部治理機制和風(fēng)險管理體系的完善程度。風(fēng)險導向內部審計的開(kāi)展主要是對公司所面臨的所有風(fēng)險進(jìn)行評估，進(jìn)而提出防范措施。因此，要有效地開(kāi)展風(fēng)險導向內部審計工作，就要建立健全公司內部治理機制和風(fēng)險管理體系。
只有公司擁有比較健全的內部治理機制，才能明確每個(gè)審計人員的工作范圍，有效地進(jìn)行資源配置，降低公司的成本。只有公司擁有比較健全的風(fēng)險管理體系，內部審計人員才能全面參與到公司的風(fēng)險管理過(guò)程中去，及時(shí)地發(fā)現風(fēng)險，提高公司價(jià)值。
風(fēng)險導向內部審計是內部審計領(lǐng)域的進(jìn)一步發(fā)展，國外對其理論研究與實(shí)踐也處于初級階段。中國公司開(kāi)展風(fēng)險導向內部審計比西方國家要晚很多，與西方發(fā)達國家還存在著(zhù)一定的差距，在理論與實(shí)踐中還有很多問(wèn)題有待于進(jìn)一步解決。但隨著(zhù)經(jīng)濟全球化的進(jìn)一步發(fā)展，風(fēng)險導向內部審計將會(huì )有更好的發(fā)展，其理論體系和實(shí)際應用將得到完善。
責任編輯：
參考文獻
（1）蔡春、趙莎等：《現代風(fēng)險導向審計論》，中國時(shí)代經(jīng)濟出版社，2006年。
（2）胡春元：《風(fēng)險導向審計》，東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2009年。
（3）張坤、李嘉明、周和生等：《風(fēng)險管理與內部審計》，北京工業(yè)出版社，2004年。
（4）陳毓圭：《對風(fēng)險導向審計方法的由來(lái)及其發(fā)展的認識》，《會(huì )計研究》，2004年第2期。
（5）陳武朝：《內部審計有效性與持續性改進(jìn)》，《審計研究》，2010年第3期。
（6）邸叢枝、于富生：《內部審計的新發(fā)展——基于風(fēng)險管理的視角》，《財會(huì )通訊》，2009年第12期。
（7）高偉、李曉慧：《風(fēng)險導向審計與獨立審計準則的運用》，《審計研究》，2004年第3期。
（8）劉峰、許菲：《風(fēng)險導向型審計·法律風(fēng)險·審計質(zhì)量──兼論“五大”在我國審計市場(chǎng)的行為》，《會(huì )計研究》，2002年第2期。
（9）黎志剛：《提高現代風(fēng)險導向審計質(zhì)量的對策》，《中國注冊會(huì )計師》，2009年第8期。
（10）孟焰、潘秀麗：《企業(yè)風(fēng)險管理審計研究》，《審計研究》，2006年第3期。
（11）嚴暉：《風(fēng)險導向內部審計:背景分析與框架建構》，《財會(huì )通訊》，2004年第6期。
（12）王詠梅、吳建友：《現代風(fēng)險導向審計發(fā)展及運用研究》，《審計研究》，2005年第6期。
（13）王曉霞、孫坤、張宜霞：《論風(fēng)險導向的內部審計理論與實(shí)務(wù)》，《審計研究》，2004年第2期。
（14）汪月祥、楊文蔚：《金融危機下的風(fēng)險導向審計對策》，《中國注冊會(huì )計師》，2009年第11期。
（15）徐德：《論現代內部審計的風(fēng)險管理控制方法》，《審計研究》，2005年第2期。
（16）殷麗麗、李媛媛：《經(jīng)濟危機下的內部審計戰略》，《審計研究》，2010年第1期。
審計方向論文范文第2篇
論文關(guān)鍵詞：關(guān)于高校內部審計工作“關(guān)口前移”的幾點(diǎn)思考
國家審計署審計長(cháng)劉家義在2008年“推進(jìn)內部審計轉型與發(fā)展研討會(huì )”上指出，現代內部審計是部門(mén)、單位企事業(yè)組織的“免疫系統”，是內部控制體系的重要組成部分，滲透到內部管理的各個(gè)方面，必須以“強管理、防風(fēng)險、促發(fā)展”為己任財務(wù)論文，積極探索以“事前審計為基礎、事中審計為重點(diǎn)、事后審計為保障”的審計方式，要責無(wú)旁貸地承擔起推動(dòng)內部控制建設、強化風(fēng)險管理的重要職責。這給內部審計的發(fā)展趨勢定下了基調。高校審計部門(mén)作為現代內部審計的重要組成部分，擔負著(zhù)高校依法行政、依法監督的重要職責。目前，各高校審計部門(mén)所從事的業(yè)務(wù)工作大都是“事后審計”、“秋后算賬”，沒(méi)有體現出審計監督所應有的作用論文參考文獻格式。高校內審工作需要切實(shí)轉變傳統的審計觀(guān)念，改變以往“要我審”的模式，將審計工作“關(guān)口前移”，樹(shù)立“防范勝于糾正”的理念，提升高校內審工作的前瞻性，提出多角度全方位的建設性意見(jiàn)，為決策層提供更有力的支持財務(wù)論文，為學(xué)校發(fā)展提供更優(yōu)質(zhì)的監督和服務(wù)。
一、高校內部審計工作“關(guān)口前移”的內涵體系
內部審計工作“關(guān)口前移”是新時(shí)期黨風(fēng)廉政建設“更加注重預防”要求在審計工作的具體運用，是把事后審計變?yōu)槭虑?、事中審計，發(fā)揮審計“免疫系統”功能的必然要求。那么如何理解高校內部審計“關(guān)口前移”內涵，本文認為可以結合科學(xué)有效的方法加以剖析。
（一）從系統論角度豐富高校內部審計工作“關(guān)口前移”內涵。
一個(gè)系統是由各個(gè)相互作用相互影響的個(gè)體集合形成的整體。高校內部審計工作“關(guān)口前移”是一項具有復雜性、前瞻性的系統工程。其一、從系統所處的環(huán)境出發(fā)，一個(gè)動(dòng)態(tài)的系統必定與它所處的系統環(huán)境有著(zhù)結構性的聯(lián)系。劉家義審計長(cháng)2008年3月提出發(fā)揮審計“免疫系統”功能的觀(guān)點(diǎn)之后，全面審計系統積極響應，許多審計創(chuàng )新理念雨后春筍般出現，在這種審計轉型大趨勢環(huán)境下，高校內部審計工作“關(guān)口前移”是踐行審計“免疫系統”理念，推動(dòng)審計工作轉型必要途徑論文參考文獻格式。其二、從系統的整體性出發(fā)，審計人員必須從審計項目的各個(gè)側面對高校內部審計工作“關(guān)口前移”進(jìn)行系統化動(dòng)態(tài)化研究分析財務(wù)論文，包括：審計的戰略目標、影響審計項目的內外部關(guān)系、被審計部門(mén)內控制度的相互作用等。
（二）從控制論角度強化高校內部審計工作“關(guān)口前移”監督。
控制論是信息交換過(guò)程中原因與結果不斷相互作用以完成共同目標的過(guò)程控制，一個(gè)完整的控制系統必須包括三個(gè)要素：導向器、檢測器以及矯正器。高校內部審計工作“關(guān)口前移”相當于導向器和檢測器，側重于事前、事中控制，發(fā)揮著(zhù)審計“免疫系統”的預防功能和揭示功能。在高校內部審計過(guò)程中，當控制主體（審計人員）將獲取的控制信息（審計證據）傳達給被控制對象（被審計項目或被審計部門(mén)）時(shí)，其實(shí)也就是起到了一個(gè)行為修正的作用，即相當于控制系統中的矯正器，同時(shí)也發(fā)揮著(zhù)審計“免疫系統”的抵御功能。
（三）從信息論角度暢通高校內部審計工作“關(guān)口前移”渠道。
為了全面清晰認識高校教育系統經(jīng)濟收支、專(zhuān)項資金管理、教育資產(chǎn)安全完整等情況，必須加大高校內部審計信息化建設，在改進(jìn)審計手段和提升審計效能的基礎上，暢通高校內部審計“關(guān)口前移”所必需的信息渠道財務(wù)論文，充分運用0A審計辦公系統和AO審計現場(chǎng)實(shí)施系統對財務(wù)數據和業(yè)務(wù)數據聯(lián)動(dòng)審查，建立一套可操作性強的信息傳輸、信息獲取、信息篩選、信息處理、信息儲存的動(dòng)態(tài)高校內審路徑。
二、當前高校內部審計“關(guān)口前移”的主要制約因素
審計“關(guān)口前移”是審計方式創(chuàng )新的結果和審計工作科學(xué)發(fā)展的延伸論文參考文獻格式。從工作實(shí)踐上看，高校內部審計“關(guān)口前移”取得了卓著(zhù)的工作成效和良好的社會(huì )評價(jià)。但是，近年來(lái)，很多高校投入大量資金，建設速度明顯加快，新建項目、維修改造項目明顯增多，物資設備采購規模不斷擴大等等，現有的審計理念、審計獨立性、審計方法、審計手段以及審計范圍已經(jīng)無(wú)法完全適應高?？焖侔l(fā)展對內部審計工作的要求，具體表現以下幾個(gè)方面：
（一）審計“關(guān)口前移”的認識不足
高校內審人員樹(shù)立“關(guān)口前移”審計意識淡薄，僅僅著(zhù)眼于問(wèn)題的解決辦法財務(wù)論文，沒(méi)有立足于促進(jìn)機制建設，通過(guò)與其他部門(mén)協(xié)作共同管理學(xué)校。并且高校內審工作側重于行政監督，“事后糾弊”或“事后問(wèn)責”，沒(méi)有真正擔負起為高校健康穩定發(fā)展“保駕護航”的職責。目前，高校內部控制機制的不完善和高校治理權力過(guò)分集中，客觀(guān)上阻礙了高校內審工作“關(guān)口前移”的運用。在實(shí)際工作中，主要表現是：審計立項主觀(guān)性較強，審計風(fēng)險管理及質(zhì)量控制不力，業(yè)務(wù)工作流程存在一定隨意性，缺乏各個(gè)環(huán)節規范的文本等等。
（二）內部審計范圍比較狹窄
由于我國內部審計工作起步較晚，發(fā)展較慢財務(wù)論文，高校內部審計工作內容大都停留在財務(wù)收支審計、基建（修繕）工程審計和領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計等方面，內部控制審計、管理審計、專(zhuān)項資金審計、效益審計基本上沒(méi)有開(kāi)展，影響了我國高校內部審計職能的有效發(fā)展。
（三）內部審計工作手段落后
隨著(zhù)知識經(jīng)濟的來(lái)臨，經(jīng)濟活動(dòng)記錄已面向電子化、數字化和無(wú)紙化的方向發(fā)展，會(huì )計技術(shù)為了跟隨市場(chǎng)經(jīng)濟的知識化、信息化的步伐，很多企事業(yè)單位已經(jīng)實(shí)現了會(huì )計電算化。然而，在會(huì )計電算化信息開(kāi)發(fā)時(shí)代，我國的審計電算化卻相對滯后，許多審計人員還停留在紙質(zhì)賬本審計階段，對計算機審計技術(shù)掌握不夠論文參考文獻格式。我國高校內部審計技術(shù)手段相對落后尤為突出。
（四）內部審計人員質(zhì)量不足
隨著(zhù)高校信息化快速發(fā)展，信息資源快速建設和不斷引進(jìn)財務(wù)論文，許多高校已經(jīng)實(shí)現了校園網(wǎng)絡(luò )一體化和，那么這就需要相配套的先進(jìn)科學(xué)管理技術(shù)方法和高素質(zhì)信息化管理人才。但從目前看，有很多高校內部審計人員不能從傳統的審計手段中解放出來(lái)，信息技術(shù)知識缺乏、跟不上高校信息化建設對人才的需求。
三、高校內部審計工作“關(guān)口前移”的基本思路和具體做法
高校實(shí)行內部審計“關(guān)口前移”，就是要實(shí)現四個(gè)轉變：在指導思想和工作定位上，實(shí)現由注重結果到注重過(guò)程、由注重監督到注重監督與服務(wù)并重的轉變；
在審計內容上，實(shí)現由單純財務(wù)領(lǐng)域的差錯防弊到注重改善經(jīng)營(yíng)管理的轉變；
在審計方式上，由單純基建（修繕）工程結算審計到全過(guò)程跟蹤審計、由領(lǐng)導干部離任審計到任前或任中審計的轉變；
在審計手段上，實(shí)現由手工操作向計算機審計、網(wǎng)絡(luò )實(shí)時(shí)審計的轉變。
（一）加快審計理念轉變速度
在審計中，既注意對結果的審計，更注重對過(guò)程的審計財務(wù)論文，實(shí)現由注重治標向重在治本的轉變、由查錯糾弊向風(fēng)險型審計轉變；
以加強控制、防范風(fēng)險為目標，重點(diǎn)關(guān)注內部控制能力及其有效性的審計和評價(jià)，查找內部控制、風(fēng)險管理的薄弱環(huán)節，更好地發(fā)揮內部審計在促進(jìn)高校內部管理中的建設性作用。
（二）拓寬內部審計覆蓋領(lǐng)域
除了開(kāi)展基建（修繕）工程審計、財務(wù)收支和預決算審計，以及領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計外，每年可以按照計劃有針對性地開(kāi)展內部控制審計、專(zhuān)項資金審計和效益審計。同時(shí)，要按照“全面審計，突出重點(diǎn)”的原則，將高校經(jīng)濟活動(dòng)全部納入審計范圍，特別要注意從未審計或長(cháng)期未審計的單位，做到不留死角。
（三）實(shí)施審計方式創(chuàng )新工作
由事后審計為主向事前、事中、事后審計并重轉變財務(wù)論文，建立以“事前審計為基礎、事中審計為重點(diǎn)、事后審計為保障”的審計方式，實(shí)現對審計項目的動(dòng)態(tài)管理和監督，有利于進(jìn)一步發(fā)揮審計監督在防范和控制風(fēng)險中的積極作用論文參考文獻格式。比如，基建（修繕）工程領(lǐng)域推行全過(guò)程跟蹤審計，實(shí)現工程項目全程審計與建設工程同步，對工程建設的立項、決策、設計、招投標、施工監理、竣工結算等全過(guò)程經(jīng)濟活動(dòng)和財務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計服務(wù)和監督；
針對領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計，建立起“以任前、任中審計為主，兼顧離任審計”的審計模式，堅持有離必有審，先審后離，先審后任財務(wù)論文，把審計評價(jià)作為任免干部的重要參考依據。
（四）加強審計手段創(chuàng )新能力
在審計手段上，廣泛運用現代審計技術(shù)，多形式、全方位地發(fā)揮監督和服務(wù)作用。第一，實(shí)現由傳統手工操作向信息化、科學(xué)化的審計手段轉變，構建起集聯(lián)網(wǎng)審計、實(shí)時(shí)審計、在線(xiàn)審計為一體的現代化審計平臺，實(shí)現對重點(diǎn)項目資金實(shí)時(shí)的、動(dòng)態(tài)的監控，全面提高審計工作質(zhì)量和效率。第二，探索建立“兩書(shū)、兩報告”制度（“兩書(shū)”即《管理建議書(shū)》和《審計建議書(shū)》，“兩報告”即《審計專(zhuān)項調查報告》和《審計工作報告（年度或半年度）》），充分發(fā)揮其在促進(jìn)管理、服務(wù)領(lǐng)導決策方面的作用。第三，充分發(fā)揮審計專(zhuān)項調查作用財務(wù)論文，針對熱點(diǎn)、重點(diǎn)問(wèn)題積極開(kāi)展審計調查，如開(kāi)展教育收費專(zhuān)項審計調查、“小金庫”清理、工程領(lǐng)域專(zhuān)項治理等工作，摸清家底，化解矛盾。
（五）加強內部審計隊伍建設
審計方向論文范文第3篇
關(guān)于建立我國審計理論結構的設想(1)首都經(jīng)濟貿易大學(xué)袁曉勇一、構建的指導思想審計依存于其所處的環(huán)境，我國的政治、經(jīng)濟、法律、文化與西方國家不盡相同，如果我們一開(kāi)始就將研究的目標對準國際審計，甚至企圖一夜之間與國際審計接軌．是很不切實(shí)的。事實(shí)上，沒(méi)有哪一個(gè)國家的審計結構是國際通用的，也沒(méi)有哪個(gè)國家在確定本國關(guān)于建立我國審計理論結構的設想(1) 首都經(jīng)濟貿易大學(xué) 袁曉勇 一、構建的指導思想 審計依存于其所處的環(huán)境，我國的政治、經(jīng)濟、法律、文化與西方國家不盡相同，如果我們一開(kāi)始就將研究的目標對準國際審計，甚至企圖一夜之間與國際審計接軌．是很不切實(shí)的。事實(shí)上，沒(méi)有哪一個(gè)國家的審計結構是國際通用的，也沒(méi)有哪個(gè)國家在確定本國的審計結構時(shí)照搬其他國家。在我國，由于企業(yè)產(chǎn)權構成不同，對審計的目的與要求也不相同，存在政府審計和CPA審計（注冊會(huì )計師審計）兩大陣營(yíng)，企圖將政府審計與CPA審計合二為一，制定統一的概念結構也為時(shí)過(guò)早?？紤]到股份制企業(yè)和證券業(yè)的發(fā)展，社會(huì )影響和國際交流的需用要以及注冊會(huì )計師隊伍素質(zhì)相對較高，對CPA審計先行一步重點(diǎn)研究CPA審計的理論結構（下文中的審計二字如未加特別說(shuō)明，均是指CPA審計）并以此帶動(dòng)政府審計的研究，是可行的。
二、研究的邏輯起點(diǎn) 研究審計理論結構必須科學(xué)地選擇邏輯起點(diǎn)，關(guān)于邏輯起點(diǎn)，國內審計界大致有5種看法：（1）審計本質(zhì)論；
（2）審計對象論；
（3）審計環(huán)境論；
（4）審計目標論；
（5）審計僅設論。筆者認為應以審計目標和審計假設共同作為審計研究的邏輯起點(diǎn)，理由有三：（1）目標是行動(dòng)的指南，假設是科學(xué)研究的前提和制約條件，如果說(shuō)目標上指引著(zhù)審計的研究方向，假設則制約、限定了審計研究的空間軌道方向不能脫離軌道軌道也不能沒(méi)有方向；
（2）目標與假設這對命題，既相互獨立又相互依存．目標脫離了假設則成為空中樓閣；
假設如果離開(kāi)了目標，則變成無(wú)的放矢；
（3）目標與假設的關(guān)系好長(cháng)與寬的關(guān)系，目標是方向，假設是軌道，以此為起點(diǎn)所推導出的一系列審計概念原則、程序與方法則是目標與假設向縱深發(fā)展，就可構成一套完整的、有機的審計理論結構體系。
三、審計目標的定位 由于審計目標是研究審計的起點(diǎn)之一，目標定在何處是相當關(guān)鍵的。關(guān)于審計目標，論界主要有兩種觀(guān)點(diǎn)，一是發(fā)表意見(jiàn)掄，即審計目標是“對被審計單位會(huì )計報表的合法性、公允性及會(huì )計處理方法的一貫性發(fā)表審計意見(jiàn)（注1）；
二是經(jīng)管責任論，即審計目標是確保受托經(jīng)濟責任的全面有效履行（注2）。由于”受托經(jīng)濟責任就是按照特定要求或原則經(jīng)營(yíng)受托經(jīng)濟資源并報告其經(jīng)營(yíng)狀況的義務(wù)”，即會(huì )計責任，如此，則審計目標即是“確保會(huì )計責任的全面有效履行”。能確保當然很好，問(wèn)題在于審計有沒(méi)有能力確保。如果應該確保、也又能夠確保．則會(huì )計與審計到底是一種什么樣的關(guān)系呢？是否可以說(shuō)，“審計是對會(huì )計的一種擔保，如果所提供的審計報告與后來(lái)的事實(shí)有出入，則注冊會(huì )計師與其所在的會(huì )計師事務(wù)所就應承擔一切責任”呢？是否可以說(shuō)，經(jīng)過(guò)審計后的會(huì )計報 告就應該是100％的真實(shí)可靠呢？答案顯然是否定的。事實(shí)上審計不應、也不能確保被審計單位的會(huì )計責任的履行。對于發(fā)表意見(jiàn)論，筆者比較贊同仁對其發(fā)表意見(jiàn)的范圍僅限對會(huì )計報表有不同看法，認為過(guò)于狹小，不如將其擴大到財務(wù)報告更妥些。
四、基本假設的確立 迄今為主，國際審計界對審計假設的研究大體上有三種觀(guān)點(diǎn)；
一是60年代美國的R．K莫茨與埃及的H．K夏拉夫提出的8項審計假設，如財務(wù)資料是可驗證的；
審計人員和管理者之間沒(méi)有必然的利害沖突等。二是70年代英國審計學(xué)家托馬斯．A．李將審計假設分為三大類(lèi)：（1）合理假設；
（2
審計方向論文范文第4篇
[論文摘要]風(fēng)險導向審計是一種在審計實(shí)踐中產(chǎn)生的，為了適應現代社會(huì )的高風(fēng)險環(huán)境，以風(fēng)險評估為中心的審計模式。當前，我國對現代風(fēng)險導向審計這一先進(jìn)、新興的審計技術(shù)的理論研究和實(shí)務(wù)運用與國外相比還有一定差距。為了縮小這一差距，加快現代風(fēng)險導向審計在我國的研究和運用，本文對現代風(fēng)險導向審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的應用進(jìn)行了研究。
在企業(yè)風(fēng)險管理中，舊的內部審計模式已不能滿(mǎn)足要求，呈現出一些局限性，如：制度導向審計模式著(zhù)眼于對內部控制制度及其執行整體情況的了解和分析而對企業(yè)風(fēng)險因素關(guān)注不夠；
注重內部控制，忽視企業(yè)目標，導致過(guò)度控制日益嚴重。因此，新的審計模式在企業(yè)風(fēng)險管理中便應運而生，現代風(fēng)險導向審計理論及其應用的研究己成為國內外審計理論界與實(shí)務(wù)界廣為關(guān)注的前沿課題。一些國際著(zhù)名會(huì )計師事務(wù)所在與學(xué)術(shù)界的合作研究中，己取得了令人欣喜的成果，并不斷把它運用到實(shí)踐中。審計模式已發(fā)展至現代風(fēng)險導向審計階段。2003年國際審計與鑒證準則理事會(huì )（IAASB）頒布了新風(fēng)險準則，以推動(dòng)風(fēng)險導向審計的變革?，F代風(fēng)險導向審計作為一種新的審計方法更作為一種新審計理念，成為備受審計職業(yè)界關(guān)注的熱點(diǎn)。它代表了現代審計方法發(fā)展的最新趨勢，是社會(huì )經(jīng)濟發(fā)展的必然要求。本文對風(fēng)險導向審計在風(fēng)險管理中的應用進(jìn)行了探討。
一、風(fēng)險導向審計應用中存在的問(wèn)題
（一）注冊會(huì )計師的綜合素質(zhì)存在較大的差距
實(shí)施現代風(fēng)險導向審計方法，要求注冊會(huì )計師具有判斷企業(yè)是否具有生存能力和合理的經(jīng)營(yíng)計劃的能力。注冊會(huì )計師不僅要熟練掌握會(huì )計、審計知識，也要掌握管理知識、行業(yè)知識和法律知識等，還要熟練運用各種分析工具對各種財務(wù)指標和非財務(wù)指標進(jìn)行分析。目前我國會(huì )計師事務(wù)所90%以上的業(yè)務(wù)是審計業(yè)務(wù)和會(huì )計業(yè)務(wù)，沒(méi)有經(jīng)濟、法律和管理方面等多元化的背景。注冊會(huì )計師不了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，不了解相關(guān)行業(yè)，不懂得管理、行業(yè)等方面的知識，不具備運用數理統計方法的能力。這些都不利于現代風(fēng)險導向審計方法的實(shí)施。
（二）相關(guān)數據積累不夠，信用體系不盡完善
實(shí)施現代風(fēng)險導向審計方法，注冊會(huì )計師必須要掌握宏觀(guān)環(huán)境、監管環(huán)境、行業(yè)狀況以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰略等方面信息，判斷企業(yè)的誠信，評估企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，則要求會(huì )計師事務(wù)所應該建立功能強大的數據庫，以滿(mǎn)足注冊會(huì )計師了解企業(yè)的戰略、流程、風(fēng)險評估、業(yè)績(jì)衡量和持續改進(jìn)的需要?，F階段我國很多企業(yè)的會(huì )計信息嚴重失真、公司治理和內部控制很不完善，注冊會(huì )計師對行業(yè)風(fēng)險和企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險缺乏了解，數據積累嚴重不足。另外，我國的信用體系還沒(méi)有完全建立起來(lái)，沒(méi)有信用指標，很難判斷企業(yè)的誠信。由于數據積累不足和信用指標的缺乏，影響了現代風(fēng)險導向審計方法的實(shí)施。
（三）審計成本有所增加
實(shí)施現代風(fēng)險導向審計方法，首先需要培訓注冊會(huì )計師，使他們熟悉業(yè)務(wù)流程等有關(guān)方面的知識，這就需要有一定的投入。實(shí)施現代風(fēng)險導向審計方法初期，在審計計劃階段和執行控制測試階段，注冊會(huì )計師關(guān)注的范圍擴大，程度加深，必然導致工作時(shí)間和審計成本的增加。會(huì )計師事務(wù)所總是要講求成本與效益的，成本能得到補償是實(shí)施好新的審計模式的前提。在會(huì )計市場(chǎng)競爭激烈的情況下，成本的增加往往不可能與收費的增加同步，這就有可能因為注冊會(huì )計師實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序有限，在沒(méi)有發(fā)現內部控制存在缺陷或測試內部控制不充分的情況下，增加審計風(fēng)險。
（四）建立風(fēng)險評估體系中的問(wèn)題
審計風(fēng)險評估體系的設計雖然有其可行性的分析，但是一定的程度上仍然存在大量的需要解決的問(wèn)題。①在指標體系設計中，應該包括非財務(wù)指標，多設計出新的非財務(wù)指標，并要注意財務(wù)指標與非財務(wù)指標的相互協(xié)調。新的評估指標體系還應同時(shí)兼顧企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和結果，應包括反映企業(yè)人力資源素質(zhì)變化及人員周轉的指標，應與企業(yè)競爭策略相結合，應該做到短期效益與長(cháng)期效益相結合，尤其應該注重設計反映長(cháng)期效益的指標。②盡管非財務(wù)指標很重要，但為了避免非財務(wù)指標主觀(guān)性和易于操縱的特點(diǎn)，企業(yè)應該考慮加強這些非量化的財務(wù)性指標的可行性。③根據權變理論，當企業(yè)的競爭策略、經(jīng)營(yíng)環(huán)境改變時(shí)，指標體系也會(huì )隨之變化，即應隨時(shí)評價(jià)指標體系的適用性，所以所建立的新的評估體系應該有一定的靈活性。④風(fēng)險導向審計在我國還剛起步，我國當前事務(wù)所法律風(fēng)險普遍很低，審計人員缺乏運用風(fēng)險審計技術(shù)提高審計質(zhì)量的動(dòng)力，加之比較完善的風(fēng)險審計運用方法尚未形成，短期內還很難提供高質(zhì)量的風(fēng)險審計技術(shù)。
二、風(fēng)險導向審計在風(fēng)險管理應用中的策略
（一）大力提高注冊會(huì )計師職業(yè)判斷能力
審計是一種依靠經(jīng)驗和知識進(jìn)行判斷的職業(yè)，審計風(fēng)險要素的評估、審計證據的收集等，都主要依靠注冊會(huì )計師的職業(yè)判斷，存在很強的主觀(guān)性。注冊會(huì )計師的職業(yè)判斷是審計工作不可或缺的關(guān)鍵因素，并對審計質(zhì)量產(chǎn)生重要影響。而我國注冊會(huì )計師一般專(zhuān)業(yè)知識較扎實(shí)，但缺乏豐富的職業(yè)經(jīng)驗，職業(yè)判斷水平不高，特別是在涉及審計風(fēng)險的時(shí)候。因此，應通過(guò)后續教育和工作培訓來(lái)強化注冊會(huì )計師的風(fēng)險意識，增強注冊會(huì )計師在審計風(fēng)險評估和控制方面的職業(yè)判斷能力，使其以應有的職業(yè)謹慎態(tài)度和超然獨立性執行審計業(yè)務(wù)，從而降低審計風(fēng)險。
（二）做好新的審計風(fēng)險準則的銜接和培訓
職能部門(mén)應加大對新審計風(fēng)險準則和方法的宣傳與培訓，讓會(huì )計師事務(wù)所和社會(huì )公眾理解和接受新的風(fēng)險審計準則和方法。對審計人員的培訓不僅應該包括審計風(fēng)險準則的內容和要求，還應包括審計小組人員配備、風(fēng)險評估技術(shù)、新進(jìn)員工的培訓和后續教育等相關(guān)內容。對社會(huì )公眾而言，審計職業(yè)應該積極地估計公眾的預期，盡可能地使社會(huì )公眾了解財務(wù)報表審計不是舞弊審計，審計人員只是對財務(wù)報表提供高可靠性的保證，并不是專(zhuān)門(mén)追查舞弊。
（三）通過(guò)參加職業(yè)責任保險抵御審計風(fēng)險
由于獨立審計是一個(gè)具有高度社會(huì )責任和高度執業(yè)風(fēng)險的行業(yè)，會(huì )計師事務(wù)所即使已足夠重視對審計風(fēng)險的管理，也仍要承受一部分風(fēng)險。而且隨著(zhù)與審計相關(guān)的法律制度的建立健全，會(huì )計師事務(wù)所的民事賠償責任不斷增大，因此，會(huì )計師事務(wù)所應采取一定措施抵御審計風(fēng)險。我國大部分會(huì )計師事務(wù)所采取了提取執業(yè)風(fēng)險基金的做法，把審計風(fēng)險引起的損失平均分攤到各個(gè)時(shí)期，在會(huì )計師事務(wù)所內部化解的方法。而國際會(huì )計師事務(wù)所通行的做法是參加職業(yè)責任保險，它可以將注冊會(huì )計師行業(yè)的資金積累起來(lái)，由全行業(yè)共同承擔職業(yè)風(fēng)險事故造成的損失，發(fā)生事故后的賠付能力可以滿(mǎn)足社會(huì )公眾的需要。這樣，不僅可以提高自身的風(fēng)險承受能力，而且也是對社會(huì )公眾負責的表現。
參考文獻
[1]中國內部審計協(xié)會(huì )，內部審計理論與實(shí)務(wù)[M]北京：中國石化出版社，2004
[2]蔡春，趙沙，現代風(fēng)險導向審計論[M]北京：中國時(shí)代經(jīng)濟出版社，2006
審計方向論文范文第5篇
關(guān)鍵詞：審計動(dòng)因理論衡量標準經(jīng)濟學(xué)完善審計工作
審計動(dòng)因就是審計產(chǎn)生、存在、發(fā)展的原因以及動(dòng)力。研究審計動(dòng)因的目的是為了弄清為什么產(chǎn)生審計，為什么需要審計和為什么審計需要存在和發(fā)展。審計是一種社會(huì )現象，它是為滿(mǎn)足需要而產(chǎn)生和發(fā)展的。
審計動(dòng)因的主要理論是目前最流行的受托責任論以及理論、多因素決定論、信息論、經(jīng)濟監督論、公司管理論及職業(yè)化需求論。下面就幾種主要理論進(jìn)行論述。
一、審計動(dòng)因理論及缺陷
1.受托責任論。受托責任論主要觀(guān)點(diǎn)是：受托責任關(guān)系是資源占有人實(shí)現對資源有效管理與使用的必要手段和保證機制。當受托經(jīng)濟責任關(guān)系確立后，客觀(guān)上就存在于委托者對受托者實(shí)行經(jīng)濟監督的需要。而審計恰好獨立于受托責任關(guān)系雙方的當事人，且具備相應的專(zhuān)業(yè)技能，于是審計便成為受托責任關(guān)系能夠實(shí)現的必要手段和保護機制，從而得出受托經(jīng)濟責任關(guān)系是審計產(chǎn)生的客觀(guān)基礎和根本動(dòng)因的結論。
實(shí)際上，“受托經(jīng)濟責任”只是審計產(chǎn)生的重要前提，并不能說(shuō)明審計產(chǎn)生的必要性。它無(wú)法詮釋審計的職能及社會(huì )作用；
無(wú)法解釋審計的獨立性。
2.理論。理論主要觀(guān)點(diǎn)是：企業(yè)存在契約關(guān)系，而契約條款的實(shí)施必須通過(guò)監督，否則就不起作用。審計就是這種監督方式。在這種理論中，審計的本質(zhì)在于促進(jìn)股東和管理者利益最大化。
但理論的不足之處：無(wú)法解釋企業(yè)接受審計需求強制進(jìn)行這一事實(shí)，無(wú)法解釋理論認為審計是促進(jìn)股東和企業(yè)管理人員的利益最大化與審計人員面臨的“訴訟爆炸”和“深口袋理論”的經(jīng)濟現象是互相矛盾這一現實(shí)。
3.多因素決定論。在美國會(huì )計學(xué)會(huì )基本審計概念委員會(huì )的《基本審計概念公告》中，明確闡述審計動(dòng)因包括以下四個(gè)方面：（1）利益沖突產(chǎn)生對公正第三方的需求。（2）當利益沖突達到一定程度后對沖突對方產(chǎn)生的防范需求。（3）處理技術(shù)上的復雜性使得普通人無(wú)法勝任，從而產(chǎn)生對專(zhuān)門(mén)人才從事這一工作的需要。（4）空間的距離使得經(jīng)濟業(yè)務(wù)與利益關(guān)系人發(fā)生分離，從而產(chǎn)生對特定人士提供幫助的需要。
這種理論有一定的合理之處，但也存在缺陷：（1）審計產(chǎn)生發(fā)展的多種動(dòng)因中，應該有一種最主要的動(dòng)因。（2）它只是從不同角度對審計動(dòng)因進(jìn)行概述，并不具備經(jīng)濟學(xué)理論基礎，也不利于審計理論學(xué)科的發(fā)展。
二、衡量審計動(dòng)因理論的標準
上述各種審計動(dòng)因理論，大都從某個(gè)角度出發(fā)有一定的合理性。但是衡量一種理論是否能更好地解釋審計動(dòng)因，并指導審計工作、完善審計服務(wù)，應當結合審計理論結構進(jìn)行研究。本文以歷史性、邏輯性、系統性為原則，以對審計本質(zhì)的理解為切入點(diǎn)提出5點(diǎn)判斷審計動(dòng)因理論的標準：
1.由理論可以導出審計本質(zhì)及審計職能的目的。審計動(dòng)因理論的宗旨是要解釋審計產(chǎn)生、存在和發(fā)展的根本原因和動(dòng)因。因而，審計動(dòng)因理論是審計理論體系的基礎理論，通過(guò)審計動(dòng)因理論的確立應能導出審計本質(zhì)以及審計職能、審計社會(huì )作用的發(fā)展原因。隨著(zhù)社會(huì )經(jīng)濟的發(fā)展，審計行業(yè)也在不斷地發(fā)展變化著(zhù)。這就要求一種合理的審計動(dòng)因理論應該能夠準確、全面地解釋審計職能的發(fā)展以及審計的社會(huì )作用。
2.由理論能回答審計源于并滿(mǎn)足了何種社會(huì )需求。審計作為一種經(jīng)濟活動(dòng)，它的存在必是源于一定的社會(huì )需求，審計動(dòng)因理論應該不僅僅能解釋某一種類(lèi)型、某一個(gè)特殊群體的需求，還應該能解釋任何類(lèi)型的審計及其滿(mǎn)足任何群體對審計需求的發(fā)展動(dòng)因。
3.由理論能解釋對審計進(jìn)行監管的合理性。隨著(zhù)審計活動(dòng)在社會(huì )經(jīng)濟生活中的重要性不斷增強，無(wú)論從橫向來(lái)看當今國際上審計業(yè)務(wù)，還是縱向來(lái)看審計的發(fā)展歷史，審計一直是一個(gè)法定的工作。各國政府都對各種類(lèi)型的審計進(jìn)行著(zhù)不同程度的要求和監管。
4.由理論能解釋審計為什么需要保持獨立性。審計的獨立性是審計最基本的特征，是審計得以存在的根本。審計的獨立性要求審計人員在審計時(shí)保持客觀(guān)、公正的立場(chǎng)，這也是不同使用者對審計人員的共同要求。審計動(dòng)因理論應該能夠對審計的獨立性這一根本特性做出合理解釋。
5.由理論能解釋不同時(shí)期、不同國家審計發(fā)展水平存在差異的原因。審計動(dòng)因理論應當將審計活動(dòng)產(chǎn)生、發(fā)展過(guò)程中的影響因素解釋清楚，或者進(jìn)行抽象性的概括，并以這一抽象性的概括為標準，解釋統一本質(zhì)的審計活動(dòng)在不同時(shí)期、不同國家的發(fā)展水平存在差異的原因。
三、審計動(dòng)因———基于經(jīng)濟學(xué)的觀(guān)點(diǎn)
根據上文提到的衡量審計動(dòng)因的標準，本文認為，信息的非對稱(chēng)性是審計產(chǎn)生和發(fā)展的根本動(dòng)因。審計的本質(zhì)在于提高財務(wù)信息的使用價(jià)值，推動(dòng)資本高效活動(dòng)。所謂非對稱(chēng)性是指某些參與人擁有而另外一些參與人不擁有的信息。審計財務(wù)信息可以潛在降低信息非對稱(chēng)。
1.信息的非對稱(chēng)性是審計產(chǎn)生和發(fā)展的根本動(dòng)因。經(jīng)濟學(xué)的研究表明，在現實(shí)的經(jīng)濟生活中，各當事人所掌握的信息不僅是不完全的而且是非對稱(chēng)性的。所謂信息不完全性是由于人的有限理性，人們所掌握的信息不可能遇見(jiàn)一切；
由于外在環(huán)境的復雜性、不正確性，人們所掌握的信息不可能無(wú)所不包。所謂信息非對稱(chēng)性是指一方持有與交易行為相關(guān)的信息而另一方不知道，而且不知情的一方對于他方信息的驗證由于成本昂貴而放棄。
會(huì )計是一個(gè)信息系統，向內部和外界提供財務(wù)信息以影響投資者決策。由人的趨利動(dòng)機以及信息的不完全性和非對稱(chēng)性，就產(chǎn)生了一種社會(huì )需求，即需要具有專(zhuān)業(yè)技術(shù)和方法的會(huì )計師對企業(yè)管理部門(mén)編制的反映其經(jīng)濟業(yè)務(wù)的財務(wù)報表進(jìn)行審計和判斷，作出鑒定證明，以降低信息的非對稱(chēng)性，確保其真實(shí)公允地反應企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果并向利益相關(guān)者報告。這樣通過(guò)審計可能提高財務(wù)信息的可信度，從而提高財務(wù)信息的價(jià)值。若站在經(jīng)濟學(xué)的角度來(lái)看，在現代審計假設理論體系中，關(guān)于審計產(chǎn)生原因的假設，如“信息不對稱(chēng)假設”、“信息不確定假設”等等，實(shí)際上豐富了信息非對稱(chēng)性是審計產(chǎn)生和發(fā)展的根本動(dòng)因這一論證。通過(guò)降低信息不對稱(chēng)，可以滿(mǎn)足任何需求者對于提高財務(wù)信息可信度的需求。
2.信息非對稱(chēng)性導致道德風(fēng)險對審計監督職能和獨立性的解釋。在經(jīng)濟學(xué)中，道德風(fēng)險界定：訂立契約的雙方中一方未能掌握足夠的信息以監督另一方的行為，從而后者可能據此在追求自身效用最大化的同時(shí)侵蝕前者利益。用經(jīng)濟學(xué)道德風(fēng)險模型可以很好地解釋為什么受托責任認為審計的本質(zhì)是一種經(jīng)濟監督活動(dòng)，這實(shí)際上從委托關(guān)系的角度反應審計產(chǎn)生的原因。正是由于委托關(guān)系的存在，才導致道德風(fēng)險問(wèn)題的存在。在道德風(fēng)險模型下，委托人就應該設計一種激勵監督合同以誘使人從自身利益出發(fā)選擇對委托人最有利的行動(dòng)。在信息不對稱(chēng)道德風(fēng)險潛在發(fā)生的情況下，需要一個(gè)機構來(lái)解決在信息不對稱(chēng)的情況下讓人不偷懶、說(shuō)真話(huà)的問(wèn)題。于是審計的產(chǎn)生就成為一種必然。在這種情形下，審計被要求具有獨立性的特征。審計獨立性在這里得到了很好的解釋。
3.信息非對稱(chēng)性導致逆向選擇是對審計存在必然性的真實(shí)解釋。在經(jīng)濟學(xué)中，逆向選擇來(lái)自于保險市場(chǎng)的理論研究。是由阿克勞夫運用舊車(chē)市場(chǎng)模型開(kāi)創(chuàng )的。其問(wèn)題來(lái)自于買(mǎi)者和賣(mài)者間關(guān)于車(chē)的質(zhì)量信息的不對稱(chēng)。經(jīng)過(guò)一系列惡性循環(huán)，最終導致只有質(zhì)量低的車(chē)能成交甚至可能導致市場(chǎng)萎縮。
由于信息的不對稱(chēng)，會(huì )計信息市場(chǎng)上會(huì )計信息提供者知道的信息總是比信息需求者多。出于追求利益最大化的動(dòng)機，他可能提供一種不完全信息或虛假信息的傾向。在這種會(huì )計信息市場(chǎng)上，一些績(jì)劣公司通過(guò)提供虛假信息來(lái)滿(mǎn)足自身利益。信息需求者或者因不具備條件或者不愿付出高額的成本代價(jià)來(lái)鑒別這些信息的真偽，盲從跟從這種信息，就會(huì )導致有限資源流向績(jì)劣公司，而真實(shí)披露會(huì )計信息的公司將退出市場(chǎng)或也采取披露虛假信息的措施。這就是會(huì )計信息市場(chǎng)上的逆向選擇。會(huì )計信息可能由此而萎縮。因此，就需要具有獨立性的審計對會(huì )計信息進(jìn)行鑒別，提高財務(wù)信息的真實(shí)可靠性。從而提高財務(wù)信息的價(jià)值，即對利益相關(guān)者決策的正確程度。由此可見(jiàn)，從經(jīng)濟學(xué)的角度看審計可以導出審計的本質(zhì)在于提高財務(wù)信息的可信度。
4.信息非對稱(chēng)性對審計期望差距存在的合理性的解釋。審計期望差距指公眾對審計的需求與公眾對目前審計執業(yè)的認識之間存在的差距。它既包括由于審計能力不足而形成的差距，也包括了由于公眾的認識錯誤偏差而形成的差距，正是信息固有的非對稱(chēng)性導致社會(huì )公眾對審計的需求，同時(shí)，又由于信息的非對稱(chēng)性是絕對的所以審計只能在某種程度上降低信息的非對稱(chēng)性，而不可能使之完全消除。于是，在公眾需求和審計之間就必然存在著(zhù)一定的期望差距。信息的非對稱(chēng)性很好地解釋了審計期望差距存在的必然性。
信息非對稱(chēng)性是絕對的，但是信息非對稱(chēng)性的程度在不同環(huán)境下是不同的。信息非對稱(chēng)性的程度取決于資本市場(chǎng)的有效性、相關(guān)法律制度的完善性以及審計自身內部環(huán)境發(fā)達與否等因素。所以，隨著(zhù)審計對信息非對稱(chēng)改變程度的不同，審計工作期望差距在不同時(shí)期、不同環(huán)境中而有所差異。這也就很好解釋了不同時(shí)期、不同國家審計發(fā)展水平存在差異的原因。
四、基于經(jīng)濟學(xué)的角度，完善審計工作、建設審計理論體系
從本質(zhì)上講，審計過(guò)程也是一個(gè)信息系統。審計委托人與審計人之間、審計機構與被審計單位之間、審計機構與社會(huì )有關(guān)各界之間存在著(zhù)雙向信息交流關(guān)系。審計通過(guò)降低信息的非對稱(chēng)性，將經(jīng)過(guò)審計了的、增殖的財務(wù)信息提供給信息的需求者。運用經(jīng)濟學(xué)知識可以從根本上對審計本質(zhì)進(jìn)行解釋?zhuān)瑥亩忉尀槭裁葱枰獙徲?，審計如何能更好地發(fā)展，以及審計的目標、職能、質(zhì)量特征等。人們在規范、建設審計理論體系的時(shí)候，就能遵循經(jīng)濟規律，順應社會(huì )發(fā)展趨勢。
綜上所述，可以得知基于經(jīng)濟學(xué)的角度解釋審計動(dòng)因，對于指導審計實(shí)務(wù)、完善審計工作、提高審計服務(wù)質(zhì)量具有重要的意義。一方面，審計活動(dòng)就是站在獨立第三方的角度通過(guò)審計來(lái)增加信息的價(jià)值，這樣，審計實(shí)踐的發(fā)展方向和運行規范甚至連最起碼的職業(yè)道德標準都得到了規范；
另一方面，審計工作從降低信息不對稱(chēng)著(zhù)手，有助于改善審計內、外部環(huán)境，促進(jìn)資本市場(chǎng)發(fā)展具有特別重要的意義。
參考文獻：
1.楊時(shí)展。世界審計史[M].北京：企業(yè)管理出版社，1996
