養老金會(huì )計，又名退休金會(huì )計，是一項全面、系統地反映和監督養老資金運作的管理活動(dòng)。企業(yè)養老金會(huì )計涉及三類(lèi)會(huì )計要素：資產(chǎn)、負債和費用，具體在會(huì )計報表中的項目是養老金計劃資產(chǎn)、養老金負債和養老金費用。a.養下面是小編為大家整理的應付會(huì )計工作計劃【五篇】,供大家參考。
應付會(huì )計工作計劃范文第1篇
關(guān)鍵詞：養老金會(huì )計 養老金計劃資產(chǎn) 養老金計劃負債 養老金費用
一、養老金會(huì )計基本概念
養老金會(huì )計，又名退休金會(huì )計，是一項全面、系統地反映和監督養老資金運作的管理活動(dòng)。企業(yè)養老金會(huì )計涉及三類(lèi)會(huì )計要素：資產(chǎn)、負債和費用，具體在會(huì )計報表中的項目是養老金計劃資產(chǎn)、養老金負債和養老金費用。
a.養老金計劃資產(chǎn)
養老金計劃資產(chǎn)，是指企業(yè)按照養老金計劃的約定，提存給養老基金受托機構，由受托機構管理和投資運營(yíng)，以備支付養老金的全部資產(chǎn)。
b.養老金負債
養老金負債，是指職工在職期間為企業(yè)提供了服務(wù)，企業(yè)按照養老金計劃的規定，應于職工退休時(shí)支付的一種報酬債務(wù)。
c.養老金費用
養老金費用，是指企業(yè)在其持續的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)中，由于交付或生產(chǎn)了產(chǎn)品、提供了勞務(wù)或進(jìn)行了其他的活動(dòng)付出的或者耗用的資產(chǎn)、承擔的負債，具體表現為資產(chǎn)的流出或者負債的增加。
二、我國企業(yè)養老金會(huì )計核算的發(fā)展現狀
從養老金會(huì )計的發(fā)展歷程上來(lái)看，我國的養老金會(huì )計才剛剛起步。相應的，在企業(yè)養老金會(huì )計的核算上存在以下幾方面的問(wèn)題：
1.不符合權責發(fā)生制
我國目前養老金計劃屬于設定提存計劃，企業(yè)在該計劃下不承擔將來(lái)確定金額養老金的給付義務(wù)，只需按預先確定的養老金金額或比例繳納，且可以根據本身的經(jīng)營(yíng)情況做出適當的調整，以后養老金的投資收益風(fēng)險等由職工個(gè)人承擔。但養老金是職工在職期間為企業(yè)服務(wù)所獲取勞動(dòng)報酬的部分，與工資相比不同之處在于工資是勞動(dòng)報酬的即付部分，而養老金則是職工勞動(dòng)報酬的延期支付部分。既然養老金是勞動(dòng)報酬的部分，因此在職工提供服務(wù)期間，企業(yè)在支付工資的同時(shí)就要按照權責發(fā)生制原則及時(shí)確認和計量這部分延期支付的附加價(jià)值，并計入當期成本。因此，權責發(fā)生制在養老金會(huì )計中的應用就顯得格外重要。
2.與配比原則不符合
養老金以職工提供的勞動(dòng)為依據，是其勞動(dòng)報酬的延期支付部分，在職工退休后才實(shí)際支付。由于那時(shí)職工已經(jīng)不能給企業(yè)帶來(lái)任何經(jīng)濟效益，顯然不能在支付時(shí)確認任何的費用。根據配比原則，企業(yè)理應將相關(guān)的養老金計入當期費用中去，只有這樣才能正確反映企業(yè)各期的經(jīng)營(yíng)成果。因此，與配比原則不相符。
3.信息披露不充分
我國現行的會(huì )計準則要求將養老金在“應付職工薪酬”中核算，對養老金會(huì )計信息披露并不充分，不能對企業(yè)為社會(huì )所做的貢獻及應承擔的社會(huì )責任做出正確的衡量。為了使信息使用者能全面掌握相關(guān)會(huì )計信息，進(jìn)一步了解財務(wù)報表列報的數據，在財務(wù)報表附中對養老金會(huì )計信息進(jìn)行充分的披露就顯得十分重要。
三、完善我國企業(yè)養老金會(huì )計核算的建議
1.我國企業(yè)養老金會(huì )計相關(guān)科目的設置
根據我國2006年頒布的會(huì )計準則規定，我國企業(yè)養老金會(huì )計通過(guò)“應付職工薪酬”科目核算，并沒(méi)有設置養老金會(huì )計的專(zhuān)用科目。筆者認為，應設置養老金會(huì )計的專(zhuān)用科目，對養老金進(jìn)行獨立核算。具體科目如下：
（1）“預付養老金”科目。該科目是一個(gè)資產(chǎn)類(lèi)科目，用來(lái)核算企業(yè)超過(guò)給付義務(wù)的養老金超額撥付額。借方登記養老金超額撥付數和計劃資產(chǎn)的收益，貸方登記計劃資產(chǎn)的損失。
（2）“應付養老金”科目。該科目是一個(gè)負債類(lèi)科目，用來(lái)核算企業(yè)應承擔的養老金給付義務(wù)。借方登記企業(yè)給職工的實(shí)際支付數，貸方登記企業(yè)提取的應支付的養老金負債。
（3）“養老金費用”科目。該科目用來(lái)核算企業(yè)當期的養老金費用。借方登記養老金費用的發(fā)生數，貸方登記期末結轉的養老金費用數額，期末結轉后該賬戶(hù)數額為零。
2.我國企業(yè)養老金會(huì )計處理
我國企業(yè)養老金會(huì )計處理，可以借鑒FASB對企業(yè)養老金會(huì )計處理的規定，將其分為設定提存計劃下的養老金會(huì )計處理和設定受益計劃下的養老金會(huì )計處理。
（1）設定提存計劃下的養老金會(huì )計處理
在設定提存計劃下，企業(yè)在每一期間的義務(wù)取決于該期間提存的金額。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)應當在職工提供服務(wù)期間，將為換取該服務(wù)應付給設定提存計劃的提存金額確認為一項費用（養老金費用），該應付金額在扣除任何已付提存金后作為一項負債（應付養老金）。如果已付提存金超過(guò)了資產(chǎn)負債表日之前服務(wù)應得的提存金，且該預付將導致未來(lái)支付的減少或現金返還，企業(yè)應將超過(guò)部分確認為一項資產(chǎn)（預付養老金）。也就是說(shuō)，企業(yè)在計提養老金費用時(shí)，借記成本、費用科目，貸記“養老金費用”；
向計劃管理者支付約定的金額時(shí)，借記“養老金費用”，貸記“銀行存款”等；
如果企業(yè)未支付足額提存金時(shí)，應視作一項負債，借記“養老金費用”，貸記“應付養老金”，“銀行存款”等；
如果企業(yè)超額提存，應視作一項資產(chǎn)，借記“養老金費用”，“預付養老金”，貸記“銀行存款”等。
（2）設定受益計劃下的養老金會(huì )計處理
在設定受益計劃下，企業(yè)養老金會(huì )計處理比較復雜。具體會(huì )計處理為：企業(yè)按期向基金受托機構提存基金，同時(shí)按照前面以敘述的方法確認養老金費用。養老金費用與提存金額之間可能會(huì )發(fā)生差額，如果前者大于后者，應確認為一項資產(chǎn)，借記“養老金費用”，“預付養老金”，貸記“銀行存款”等；
如果前者小于后者，應確認為一項負債，借記“養老金費用”，貸記“應付養老金”，“銀行存款”等。
參考文獻：
[1]季曉東.養老金會(huì )計處理的探討.會(huì )計研究.2002，6.
[2]喬干.我國企業(yè)養老金會(huì )計相關(guān)問(wèn)題探討.科技信息.2009，（06）.
應付會(huì )計工作計劃范文第2篇
一、引言
《企業(yè)會(huì )計準則第9號――職工薪酬》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“CAS 9”）
出臺后引起了業(yè)界的廣泛關(guān)注，其中最引人注目的就是相關(guān)離職后福利的內容，尤其是新增加了設定受益計劃。雖然設定受益計劃的執行企業(yè)較少且相關(guān)估計是由精算師來(lái)完成，但作為一名合格的會(huì )計人員，也應該掌握其基本的會(huì )計處理和原理。
因此，本文通過(guò)對離職后福利的研究和討論，具體分析設定提存計劃和設定受益計劃的相關(guān)規范和會(huì )計處理，并以重慶路橋執行設定受益計劃的數據進(jìn)行實(shí)例分析，從而反映新準則的實(shí)行對企業(yè)所造成的影響。
二、關(guān)于準則中離職后福利的規范解讀
（一）關(guān)于設定提存計劃的規范解讀
設定提存計劃，是一種向獨立的基金繳存固定費用后，企業(yè)不需要進(jìn)一步承擔支付義務(wù)的離職后福利計劃。設定提存計劃的繳費對象為企業(yè)和職工，也存在企業(yè)單方繳費的情況，繳費水平不變，收益水平變化，職工承擔精算風(fēng)險以及投資風(fēng)險；
企業(yè)的義務(wù)為按固定比例提存金額并向社保?C構等獨立主體繳存，企業(yè)提存的金額和投資回報決定了職工未來(lái)能夠取得的離職后福利。
在實(shí)務(wù)中，企業(yè)為職工繳納的基本養老保險和失業(yè)保險就屬于設定提存計劃，因此其會(huì )計處理與短期薪酬基本相同。企業(yè)根據權責發(fā)生制的原則，將提存金額在職工提供服務(wù)期間進(jìn)行確認和會(huì )計處理?？傮w而言，設定提存計劃的會(huì )計處理相對較為簡(jiǎn)單，與舊準則的規定基本相同，只是明細科目稍有差異。
（二）關(guān)于設定受益計劃的規范解讀
設定受益計劃是設定提存計劃以外的離職后福利計劃，設定受益計劃的繳費對象為企業(yè)，繳費水平變化，收益水平不變，企業(yè)承擔精算風(fēng)險和投資風(fēng)險[1]，企業(yè)的義務(wù)是按照約定金額為現在或以前的職工提供離職后福利。
在實(shí)務(wù)中，企業(yè)為職工提供的社會(huì )統籌外補充退休金、離職后醫療福利、企業(yè)重整改制時(shí)部分職工的薪酬計劃以及企業(yè)專(zhuān)門(mén)為離退休人員支付的交通費、社會(huì )活動(dòng)費等都可以納入設定受益計劃的范疇。其會(huì )計處理較為復雜，需要由精算師來(lái)估算繳費金額，具體的會(huì )計核算和案例分析會(huì )在下文展開(kāi)。
三、會(huì )計處理及舉例說(shuō)明
（一）設定提存計劃的會(huì )計處理及舉例說(shuō)明
1.設定提存計劃的會(huì )計處理
（1）會(huì )計科目的設置
設定提存計劃所包括的養老保險費和失業(yè)保險費通過(guò)“應付職工薪酬――離職后福利”科目核算，借方確認為當期費用或資產(chǎn)成本。
（2）會(huì )計處理
①若企業(yè)將應付職工離職后福利在服務(wù)期末12個(gè)月以?xún)戎Ц?，則不需要對福利義務(wù)進(jìn)行折現。企業(yè)應將按照固定比例提存的福利金額在職工提供服務(wù)期間確認為負債。
會(huì )計處理可分為兩個(gè)步驟：
第一步：按照比例計提離職后福利時(shí)，借記相關(guān)損益或成本科目，貸記“應付職工薪酬――離職后福利――設定提存計劃”或“其他應付款”科目。
第二步：向社保局繳存所計提的金額時(shí)，借記“應付職工薪酬――離職后福利――設定提存計劃”或“其他應付款”，貸記“銀行存款”科目。
②若企業(yè)預期不能將應付職工離職后福利在服務(wù)期末12個(gè)月以?xún)戎Ц?，則應采用適當的折現率，將全部福利義務(wù)進(jìn)行折現。會(huì )計處理可分為三個(gè)步驟：
第一步：按照比例計提離職后福利時(shí)，借記“管理費用”和“未確認融資費用”等科目，貸記“應付職工薪酬――離職后福利――設定提存計劃”或“其他應付款”科目[2]。
第二步：期末確認利息費用時(shí)，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“未確認融資費用”科目。
第三步：向社保局繳存所計提的金額時(shí)，借記“應付職工薪酬――離職后福利――設定提存計劃”或“其他應付款”，貸記“銀行存款”科目。
2.設定提存計劃的舉例說(shuō)明
例1：A公司于2016年1月1日起開(kāi)始執行CAS 9，對離職后福利采用設定提存計劃的會(huì )計處理方法。2016年10月，應發(fā)工資總額為1 800萬(wàn)元，其中：產(chǎn)品a生產(chǎn)人員工資600萬(wàn)元；
產(chǎn)品b生產(chǎn)人員工資400萬(wàn)元；
生產(chǎn)車(chē)間管理人員工資100萬(wàn)元；
公司管理人員工資350萬(wàn)元；
建造廠(chǎng)房人員工資230萬(wàn)元；
公司銷(xiāo)售人員工資120萬(wàn)元。公司分別按照職工工資總額的12% 和2%計提養老保險和失業(yè)保險，計提后1個(gè)月該部分款項交付到相關(guān)機構，職工薪酬計算表見(jiàn)表1。
2016年10月31日計提離職后福利的會(huì )計處理：
借：生產(chǎn)成本――a產(chǎn)品 684
――b產(chǎn)品 456
制造費用 114
管理費用 399
在建工程 262.2
銷(xiāo)售費用 136.8
貸：應付職工薪酬――工資 1 800
――離職后福利
――設定提存計劃――養老保險216
――失業(yè)保險36
2016年11月30日支付時(shí)的會(huì )計處理：
借：應付職工薪酬――工資 1 800
――離職后福利――設定提存計劃――養老保險 216
――失業(yè)保險 36
貸：銀行存款 2 052
（二）設定受益計劃的會(huì )計處理及舉例說(shuō)明
1.設定受益計劃的會(huì )計處理
（1）會(huì )計科目的設置
若企業(yè)實(shí)行設定受益計劃，比如為職工提供補充養老保險，則在計提這部分費用時(shí)通過(guò)“應付職工薪酬――離職后福利”科目核算，該科目反映的是報告期末企業(yè)所承擔的應付職工離職后福利義務(wù)的現值。若存在設定受益計劃資產(chǎn)，則將計提的養老金進(jìn)行投資時(shí)應通過(guò)“設定受益計劃資產(chǎn)”科目核算，該科目反映的是企業(yè)為償付職工福利義務(wù)而專(zhuān)門(mén)建立的投資資產(chǎn)[3]。
（2）會(huì )計處理
本文主要分析設定受益計劃的會(huì )計處理步驟及職工薪酬成本組成[4]，具體步驟如圖1所示。
在第五步當中提及的重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的變動(dòng)由三個(gè)原因導致：
①算利得或損失：之前計量的設定受益計劃福利義務(wù)的現值由于精算假設的變化和經(jīng)驗調整而導致增加或減少[5]。
②計劃資產(chǎn)回報引起的重新計量：設定受益計劃資產(chǎn)實(shí)際和預期的資產(chǎn)報酬率不同會(huì )形成差額。
③變動(dòng)：資產(chǎn)上限變動(dòng)引起的重新計量。所謂資產(chǎn)上限，是指企業(yè)通過(guò)設定受益計劃的退還或提存金的減少而獲得的金額，即該資產(chǎn)產(chǎn)生的預期流入收入的現值。
2.設定受益計劃的舉例說(shuō)明
例2：2016年1月1日，B公司開(kāi)始執行CAS 9，承諾公司的6名高級管理人員，若在公司工作直至退休，則離職后每年可享受工資總額20%的養老金，這實(shí)際就屬于設定受益計劃的實(shí)施。在職期間每人年薪25萬(wàn)元，為了會(huì )計處理分析的簡(jiǎn)化，假設目前6名高級管理人員的平均年齡為60歲，公司規定的退休年齡為65歲，精算師預算他??離職后的平均壽命是10年。假定精算時(shí)采用的折現率為5%。B公司設置了設定受益計劃資產(chǎn)，每年年末根據當年確認的福利義務(wù)提存資金進(jìn)行投資，假定投資收益率為10%。為簡(jiǎn)化核算，假定不考慮所得稅等其他因素。
解析：第一步，計算企業(yè)未來(lái)每年需承擔的應付養老金折現至退休時(shí)點(diǎn)的現值。
退休后每年的養老金 =250 000×20%×6=300 000（元）
方法一：分別計算每年養老金現值后相加（如表2所示），適用于每年退休金不相等的情況，計算較為復雜。
方法二：使用年金現值系數計算，適用于每年養老金相等的情況，計算較為簡(jiǎn)單。
退休時(shí)點(diǎn)現值 =300 000×（P/A，5%，10）=300 000×7.7217=2 316 510（元）。
第二步，將養老金現值在服務(wù)期內平均分攤，計算每年設定受益計劃福利義務(wù)，即2 316 510÷5=463 302（元）。服務(wù)期間每年的成本計算表如表3所示。
第三步，計算每年設定受益計劃義務(wù)的復利現值，得到當期服務(wù)成本。
第四步，計算服務(wù)期間每年福利義務(wù)現值的本利和，并計算每年期末福利義務(wù)。
第五步，確認設定受益計劃資產(chǎn)以及收益。
計算說(shuō)明：
①當期服務(wù)成本（F）=當年義務(wù)（A）×（P/F，I，N）。
第一年服務(wù)成本=463 302×（P/F，5%，4）=463 302×0.8227=381 158.56（元）
第二年服務(wù)成本=463 302×（P/F，5%，3）=463 302×0.8638=400 200.27（元）
第三年服務(wù)成本=463 302×（P/F，5%，2）=463 302×0.9070=420 214.91（元）
第四年服務(wù)成本=463 302×（P/F，5%，1）=463 302×0.9524=441 248.82（元）
第五年服務(wù)成本=463 302（元）
②前期服務(wù)成本現值本利和（H）：即以前各期服務(wù)成本以及每年產(chǎn)生的累計利息之和。
第一年本利和=381 158.56+0=381 158.56（元）
第二年本利和=381 158.56×（1+5%）+400 200.27=
800 416.76（元）
第三年本利和=381 158.56×（1+5%）（1+5%）+
400 200.27×（1+5%）+420 214.91=1 260 652.51（元）
第四年本利和=381 158.56×（1+5%）（1+5%）（1+5%）+
400 200.27×（1+5%）（1+5%）+420 214.91×（1+5%）+
441 248.82=1 764 933.95（元）
第五年本利和=381 158.56×（1+5%）（1+5%）（1+5%）
（1+5%）+400 200.27×（1+5%）（1+5%）（1+5%）+420 214.91×
（1+5%）（1+5%）+441 248.82×（1+5%）+463 302=2 316 510（元）
本題中，B公司相關(guān)設定受益計劃的會(huì )計處理如下：
2016年末：
借：管理費用 381 158.56
貸：應付職工薪酬――離職后福利――設定受益計劃
381 158.56
提存資金時(shí)：
借：設定受益計劃資產(chǎn) 381 158.56
貸：銀行存款 381 158.56
2017年末：
借：管理費用 400 200.27
貸：應付職工薪酬――離職后福利――設定受益計劃
400 200.27
同時(shí)：
借：財務(wù)費用 19 057.93
貸：應付職工薪酬――離職后福利 ――設定受益計劃
19 057.93
提存資金時(shí)：
借：設定受益計劃資產(chǎn) 400 200.27
貸：銀行存款 400 200.27
同時(shí)，基金產(chǎn)生的收益為：
381 158.56×10%=38 115.86（元）
借：設定受益計劃資產(chǎn) 38 115.86
貸：投資收益 38 115.86
2018年末至2020年末賬務(wù)處理以此類(lèi)推。
四、實(shí)際案例分析及新準則產(chǎn)生的影響
自CAS 9出臺以來(lái)，雖然部分內容晦澀難懂，會(huì )計處理較難，但仍有不少企業(yè)革故鼎新，積極執行新的企業(yè)會(huì )計準則，對離職后福利采取設定提存計劃和設定受益?劃兩種處理方法，比如重慶路橋、中國交建、大秦鐵路、中國建筑等企業(yè)。
本文通過(guò)對重慶路橋執行新準則以后2014―2016三年的具體數據分析來(lái)反映設定受益計劃對企業(yè)以及職工所產(chǎn)生的影響。
（一）對企業(yè)的影響
重慶路橋執行CAS 9后，規定為現有退休人員及未來(lái)退休人員提供離職后福利，即按月為退休人員支付補充養老福利，并采用設定受益計劃的方法進(jìn)行會(huì )計處理。為簡(jiǎn)化相關(guān)會(huì )計處理，規定設定受益計劃產(chǎn)生的薪酬成本包括服務(wù)成本、凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額和重新計量?jì)糌搨騼糍Y產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)，將這三項的總凈額計入當期損益或資產(chǎn)成本。
為執行設定受益計劃，重慶路橋將職工享有的設定受益計劃由原來(lái)在約定發(fā)放的期間計量和確認改為在職工提供服務(wù)的期間計量和確認，并根據CAS 9相關(guān)規定進(jìn)行追溯調整，調整后2014年1月1日資產(chǎn)負債表部分項目發(fā)生如下變動(dòng)（如表4）。
此外，追溯調整同時(shí)使得2014年1月1日歸屬于母公司股東權益減少了5 807 075.36元。其中長(cháng)期應付職工薪酬的增加是因為重慶路橋將職工享有的設定受益計劃由原來(lái)在約定發(fā)放的期間計量和確認改為在職工提供服務(wù)的期間計量和確認，即將之前沒(méi)有被確認的表外職工福利納入表內，這項變動(dòng)使得重慶路橋的負債相比2013年增加了0.2%。設定受益計劃的實(shí)施，一方面增加了企業(yè)的負債，一方面減少了企業(yè)的未分配利潤，這在一定程度上影響資產(chǎn)負債率，增加了企業(yè)的經(jīng)濟負擔。
如表5所示，2014年長(cháng)期應付職工薪酬占總資產(chǎn)的比例達到了0.11%，是應付職工薪酬所占比例的一半，到2015年，雖然長(cháng)期應付職工薪酬所占比重沒(méi)有變化，但是應付職工薪酬的比重卻有所下降，在2016年，長(cháng)期應付職工薪酬占比有所上升，說(shuō)明企業(yè)所承擔的由于執行設定受益計劃而發(fā)生的負債逐年增加，這就要求企業(yè)有更好的盈利能力和足夠的資產(chǎn)來(lái)償還這些負債。
如表6所示，從2013―2015這四年中，重慶路橋的凈利率和凈資產(chǎn)收益率都是有所降低的，2016年出現大幅上漲，四年數據均高于行業(yè)平均水平，表明重慶路橋的市場(chǎng)競爭力和盈利能力都是較強的，這就為設定受益計劃的執行提供的有利的財務(wù)支撐，也是重慶路橋可以實(shí)行設定受益計劃的條件之一。
（二）對員工的影響
如表7所示，自重慶路橋實(shí)行了設定受益計劃以來(lái)，2014―2016年，企業(yè)為職工繳納的補充養老計劃金額（長(cháng)期應付職工薪酬）占職工薪酬總額的比例均在19%以上；
相比2013年，2014―2016年離職后福利總額占職工薪酬的比重大幅度增加。離職后福利的大幅度增長(cháng)，更大程度地為職工退休后提供了經(jīng)濟保障；
使得員工對企業(yè)更有歸屬感，提高工作積極性，同時(shí)也防止人才流失，有助于企業(yè)穩定地擴大規模。從表7最后一行數據可以了解到，離職后福利的增加主要還是歸功于設定受益計劃的執行，在執行設定受益計劃三年中，補充養老金額占到了離職后福利總額的74%以上。
（三）總結
總體而言，設定受益計劃的執行，使得重慶路橋對2013年報表追溯調整后未分配利潤減少0.5%，負債增加了0.2%，在一定程度上增加了企業(yè)的經(jīng)濟負擔。但是從長(cháng)遠來(lái)看，員工利益得到了更大的保障，使得企業(yè)更具有吸引力，同時(shí)也使得重慶路橋的會(huì )計核算更加規范。此外，企業(yè)實(shí)施新的會(huì )計準則，除了要求企業(yè)有熟練掌握離職后福利會(huì )計處理的財會(huì )人員，還要求企業(yè)有較為雄厚的經(jīng)濟實(shí)力作為支撐。
五、結語(yǔ)
應付會(huì )計工作計劃范文第3篇
財務(wù)部門(mén)工作計劃范文一：
財務(wù)部作為公司的核心部門(mén)之一，肩負著(zhù)對成本計劃控制、各部門(mén)費用支出的重任，在領(lǐng)導的監督下財務(wù)部工作人員應合理的調節各項費用支出，使財務(wù)工作在規范化、制度化的良好環(huán)境中更好的發(fā)揮作用，從而謀取利潤最大化.
加強規范管理，做好日常核算工作
1.作為非盈利部門(mén)，合理控制成本，有效發(fā)揮企業(yè)內部監督職能是財務(wù)部門(mén)工作的重中之重.為此，財務(wù)部要根據領(lǐng)導的旨意，加強各項數據統計的真實(shí)性，為公司今后的發(fā)展提供可靠的依據.
進(jìn)一步加強會(huì )計核算工作，完善財務(wù)制度建立
2.制度屬于企業(yè)的硬性管理，任何企業(yè)都有嚴格的規章制度，財務(wù)部必須制定各崗位工作職責明細，明確各崗位工作職責和權限.
3.在應收賬款上財務(wù)部起到了一個(gè)有效的監督作用，在實(shí)際工作中做到每月兩次(15個(gè)工作日)出具應收賬款報表，加大應收賬款的管理，提高資金的運行質(zhì)量.
做好財務(wù)檔案管理
4.各項收支做到賬賬相符，賬實(shí)相符，做到出有憑，入有據，在實(shí)際工作中報銷(xiāo)金額與票據相符，做好重要空白憑證訂購、保管等管理工作，起到財務(wù)部門(mén)的一個(gè)監督作用.
5.嚴格遵守財務(wù)會(huì )計制度和稅收法則，認真履行職責，順利完成并通過(guò)各種年審工作.
二.財務(wù)部工作計劃.
1.為全面響應公司幾年發(fā)展規劃，做好搞好固定資產(chǎn)預算治理工作，進(jìn)一步做好費用預算指導與預算管理，認真做好預算的分析、分解和落實(shí)工作，讓預算真正發(fā)揮應有的作用.
2.加強各項費用的控制，采取集中控制與分散控制的原則.集中控制是在分管領(lǐng)導的領(lǐng)導下，指導財務(wù)部門(mén)統一控制，統一核算;分散控制是由各個(gè)部門(mén)根據本部門(mén)職責分工，對應付的成本費用進(jìn)行控制，采取行政負責，部門(mén)監督的原則，控制好其他費用的使用.
3.摘好固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)(庫存資產(chǎn))的管理，(每月應對庫存產(chǎn)品進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，賬卡物必須做到統一標識，)凡是資產(chǎn)都應該為企業(yè)帶來(lái)效益，提高資產(chǎn)利潤率.
作為財務(wù)部的責任人應深入研究稅收政策，合理避稅增收益，通過(guò)合理避稅為公司增加收益發(fā)揚團隊精神，公司利益不是個(gè)人行為，只有整個(gè)團隊的認真配合，才能充分發(fā)揮財務(wù)管理在企業(yè)管理的核心作用，為企業(yè)發(fā)展壯大做出更新的貢獻!
現在將規劃XX公司財務(wù)部的工作計劃與制度流程描敘如下：
計劃公司在20XX年X月份之前建立財務(wù)賬，并出具生產(chǎn)成本表與財務(wù)報表以及其他相關(guān)報表.因為開(kāi)立賬套前期需要花費一定的時(shí)間對存貨與固定資產(chǎn)等進(jìn)行盤(pán)點(diǎn).但是在未建立財務(wù)賬前幾個(gè)月的收入，日常費用，付款數據都要一一登記整理好及時(shí)匯報提交給總經(jīng)理.目前正在籌劃印刷財務(wù)上所用到的單據與制做表格，如：費用報銷(xiāo)單、記賬憑證、賬簿等.
一、開(kāi)賬前提準備工作：
1、存貨的盤(pán)點(diǎn)：包括原材料、半成品、成品、低值易耗品、工具等進(jìn)行盤(pán)點(diǎn).
2、固定資產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)：由于以前的固定資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)票，也未進(jìn)行資產(chǎn)折舊.難以判定目前未有發(fā)票的資產(chǎn)價(jià)值，所以需要進(jìn)一步對未有發(fā)票與舊的設備進(jìn)行評估.
3、往來(lái)賬：應收款與應付款的余額數
4、現金、銀行賬戶(hù)余額
5、財務(wù)用單據、表格、賬簿
6、財務(wù)制度流程的制做
二、財務(wù)工作分為7大模塊：
1、貨幣資金(現金銀行)
2、費用
3、工資
4、成本核算
5、往來(lái)(應收與應付賬)
6、固定資產(chǎn)
7、存貨
三、會(huì )計人員的工作分配與職責
總賬會(huì )計：
1、負責每月的現金銀行日記賬的制作登記.
2、每月于規定的時(shí)間內完成薪資發(fā)放總表提報主管審核
3、負責總賬記賬工作
4、負責憑證的制作和賬務(wù)的錄入
5、歸集各模具所發(fā)生的成本費用后編制成生產(chǎn)成本表 , 提報主管審查。
6、每月提供各項財務(wù)總報表及明細表、財務(wù)報表給上級審查(公司審核)
7、負責跟進(jìn)倉庫人員每月底進(jìn)行存貨的盤(pán)點(diǎn)
8、領(lǐng)導臨時(shí)交辦的其他事項
9、嚴守公司商業(yè)秘密
往來(lái)賬會(huì )計：
1、負責每月與供應商、客戶(hù)對賬
2、每月底制作付款計劃，聯(lián)系供應商安排付款
3、進(jìn)、銷(xiāo)存發(fā)票的跟進(jìn)與登記.
4、固定資產(chǎn)的登記，并依據折舊方法進(jìn)行折舊.
5、財務(wù)檔案的保管(外賬與內賬的分開(kāi)歸檔保管)
6、負責跟進(jìn)倉庫人員每月底進(jìn)行存貨的盤(pán)點(diǎn)
7、領(lǐng)導臨時(shí)交辦的其他事項
8、嚴守公司商業(yè)秘密
出納：
1、負責公司的費用報銷(xiāo)，供應商付款.將所有的付款單據交給XX登記現
金銀行日記賬.
2、每月的工資發(fā)放及跟進(jìn)員工借款收回
3、協(xié)助領(lǐng)導處理相他事項
四、會(huì )計人員的工作流程
(一)、工作流程：
(XX負責單據的整理與現金銀行流水賬登記工作，YY負責貨幣資金的收支
工作.)
1、現金收付
a. 收現
根據YY開(kāi)具的收據收款，檢查收據開(kāi)具的金額正確、大小寫(xiě)一致、有經(jīng)手
人簽名，收到現金后在收據(發(fā)票)上簽字并加蓋財務(wù)“結算”章將收據第②聯(lián)(或發(fā)票聯(lián))給交款人，XX憑記賬聯(lián)登記現金流水賬.
b.費用報銷(xiāo)：
XX負責每次給供貨商或者本廠(chǎng)員工報銷(xiāo)前都要填寫(xiě)XX公司費用報銷(xiāo)單，
本廠(chǎng)員工的費用報銷(xiāo)單經(jīng)經(jīng)理和財務(wù)主管審核簽名方可拿給YY報銷(xiāo)，并且要經(jīng)手人簽名。報銷(xiāo)人有前期欠款時(shí)，報銷(xiāo)費用一律先沖抵欠款.若遇出納無(wú)現金時(shí)，應暫時(shí)保存報銷(xiāo)單據，待出納取回現金時(shí)通知領(lǐng)款，或退回報銷(xiāo)人，待出納取回現金時(shí)再通知領(lǐng)款.付款的原始憑證上加蓋“現金付訖”圖章，報銷(xiāo)完的單據由XX每日去YY處拿來(lái)及時(shí)登記現金流水賬，每天結束前清點(diǎn)庫存現金，是否與賬相符.
2、銀行收付
a.銀收
XX根據YY從銀行取拿回的回款單據，核對收款資料與發(fā)票是否一致，交
給財務(wù)主管審核，方可登記現金銀行日記賬.
b.銀付
YY每月根據ZZ月底作的銀行付款計劃，填寫(xiě)匯款單，銀行賬號、金額大
小寫(xiě)一致.方可付款，付款OK后的付款單交回給XX登記現金銀行日記賬.下月中旬完成上月的賬務(wù)工作，確保賬上與現金銀行賬戶(hù)余額一致，并出具財務(wù)報表.(建議公司開(kāi)立一至兩個(gè)私人賬戶(hù)，并開(kāi)通銀行網(wǎng)上維護，方便財務(wù)人員每
天清楚公司的賬戶(hù)收支情況，利于賬務(wù)處理，減少錯誤發(fā)生款項收支.賬務(wù)迷亂.)
(二)、總賬崗位工作流程：
1、總賬流程：主要是費用類(lèi)、收付款類(lèi)原始數據錄入，財務(wù)總賬記賬，
檢查記賬工作，以及提供全部財務(wù)數據.
a.費用類(lèi)：每月整理出納現金費用報銷(xiāo)單，銀行收款與支出等單據，對這些
經(jīng)楊立超審核后的原始單據進(jìn)行核對，如復核正確，并分類(lèi)以會(huì )計的計賬方式填寫(xiě)記賬憑證，當月所有費用，現金及銀行發(fā)生業(yè)務(wù)全都錄入現金銀行日記賬，生成憑證后，要與出納核對現金，銀行存款的當月余額。如有不一致，要找出原因更正。
b.應收類(lèi)：ZZ崗位負責，傳遞XX.
c.應付類(lèi)：ZZ崗位負責，傳遞XX.除了購買(mǎi)原材料做為應付賬款，其他應
付的款項做為其他應付賬款，如：固定資產(chǎn)、文具用品等其他需付款資料.
d.攤銷(xiāo)、計提、折舊：20XX年公司的裝修費用達到XXX多萬(wàn)元，計劃在X
年內攤銷(xiāo)完畢，X年中平均每月攤銷(xiāo)金額做為長(cháng)期待攤費用.沖減利潤.每月對于未抵扣的進(jìn)項發(fā)票，且已付款，此發(fā)票做為待攤費用處理，待下月抵扣了再轉為應交稅費的進(jìn)項稅.計提費用主要有工資，國地稅稅費.固定資產(chǎn)與折舊費用由往來(lái)會(huì )計ZZ提供.
e.核算成本：成本簡(jiǎn)稱(chēng)分為料、工、費三大項，料：每月要與倉庫核對好材
料的收、發(fā)、存數據，并每月底進(jìn)行存貨的盤(pán)點(diǎn).根據跟單員知會(huì )的模具生產(chǎn)進(jìn)度，進(jìn)行成本核算.每套模的用料數量依據工程BOM表，再以BOM表的數量*材料的平均單價(jià)，前提工程BOM表的數據一定要精確，確認好各套模需要的用料額后，按各套模的生產(chǎn)進(jìn)度占本月領(lǐng)料總數據的比例，(此領(lǐng)料指的是共公用料)算出各套模的用料成本，因生產(chǎn)模需要的共料不多，各套模具的用料大多數都是固定，如：每一套模用的模胚，鋼材都是固定的模具用，所以固定的用料完全計入本月本套模的成本，因此車(chē)間每月停留的共用材料相對比較少，所以計算成本時(shí)，不計算在車(chē)間停留的材料.領(lǐng)用多少材料就當成全部用完.本月的總材料成本就是各套模的材料成本相合.工：本月生產(chǎn)車(chē)間人員工資全部計入本月模具成本中.費：包括了本月車(chē)間的間接人員工資，車(chē)間領(lǐng)用的機物料消耗品，水電費，也就是說(shuō)除了直接用于生產(chǎn)模具的材料，用于車(chē)間的其他制造費用.
f.結轉損益：所有賬務(wù)記賬完成后，對全部的數據結余核對一次，現金、銀
行結余要與出納賬核對當月余額，應收應付結余數要與往來(lái)會(huì )計核對當月余額，如有不一致，要找出原因更正。接著(zhù)結轉損益，把所有損益類(lèi)的科目接平，整套賬將于完成.出具財務(wù)報表.財務(wù)報表交給GG審核，公司審核.
2、工資、伙食的核算：每月根據人事部給的人員工時(shí)，計算每個(gè)人員的工
資，包括中途離職人員工資與WW公共人員工資的核算，工資扣除項目主要有住宿、電費(超出公司用電標準需另扣).飲水費、保險費.工資表單計算核對好之后交給GG與經(jīng)理審核，審核好的離職人員工資交給出納發(fā)放.其他每月充一
發(fā)放.根據廚房L給的送油、菜、煤氣之送貨單，與人事給的人員用餐天數，計算出本月每人每天的伙食費.包括WW人員伙食及與WW公共人員伙食.人員伙食費用單據交給GG審核.
(三)、往來(lái)會(huì )計崗位工作流程：
主要負責應收應付對賬工作，進(jìn)、銷(xiāo)發(fā)票的跟進(jìn)，財務(wù)檔案資料的保管.
a.應收類(lèi)：每月將我司開(kāi)出去的增值稅發(fā)票，模具的請款資料與客戶(hù)每月對
好賬后做應收賬款(建議公司招多一名跟單員，接單工作，并專(zhuān)門(mén)跟進(jìn)每一套模具的生產(chǎn)進(jìn)度，知會(huì )財務(wù)人員分期間請款，避免迷亂賬務(wù)或漏請款.)開(kāi)出去的銷(xiāo)項發(fā)票收回的稅點(diǎn)也要每月與客戶(hù)確認對好賬后做為其他應收賬款，(此部份款收現金).將每筆應收賬款及其他應收賬款填寫(xiě)記賬憑證，記賬憑證后面附上相對應的資料或對賬單.以上資料整理好交給GG審核OK后交給總賬會(huì )計XX做賬.并跟進(jìn)收款，收回的賬款結轉銀行存款或現金.銷(xiāo)項發(fā)票的登記與跟進(jìn)，并依據銷(xiāo)項增值稅票填寫(xiě)送貨單及收齊相關(guān)資料(如：銷(xiāo)售合同采購訂單).增值稅票、送貨單、銷(xiāo)售合同、采購訂單四份單據數據要一致.發(fā)票原件與送貨單寄給客戶(hù)，復印件附在記賬憑證后面做賬.
b.應付類(lèi)：根據倉庫人員傳遞的送貨單數量與供應商對賬，核對對賬單正確
無(wú)誤后，根據對賬單上的數量與采購訂單的單價(jià)，得出需要開(kāi)票的金額，做為應付賬款，待發(fā)票收回后，依據實(shí)際付款金額結轉應付賬款.因自己計算金額與供應商開(kāi)出的增值稅發(fā)票金額如有1-2分錢(qián)相差，沖減原材料科目.除了購買(mǎi)原材料做為應付賬款，其他應付的款項做為其他應付賬款，如：購買(mǎi)固定資產(chǎn)、購買(mǎi)進(jìn)項發(fā)票支付的稅點(diǎn)、文具用品等其他需付款資料.購買(mǎi)進(jìn)項發(fā)票支付的稅點(diǎn)每月要跟供應商核對稅點(diǎn)款.將每筆應付賬款及其他應付賬款填寫(xiě)記賬憑證.每月底制作付款計劃，聯(lián)系供應商并安排付款.需要以銀行賬付款的，把銀行付款資料交給廠(chǎng)長(cháng)付款.付完款后將應付賬款結轉沖減銀行、現金，填寫(xiě)記賬憑證，記賬憑證后面附上相對應的資料或對賬單.以上資料整理好交給GG審核OK后交給總賬會(huì )計XX做賬.每月跟進(jìn)進(jìn)項發(fā)票的收齊工作，抵扣聯(lián)復印件附在付款資料后面做賬，原件交給外賬人員抵扣，對于本月不夠抵扣的進(jìn)項發(fā)票，聯(lián)系供應商購買(mǎi)稅票.并負責處理收齊相關(guān)資料，(如：送貨單銷(xiāo)售合同采購訂單)確保進(jìn)項增值稅票、送貨單、銷(xiāo)售合同、采購訂單四份單據數據一致.
c.固定資產(chǎn)的登記與折舊：跟據購買(mǎi)固定資產(chǎn)合同，依據合同資料確認是否
需要分期按排付款與發(fā)票的收齊工作，在公司收到固定資產(chǎn)時(shí)登記到固定資產(chǎn)清單表格內，固定資產(chǎn)原值是不含稅金額，不管固定資產(chǎn)是否完全付完款，發(fā)票是否全部收齊，都要計入總的不含稅金額，并在下一個(gè)月進(jìn)行折舊.折舊方法采用“平均年限法”，也就是“直線(xiàn)法”.折舊的年限依據設備的價(jià)值，一般分3年、5年、20xx年折舊.預計凈殘值為設備的不含稅金額的5%計算.每月都要進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊.直到設備按期提完折舊或依然還在使用，這樣就不需要再提折舊.根據設備的用途分管理用的設備入管理費用，車(chē)間用的設備入制造費用.折舊資料與固定資產(chǎn)清單交GG審核后轉交給總賬會(huì )計入賬.
d.財務(wù)檔案的保管：內外賬要分開(kāi)柜進(jìn)行保存.
、
e.其他事項：與XX同時(shí)處理倉存存貨數據，并跟進(jìn)倉庫人員每月底進(jìn)行存
貨盤(pán)點(diǎn)，核對數據.前提倉庫人員必須根據送貨單上的材料名稱(chēng)與數量是否與實(shí)物相符，對單據與實(shí)物不符合的，有權退回.如單據與實(shí)物不符，給生產(chǎn)領(lǐng)料或財務(wù)對賬造成混亂，追究倉庫人員責任.
f. 外賬聯(lián)系：每月初5號前將部份單據的原件(如：發(fā)票、收據、領(lǐng)料表、
存貨表及其他費用單據等)給外賬做賬，自己留復印件給XX入賬.
最后，建議公司購買(mǎi)一套財務(wù)軟件或ERP整套軟件.(ERP整套軟件包括：
財務(wù)、倉庫、采購等模塊，價(jià)格相對單純的財務(wù)軟件貴出2-3倍.)以提高日常工作效率，提升企業(yè)管理水平，目前公司業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)規模闊大，且往來(lái)單位數量眾多，手工財務(wù)核算模式導致效率低，精確度不高，監控不力等情況，不能及時(shí)反映資金流與物流的變化.阻礙領(lǐng)導做出相應決策.通過(guò)信息化管理則可以形成相對完整全面的業(yè)務(wù)流程，使收款、付款、轉賬等憑證自動(dòng)生成、自動(dòng)記賬、自動(dòng)生成總賬、明細賬和財務(wù)報表，提高財務(wù)核算效率，使原先的無(wú)賬、單純的手工賬務(wù)核算職能提升到企業(yè)管理方面.
財務(wù)部門(mén)工作計劃范文二：
作為一名酒店的財務(wù)經(jīng)理，身上的擔子是最重的，我不僅要做好酒店的任何財務(wù)，不能出現任何壞賬，而且整個(gè)酒店的發(fā)展和我有很大的關(guān)系。作為酒店的實(shí)力型人物，我一直在注意，注意和每個(gè)同事、員工搞好關(guān)系，高處不勝寒，做好領(lǐng)導一定要這樣。
當然最重要的是要注意公司的財務(wù)問(wèn)題了，財務(wù)問(wèn)題在任何地方都是整個(gè)公司的心臟，是最重要的，不能出現任何馬虎。一旦有馬虎了，那這個(gè)公司面對的只能是倒閉了，財務(wù)問(wèn)題的重要性不用贅言了。
我當財務(wù)經(jīng)理已經(jīng)有些年了，酒店沒(méi)有出現過(guò)任何財務(wù)問(wèn)題的狀況，所以我的工作一直是比較好做的，在公司的人氣也很高。因為只要公司的的財務(wù)不出現問(wèn)題，能及時(shí)的將員工的工資發(fā)下去，這比說(shuō)一萬(wàn)句好話(huà)都重要。我一直信守這個(gè)原則，一直這樣做，我很相信這就是對的。
下面又到了我的一年的財務(wù)計劃了，財務(wù)計劃對酒店一年的發(fā)展狀況尤為重要，每年我都能做好，今年當然不能例外了。
財務(wù)計劃是財務(wù)預測所確定的經(jīng)營(yíng)目標的系統化和具體化，又是控制財務(wù)收支活動(dòng)、分析經(jīng)營(yíng)成果的依據。財務(wù)計劃工作的本身就是運用科學(xué)的技術(shù)手段和數學(xué)方法，對目標進(jìn)行綜合平衡，制定主要計劃指標，擬訂增產(chǎn)節約措施，協(xié)調各項計劃指標。它是落實(shí)酒店奮斗目標和保證措施的必要環(huán)節。
酒店編制的財務(wù)計劃主要包括：籌資計劃、固定資產(chǎn)增減和折舊汁劃、流動(dòng)資產(chǎn)及其周轉計劃、成本費用計劃、利潤及利潤分配計劃、對外投資計劃等。每項計劃均由許多財務(wù)指標構成，財務(wù)計劃指標是計劃期各項財務(wù)活動(dòng)的奮斗目標，為了實(shí)現這些目標，財務(wù)計劃還必須列出保證計劃完成的主要經(jīng)營(yíng)管理措施。
編制財務(wù)計劃要做好以下工作。
(一)分析主客觀(guān)原因，全面安排計劃指標
審視當年的經(jīng)營(yíng)情況，分析整個(gè)經(jīng)營(yíng)條件和目前的競爭形勢等與所確定的經(jīng)營(yíng)目標有關(guān)的各種因素，按照酒店總體經(jīng)濟效益的原則，制定出主要的計劃指標。
(二)協(xié)調人力、物力、財力，落實(shí)增產(chǎn)節約措施
要合理安排人力、物力、財力，使之與經(jīng)營(yíng)目標的要求相適應;在財力平衡方面，要組織資金運用同資金來(lái)源的平衡、財務(wù)支出同財務(wù)收入的平衡等。還要努力挖掘酒店內部潛力，從提高經(jīng)濟效益出發(fā)，對酒店各部門(mén)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提出要求，制定出各部門(mén)的增產(chǎn)節約措施，制定和修訂各項定額，以保證計劃指標的落實(shí)。
(三)編制計劃表格，協(xié)調各項計劃指標
以經(jīng)營(yíng)目標為核心，以平均先進(jìn)定額為基礎，計算酒店計劃期內資金占用、成本、費用利潤等各項計劃指標，編制出財務(wù)計劃表，并檢查、核對各項有關(guān)計劃指標是否密切銜接協(xié)調平衡。
這就是我這一年的工作計劃，對公司財務(wù)的計劃都做了很好的計劃，相信公司一年的財務(wù)問(wèn)題不會(huì )出現任何問(wèn)題的。在金融危機的大前提下，酒店的生意也受到了很大的困擾，這就需要每一個(gè)公司的員工都能夠做到認真負責，積極努力的為公司的生存做出自己應有的力量。
財務(wù)部門(mén)工作計劃范文三：
在新的一年里,財務(wù)科將一如既往的緊緊圍繞公司的總體經(jīng)營(yíng)思路,從嚴管理,積極為公司領(lǐng)導經(jīng)營(yíng)決策當好參謀,財務(wù)科工作計劃具體有以下工作安排和計劃。
一、顧全大局，服從領(lǐng)導，堅定目標不動(dòng)搖。
財務(wù)科工作計劃年初財務(wù)預算，是通過(guò)公司職代會(huì )集體意見(jiàn)表決制訂的，它反映了公司新的一年總體經(jīng)營(yíng)目標和任務(wù)。財務(wù)科全體人員要端正態(tài)度，積極發(fā)揮主觀(guān)能動(dòng)性，時(shí)刻堅持以公司大局為重，不折不扣的完成公司安排的各項工作任務(wù)。
1、按財務(wù)預算科學(xué)合理安排調度資金，充分發(fā)揮資金利用效率。平時(shí)要積極提供全面、準確的經(jīng)濟分析和建議，為公司領(lǐng)導決策當好參謀，
2、積極爭取政策。積極利用行業(yè)政策，動(dòng)腦筋、想辦法、爭取銀行等相關(guān)部門(mén)優(yōu)惠政策，為公司謀取最大經(jīng)濟利益。
3、深入研究稅收政策，合理避稅增效益。新的一年里，全體財務(wù)人員應加強稅收政策法規的研究和學(xué)習，加強與稅務(wù)部門(mén)各項工作的聯(lián)系和協(xié)調，通過(guò)合理避稅為公司增加效益。
4、財務(wù)科工作計劃搞好電費清收核算，合理調度資金完成年度預算。近年來(lái)電費回收程序逐步規范，高耗能企業(yè)市場(chǎng)回暖，電費回收成績(jì)顯著(zhù)，給企業(yè)現金流量帶來(lái)積極有利影響，同時(shí)也給財務(wù)流動(dòng)資金管理提出了更高要求。20xx年，我們應適應新形勢，進(jìn)一步加強流動(dòng)資金分析和管理，為公司謀求最大利益。
5、搞好固定資產(chǎn)管理。凡是資產(chǎn)都應該為企業(yè)帶來(lái)效益。20xx年，我們應加強閑置資產(chǎn)、報廢資產(chǎn)處置工作，努力提高資產(chǎn)利潤率。
二、財務(wù)科工作計劃加強管理，挖潛增效，為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標的實(shí)現和效益的增長(cháng)服務(wù)。
管理是生產(chǎn)力，是企業(yè)正常運行的保證，管理是提高企業(yè)核心競爭力的關(guān)鍵環(huán)節，建立創(chuàng )新的機制，必須靠管理來(lái)保證，管理對企業(yè)來(lái)說(shuō)是永恒的。為此，財務(wù)科將加強內部管理列入工作重點(diǎn)，即進(jìn)一步加強財務(wù)管理，降低財務(wù)費用，控制生產(chǎn)成本，實(shí)行全面預算管理，合理安排，壓縮不必要的或不急需的開(kāi)支，做到全年生產(chǎn)、開(kāi)支有預算，有計劃，使企業(yè)資金得到有效合理的發(fā)揮效益。同時(shí)對于機關(guān)科室和各站所的費用，實(shí)行科學(xué)預算，包干使用，并納入年底對各單位的考核，有效控制各項費用的不合理開(kāi)支。
應付會(huì )計工作計劃范文第4篇
【關(guān)鍵詞】 企業(yè)養老金；
確定繳費型；
確定給付型；
會(huì )計處理
中圖分類(lèi)號：F233 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）23-0021-03
隨著(zhù)生活質(zhì)量的提高和科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，人類(lèi)的平均壽命得到了延長(cháng)，人口老齡化的問(wèn)題也日益嚴重。我國1999年開(kāi)始進(jìn)入老齡社會(huì )，人口老齡化將貫穿21世紀，重度人口老齡化和高齡化現象將愈演愈烈。因此，解決人口老齡化帶來(lái)的一系列社會(huì )問(wèn)題已經(jīng)迫在眉睫。正確認識并采取相應措施解決好人口老齡化問(wèn)題，完善養老金保險制度是我國全面實(shí)現小康社會(huì )的一個(gè)重要環(huán)節，我國現在正面臨巨大壓力與挑戰，在此背景下，對養老金會(huì )計的改革也就成了會(huì )計熱點(diǎn)問(wèn)題之一。
一、我國企業(yè)養老金計劃及會(huì )計處理比較
在對美國養老金制度設定提存制計劃和設定受益制計劃的參考與借鑒基礎上，我國制定了兩種類(lèi)似的養老金計劃，即確定給付型計劃和確定繳費型計劃。
（一）兩種計劃的簡(jiǎn)述
1.確定繳費型計劃。確定繳費型計劃需要先確定養老金繳費率，再根據實(shí)際的繳費資金和其投資收益的積累額來(lái)確定養老金的給付金額。確定繳費型計劃的特點(diǎn)表現為：其一，用個(gè)人賬戶(hù)的繳費率來(lái)預計企業(yè)補充養老保險的替代率；
其二，用目標退休收入的替代率來(lái)確定個(gè)人賬戶(hù)繳費率以及投資收益率；
其三，個(gè)人賬戶(hù)繳費率和累積期決定了企業(yè)補充養老金的替代率。
2.確定給付型計劃。確定給付型企業(yè)補充養老金主要由退休金、傷殘金和解約金三部分組成。退休金是基于多種風(fēng)險模型確定的，包括各種風(fēng)險發(fā)生概率、職工工資增長(cháng)率、養老保險金投資回報率等。傷殘金是由職工發(fā)生傷殘時(shí)收入的總額決定的。解約金是由職工離職或死亡等原因造成的。
（二）兩種計劃的會(huì )計處理
1.確定繳費型計劃下的會(huì )計處理如下：
上繳社會(huì )統籌費時(shí)：
借：管理費用――養老金費用
貸：銀行存款
向個(gè)人賬戶(hù)劃撥時(shí)：
借：管理費用――養老金費用
貸：銀行存款（若兩者有差額，則計入應付養老金/預付養老金）
2.與確定繳費型計劃相比，確定給付型計劃就顯得復雜了。確定給付型計劃下養老金費用的計算一般涉及服務(wù)成本、負債利息、計劃資產(chǎn)的實(shí)際收益和前期服務(wù)成本的攤銷(xiāo)數。具體會(huì )計處理如下：
發(fā)生服務(wù)成本和負債利息時(shí)：
借：管理費用――養老金費用
貸：預計福利負債
劃撥資金時(shí)：
借：養老金計劃資產(chǎn)
貸：銀行存款
養老金投資產(chǎn)生收益時(shí)：
借：養老金計劃資產(chǎn)
貸：管理費用――養老金費用
確認養老金計劃的服務(wù)成本時(shí)：
借：前期服務(wù)成本
貸：預計福利負債
攤銷(xiāo)服務(wù)成本時(shí)：
借：管理費用――養老金費用
貸：前期服務(wù)成本
實(shí)際支付養老金時(shí)：
借：預計福利負債
貸：養老金計劃資產(chǎn)
綜上所述，確定給付型計劃不但給付更穩定，保障性更好，安全性更高，而且技術(shù)的提高使得其更科學(xué)、更合理。所以，為完善我國養老金制度，對我國養老金制度的改革就應該致力于推行和發(fā)展確定給付型計劃。
二、我國養老金會(huì )計存在的問(wèn)題
養老金會(huì )計是企業(yè)會(huì )計的一個(gè)重要方面，其工作主要圍繞養老金開(kāi)展的全過(guò)程，包括對養老金的記錄、反映、監督和管理等。無(wú)論是由企業(yè)負責繳納的社會(huì )統籌部分的基本養老金，還是企業(yè)補充養老金，都應該在企業(yè)的賬務(wù)上作相應的會(huì )計處理并在企業(yè)報表上有所體現，然而目前我國養老金會(huì )計制度與其工作職責要求相去甚遠。
（一）缺乏完善的養老金會(huì )計準則
企業(yè)會(huì )計進(jìn)行養老金核算等管理工作的依據就是養老金會(huì )計準則，這足以體現養老金會(huì )計準則的重要性。然而，目前我國還沒(méi)有針對企業(yè)養老金的會(huì )計處理制定相關(guān)會(huì )計準則，這就使得我國企業(yè)養老金會(huì )計在進(jìn)行養老金的會(huì )計處理上沒(méi)有規范的準則作為核算依據，也致使企業(yè)對養老金費用的計算不準確，進(jìn)而影響了會(huì )計報表的準確性，難以為報表使用者提供有價(jià)值的會(huì )計信息。以界定企業(yè)養老金費用的構成為例，我國現在的養老金制度對此規定不明確。根據權責發(fā)生制，養老金費用應在職工為企業(yè)提供服務(wù)期間加以確認，而其中就包括前期服務(wù)成本、利息費用和計劃資產(chǎn)的實(shí)際收益。在確認前期服務(wù)成本時(shí)，按照國際慣例需要在養老金計劃修改當年一次性確認為當期費用，或在以后期間進(jìn)行攤銷(xiāo)，但我國職工的養老金是從社會(huì )統籌中領(lǐng)取的，在職職工和已退休職工提取比例不能明確劃分開(kāi)，采取現收現付制的方式，使得在職職工和已退休職工的部分養老金混在一起，這導致了會(huì )計處理難以區分，而前期成本核算的不準確也間接使得利息費用和計劃資產(chǎn)的實(shí)際收益難以準確核算。
（二）對補充養老保險會(huì )計處理缺乏統一規定
我國在對企業(yè)補充養老保險的研究方面較其他發(fā)達國家稍晚，所以在會(huì )計處理上沒(méi)有統一的標準，同國際慣例也存在差異，這些原因使得信息使用者在使用不同企業(yè)的信息時(shí)要進(jìn)行一定轉換，這不僅浪費了時(shí)間，也在一定程度上增加了成本。那么在對企業(yè)補充養老保險會(huì )計處理進(jìn)行的改革中，首當其沖的任務(wù)就是對企業(yè)補充養老保險會(huì )計處理方法的選擇進(jìn)行統一。從養老金計劃的類(lèi)型來(lái)看：確定繳費型所需的賬戶(hù)管理成本較高，需要對每個(gè)職工都建立個(gè)人賬戶(hù)并分別管理；
而確定給付型對賬戶(hù)的統一處理，使得賬戶(hù)管理成本降低；
確定給付型下，職工不僅能得到基本生活上的保障，還能得到其他的輔助養老金，也就是說(shuō)確定給付型的保障功能比確定繳費型更強；
從養老金數額的準確性來(lái)說(shuō)，確定給付型不僅考慮到了貨幣的時(shí)間價(jià)值，還對一些影響因素作出了假設，故所得金額也更加精確；
確定給付型下職工的養老金風(fēng)險大部分由企業(yè)承擔，所以對于職工來(lái)說(shuō)，確定給付型下的養老金的安全性比確定繳費型下要高。盡管確定給付型對退休職工更有益，但我國大多數中小企業(yè)出于簡(jiǎn)化企業(yè)會(huì )計處理、減少技術(shù)成本及承擔更少風(fēng)險，對企業(yè)補充養老金保險的會(huì )計處理多采用確定繳費型。
（三）養老金會(huì )計賬戶(hù)的真實(shí)性有待提高
就目前我國養老金現狀來(lái)看，不少企業(yè)在對養老金費用的計提上“偷工減料”，將養老金費用的繳納拖延至職工退休時(shí)一次性繳納的情況時(shí)有發(fā)生。另外，對于一些聘請兼職人員的企業(yè)，會(huì )出現資產(chǎn)虛增的現象，因為在通常情況下企業(yè)不需要承擔兼職人員的養老金費用，而在相同情況下的正式職工卻是需要計入的。除此之外，養老金賬面反映的不真實(shí)還體現在受托機構在收到企業(yè)的養老金后和實(shí)際發(fā)放養老金時(shí)都沒(méi)有作相應的會(huì )計處理，沒(méi)有讓養老金資金的運動(dòng)在賬面上得到相應的反映，這些問(wèn)題導致養老金會(huì )計賬戶(hù)缺乏真實(shí)性。
（四）養老金會(huì )計信息未得到充分披露
養老金會(huì )計信息披露不充分使得會(huì )計信息的使用者不能及時(shí)、準確地獲得需要的信息。目前企業(yè)養老金會(huì )計信息披露的途徑少，不僅使得職工對企業(yè)養老金的運作情況難以進(jìn)行了解和監督，也不便于審計部門(mén)對養老金的監督管理。同時(shí)，養老金屬于“管理費用”等費用科目的二級科目，在資產(chǎn)負債表里沒(méi)有相應賬戶(hù)對其進(jìn)行直觀(guān)的反映。另外，缺乏表外披露的補充信息，例如未披露養老金計劃、精算假設等內容。
三、我國養老金會(huì )計處理改革的建議
隨著(zhù)我國養老金保險制度改革的推進(jìn)，基于上述養老金會(huì )計存在的問(wèn)題，對企業(yè)養老金會(huì )計只有進(jìn)行全方位的改革，才能適應企業(yè)對養老金進(jìn)行會(huì )計核算的要求。
（一）建立健全我國企業(yè)養老金會(huì )計準則
針對我國到目前為止還沒(méi)有對養老金會(huì )計處理制定具有規范性的會(huì )計準則及其帶來(lái)的會(huì )計信息不準確等一系列問(wèn)題，我國必須通過(guò)建立健全的企業(yè)養老金準則這一途徑進(jìn)行解決。對于我國職工退休養老金數額全由國家決定這一問(wèn)題，其根源是收付實(shí)現制，那么要解決這個(gè)問(wèn)題也應從企業(yè)養老金制度的完善上去解決，將收付實(shí)現制逐漸過(guò)渡到權責發(fā)生制上來(lái)?？偠灾?，我們應當結合我國國情并借鑒、參考國際會(huì )計準則和其他養老金制度完善的國家，建立一套完善的切實(shí)可行的養老金會(huì )計準則，并通過(guò)具體的準則來(lái)規范養老金會(huì )計的相關(guān)內容。而具體的養老金會(huì )計準則應當就養老保險與補充養老保險自身的特點(diǎn)，分別對它們的相關(guān)會(huì )計處理加以規范，使各項養老金的會(huì )計處理都更加合理，進(jìn)而使與養老金相關(guān)的會(huì )計信息在會(huì )計報表得到真實(shí)準確的反映，為報表使用者提供準確的信息。
（二）逐步推行確定給付養老金計劃
我國在養老金計劃選擇上沒(méi)有統一的規定，企業(yè)根據自身情況進(jìn)行選擇，養老金計劃的不統一使得企業(yè)對養老金運作的會(huì )計賬務(wù)處理也有所不同，進(jìn)而導致信息使用者在對不同企業(yè)的養老金信息使用時(shí)要進(jìn)行信息轉換這個(gè)過(guò)程，不僅加大了成本也加大了國家的管理難度。我國在企業(yè)補充養老金會(huì )計處理上應借鑒西方國家的成功經(jīng)驗，在企業(yè)養老金會(huì )計核算方式上統一采用確定給付計劃，并逐步與國際會(huì )計準則接軌。而由養老金計劃修改引起的對職工以前年度基本養老金的補償問(wèn)題應進(jìn)行補提，以維護職工的正當權益。企業(yè)應建立健全會(huì )計制度，提高會(huì )計人員的綜合素質(zhì)和工作技能，組建更專(zhuān)業(yè)的精算師、養老金會(huì )計等專(zhuān)業(yè)人才隊伍，不斷提升經(jīng)濟實(shí)力，確保確定給付養老金計劃方式的順利運行，這也是提升我國企業(yè)競爭力的必然要求。
（三）優(yōu)化養老金會(huì )計信息披露
養老金會(huì )計信息是企業(yè)的重要信息之一，因為其能反映一個(gè)企業(yè)的福利待遇，這也間接地反映出它的經(jīng)濟效益，所以無(wú)論對企業(yè)職工還是企業(yè)投資者，養老金會(huì )計信息都有著(zhù)重要的意義。目前的養老金費用被掩埋在“管理費用”中，這不僅不符合國際慣例，同時(shí)也增加了信息轉換的工作量。所以，對此我們應在資產(chǎn)負債表中設置能直觀(guān)、清晰反映養老金資金變動(dòng)的科目，如預付養老金或應付養老金等；
在損益表中對本期的養老金計劃成本進(jìn)行記錄與確認，并且養老金相關(guān)重要事項，如養老金運作的收益或損失等都應進(jìn)行披露；
完善對有關(guān)養老金會(huì )計信息的披露制度，確保對養老金運作情況、投資收益（損失）等相關(guān)信息的充分披露。披露內容包括養老金計劃的類(lèi)型、養老金會(huì )計處理方法、工會(huì )職工的情況、員工離職率、養老金成本內容、預期工資的增長(cháng)率和其他精算假設等。除此之外，應該在企業(yè)不受損害的基礎上，對企業(yè)養老金的會(huì )計信息進(jìn)行強制性、頻繁性的披露，使會(huì )計信息使用者能在市場(chǎng)環(huán)境快速變化的情況下，及時(shí)準確地把握市場(chǎng)的動(dòng)態(tài)。
（四）加大企業(yè)補充養老保險和個(gè)人儲蓄性養老保險的發(fā)展力度
在專(zhuān)制成本和隱形債務(wù)危機日益加劇的現狀下，結合我國生產(chǎn)水平低且養老金社會(huì )統籌比重較大等自身情況，我們必須認識到要提高職工的養老水平就必須大力發(fā)展企業(yè)補充養老保險和個(gè)人儲蓄性養老保險。而就目前情況來(lái)說(shuō)，國家的相關(guān)政策對職工和企業(yè)都難以起到激勵作用，進(jìn)而導致職工對個(gè)人賬戶(hù)的繳費和企業(yè)對社會(huì )統籌的繳費率都缺乏積極性。針對這種情況，國家必須對養老金保險的知識進(jìn)行更深入的解析和普及，并且大力倡導和鼓勵，甚至在政策上給予一定的優(yōu)惠以起到激勵作用，比如可以規定企業(yè)每年在已完成向國家上繳一定稅款后，可以從稅前列支一定工資比例，超過(guò)這一比例的部分不允許計入成本，在稅后利潤中計提，相信類(lèi)似這樣的政策對企業(yè)的積極性會(huì )起到一定的作用。
客觀(guān)而言，幾乎世界上所有的養老金制度都普遍存在不足，而我國受到老齡化的影響嚴重，加上正處于制度轉變的時(shí)期，同國際存在距離是不可避免的。目前就我國的國情及企業(yè)相關(guān)環(huán)境等因素而言，要求所有企業(yè)養老金會(huì )計處理都按確定給付計劃進(jìn)行業(yè)務(wù)處理還不太現實(shí)。因此，我們還應在結合國情的基礎上，對企業(yè)養老金會(huì )計的會(huì )計理論和會(huì )計處理方法等方面進(jìn)行更加深入的剖析和研究，并從養老金計劃類(lèi)型的選擇、養老金的運用和籌集、養老金的會(huì )計處理等方面進(jìn)行改進(jìn)，逐漸向確定給付型過(guò)渡。
【參考文獻】
[1] 趙悅.養老金會(huì )計改革：理論思考與對策建議[J].會(huì )計之友，2011（25）.
【摘要】股票增值權激勵計劃是目前我國上市公司實(shí)施股權激勵計劃的三種主要方式之一,屬于以現金結算的股份支付。文章根據《企業(yè)會(huì )計準則第11號——股份支付》對企業(yè)股權激勵業(yè)務(wù)會(huì )計處理的規范,分析了股票增值權費用的計量及其會(huì )計處理方法。
【關(guān)鍵詞】股票增值權激勵計劃;費用計量方法;會(huì )計處理
股票增值權的計量及其會(huì )計處理應按現行準則中的《股份支付》準則規范進(jìn)行。在股票增值權數量及其公允價(jià)值同時(shí)發(fā)生變化時(shí),可行權日及之后這一階段費用的計量及其會(huì )計處理是一個(gè)難點(diǎn)。目前很多書(shū)及文章中介紹股票增值權費用的計量及其會(huì )計處理方法不夠詳細,造成讀者理解的困難。本文從不同角度詳細介紹股票增值權費用的計量及其會(huì )計處理方法。
一、股票增值權計劃的激勵特點(diǎn)
股票增值權激勵計劃是目前上市公司采取的三種主要股權激勵方式之一,是指公司授予激勵對象的一種權利,如果公司股價(jià)上升,激勵對象可通過(guò)行權獲得相應數量的股價(jià)升值收益,激勵對象不用為行權付出現金,行權后獲得現金或等值的公司股票。與之相類(lèi)似的一種激勵方式是虛擬股票,虛擬股票也是以企業(yè)股票為參照物,并不真正涉及股票的贈予或買(mǎi)賣(mài),而只是以股價(jià)的漲跌作為一種衡量手段對激勵對象進(jìn)行激勵的一種股權激勵方式。企業(yè)授予激勵對象一定數量的“虛擬股票”,激勵對象可以據此享有這部分企業(yè)股票的分紅權和股價(jià)的升值收益,但是對企業(yè)股票沒(méi)有所有權,不能行使股東的表決權,也不能轉讓和出售,當獲贈對象離開(kāi)企業(yè)時(shí),相應的權利自動(dòng)失效。虛擬股票的發(fā)放不會(huì )影響企業(yè)的股本和股權結構,但企業(yè)會(huì )因此發(fā)生現金流出,特別是當股價(jià)大幅度上漲時(shí),企業(yè)可能面臨巨大的支付壓力,虛擬股票在高科技企業(yè)如IT業(yè)中采用較多,如“上海貝嶺”和“銀河科技”等?？梢?jiàn),股票增值權與虛擬股票的區別在于,前者只賦予激勵對象獲取增值的權利,而不是整個(gè)虛擬股份的價(jià)值,而后者享有股票的分紅權和股價(jià)的升值收益。目前我國上市公司中采用股票增值權激勵計劃的一般是現金流充裕的企業(yè),如“廣州國光”、“招商銀行”、“中石化”和“三毛派神”等,這些企業(yè)采取的股票增值權激勵計劃都是以現金為結算方式的。
二、費用的計量方法及其會(huì )計處理
《股份支付》準則將股份支付業(yè)務(wù)的借方確認為費用或成本,貸方視支付方式確認為權益或負債。股票增值權激勵計劃是以現金結算的股份支付方式,其貸方確認為負債,費用按企業(yè)承擔負債的公允價(jià)值計量。不同環(huán)節股票增值權激勵計劃的費用計量及其會(huì )計處理方法具體介紹如下。
(一)授予日費用的計量及其會(huì )計處理
除了立即可行權的股份支付外,無(wú)論權益結算的股份支付或者現金結算的股份支付,企業(yè)在授予日均不做會(huì )計處理。授予后立即可行權的以現金結算的股票增值權激勵計劃,是企業(yè)假定已經(jīng)取得了職工所提供的服務(wù),不要求職工完成一段時(shí)間的服務(wù)就有權享有該部分基于股份的現金款項。因此,企業(yè)應立即確認所取得的服務(wù)以及相應產(chǎn)生的負債。授予后立即可行權的以現金結算的股票增值權,企業(yè)應當在授予日以企業(yè)承擔負債的公允價(jià)值計入相關(guān)成本或費用,相應增加負債。具體來(lái)說(shuō),企業(yè)應當按照授予日股票增值權的公允價(jià)值,借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“在建工程”等科目,貸記“應付職工薪酬”科目。
實(shí)務(wù)中,企業(yè)承擔負債的公允價(jià)值不能直接取得,是以股票增值權為基礎計量的,而作為職工股權激勵計劃的股票增值權一般是不允許在市場(chǎng)上自由轉讓的,即不存在活躍的市場(chǎng),其公允價(jià)值不能以公開(kāi)市場(chǎng)價(jià)格為基礎計量,只能采用期權定價(jià)模型等估值技術(shù)進(jìn)行確定。需要注意的是授予日后立即可行權的股票增值權的公允價(jià)值因沒(méi)有等待期而不存在貨幣時(shí)間價(jià)值,每份股票增值權的公允價(jià)值與其內在價(jià)值相等,是標的股票市場(chǎng)價(jià)格與行權價(jià)格的差額。另外,在會(huì )計處理方面,如果全部或部分權益工具未被行權而失效或作廢,應在行權有效期截止日將其從“應付職工薪酬”轉入未分配利潤,不沖減已確認的成本費用。授予日后立即可行權的情況在實(shí)務(wù)中較為少見(jiàn)。
(二)等待期費用的計量及其會(huì )計處理
在大多數情況下,職工只有在完成等待期內的服務(wù)或達到規定業(yè)績(jì)條件以后企業(yè)才能給予以現金結算的股票增值權,對于現金結算的涉及職工的股票增值權激勵計劃,企業(yè)應當在該期間內的每個(gè)資產(chǎn)負債表日,隨著(zhù)職工服務(wù)的提供,相應確認所取得的服務(wù)以及為支付所取得的服務(wù)而產(chǎn)生的負債,同時(shí)將當期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用。
具體來(lái)說(shuō),在等待期內的每個(gè)資產(chǎn)負債表日,企業(yè)應當以對可行權情況的最佳估計為基礎,按照資產(chǎn)負債表日企業(yè)承擔的以股份或其他權益工具為基礎計算確定的負債的公允價(jià)值重新計量,將當期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用,同時(shí)確認應付職工薪酬;在資產(chǎn)負債表日具體計算時(shí),企業(yè)應當根據最新取得的可行權職工人數變動(dòng)等后續信息作出最佳估計,修正預計可行權的權益工具數量,計算截止當期累計應確認的成本費用金額,減去前期累計已確認金額,作為當期應確認的成本費用金額,同時(shí)確認應付職工薪酬。計算的公式為:
本期確認費用=期末應付職工薪酬+本期支付-期初應付職工薪酬
其中:期末應付職工薪酬=累計應付職工薪酬-本期支付職工薪酬
編制會(huì )計分錄時(shí),企業(yè)應當在每個(gè)資產(chǎn)負債表日,以對可行權情況的最佳估計為基礎,按照企業(yè)承擔負債的公允價(jià)值,借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“在建工程”等科目,貸記“應付職工薪酬”科目。
上述等待期間每個(gè)資產(chǎn)負債表日股票增值權的公允價(jià)值和預計可行權股票增值權數量的確定是一個(gè)難點(diǎn),對于授予的不存在活躍市場(chǎng)的股票增值權,應當采用期權定價(jià)模型等估值技術(shù)確定其公允價(jià)值;預計可行權股票增值權的數量主要取決于可行權職工人數的確定,可行權職工人數的確定應在估計概率的基礎上進(jìn)行。需要注意的是,股票增值權的公允價(jià)值和預計可行權股票增值權數量的確定方法主觀(guān)性都較強,有可能成為企業(yè)調節利潤進(jìn)行盈余管理的工具,導致會(huì )計信息質(zhì)量難以達到真實(shí)可靠。因此,企業(yè)應當在報表附注中披露公司承擔的、以股票增值權為基礎計算確定的負債的公允價(jià)值確定方法,披露負債中因以現金結算的股票增值權產(chǎn)生的累計負債金額和以現金結算的股票增值權而確認的費用總額。
(三)可行權日及之后費用的計量及其會(huì )計處理
在可行權日,要繼續確認所取得的服務(wù)以及為支付所取得的服務(wù)而產(chǎn)生的負債及費用,需要注意的是最終預計可行權權益工具的數量應當與實(shí)際可行權數量一致,并以此確定最終的費用和應付職工薪酬的總金額。具體按下列公式計算費用:
本期確認費用=期末應付職工薪酬+本期支付職工薪酬-期初應付職工薪酬。其中,期末應付職工薪酬=累計應付職工薪酬-本期支付職工薪酬+本期支付現金與公允價(jià)值之間的差額。
一般情況下,在可行權日企業(yè)支付的現金是按股票增值權的內在價(jià)值即市場(chǎng)價(jià)與行權價(jià)之差計算的,沒(méi)有考慮貨幣時(shí)間價(jià)值,因此該金額比股票增值權同期的公允價(jià)值要低,此差額也應反映出來(lái)并對費用總額進(jìn)行調整。根據這一特點(diǎn),可行權日費用的計算也可按公式:
本期確認費用=按公允價(jià)值計算的總費用-已確認的費用+本期支付現金與公允價(jià)值之間的差額
編制行權的會(huì )計分錄時(shí),企業(yè)應當根據行權的職工人數和可行權后的每份股票增值權現金支出計算支出的現金總額,借記“應付職工薪酬”科目,貸記“銀行存款”科目?？尚袡嗳罩?企業(yè)不再調整等待期內確認的成本費用,但要將可行權日之后、負債結算日之前的應付職工薪酬的公允價(jià)值變動(dòng)以及本期行權的那部分股票增值權支付現金與公允價(jià)值之間的差額計入當期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。按公式計算:
本期確認費用=本期支付現金與公允價(jià)值之間的差額
+本期公允價(jià)值變動(dòng)損益
編制可行權日后的會(huì )計分錄時(shí),若負債公允價(jià)值上升,則借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目,貸記“應付職工薪酬——股份支付”科目;若負債公允價(jià)值下跌,則借記“應付職工薪酬——股份支付”科目,貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。
股票增值權激勵計劃終止時(shí),計入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“管理費用”和“生產(chǎn)成本”等的金額應與計入“應付職工薪酬”的金額相等。此階段需注意的是,可行權后的每份股票增值權現金支出額是按股票增值權的內在價(jià)值計算的,沒(méi)有考慮貨幣時(shí)間價(jià)值,其金額比同期的公允價(jià)值要低,因此在計算股票增值權業(yè)務(wù)的費用時(shí),除了考慮股票增值權本身的公允價(jià)值及其變化外,還要考慮支付現金與公允價(jià)值之間的差額,可見(jiàn)此階段的費用構成成份最復雜。會(huì )計處理方面,對費用的處理有觀(guān)點(diǎn)認為負債的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”應最終轉入“管理費用”和“生產(chǎn)成本”等項目,筆者認為沒(méi)有必要,一方面,不管放哪個(gè)項目都不會(huì )影響當年的利潤總額;另一方面,“公允價(jià)值變動(dòng)損益”更能恰當地反映該項費用的本質(zhì)。下面通過(guò)舉例具體說(shuō)明。
例:20X0年11月,某公司董事會(huì )批準了一項股份支付協(xié)議。協(xié)議規定,20X1年1月1日公司的100名業(yè)務(wù)骨干每人將被授予1000份現金股票增值權,但這些人員必須在公司連續服務(wù)三年,即從20X3年12月31日起根據股價(jià)的增長(cháng)幅度可以行權獲得現金。該股票增值權在20X5年12月31日之前行使完畢。該公司估計,該股票增值權在負債結算之前的每一個(gè)資產(chǎn)負債表日以及結算日的公允價(jià)值和可行權后的每份股票增值權現金支出額如表1:
第一年,業(yè)務(wù)骨干有5名離開(kāi),公司估計三年中還將有5名業(yè)務(wù)骨干會(huì )離開(kāi);第二年中又有10名業(yè)務(wù)骨干離開(kāi),公司估計還會(huì )有15名業(yè)務(wù)骨干離開(kāi);第三年中又有15名業(yè)務(wù)骨干離開(kāi)。第三年未假定有50人行使了股票增值權取得了現金,20X4年又有10人行使了股份增值權,20X5年末剩余的10人全部行使了股份增值權。
分析:本例涉及的是以現金結算的股份支付,也是需要等待期的,等待期為3年,行權日為20X3年末至20X5年12月31日之間,該公司應當在等待期內的每個(gè)資產(chǎn)負債表日,以公司估計的可行權的最佳估計數為基礎,按公司承擔負債的公允價(jià)值進(jìn)行計量。在可行權之后,則應當在相關(guān)負債結算之前的每個(gè)資產(chǎn)負債表日對負債的公允價(jià)值重新計量,其變動(dòng)計入公允價(jià)值變動(dòng)損益。
具體計算及會(huì )計處理如下:
1.20X1年1月1日處于授予日,公司股份授予日不進(jìn)行賬務(wù)處理。
2.20X1年12月31日處于等待期,公司應當確認的負債為:
(100-10)×1000×10×1/3=300000(元)
本期確認費用=期末應付職工薪酬+本期支付職工薪酬-期初應付職工薪酬=300000+0-0=300000(元),其會(huì )計處理如下:
借:銷(xiāo)售費用300000
貸:應付職工薪酬300000
3.20X2年12月31日處于等待期,計算截至當期為止累計應當確認的負債為:
(100-30)×1000×12×2/3=560000(元)
本期確認費用=期末應付職工薪酬+本期支付職工薪酬-期初應付職工薪酬=560000+0-300000=260000(元),其會(huì )計處理如下:
借:銷(xiāo)售費用260000
貸:應付職工薪酬260000
4.20X3年12月31日處于可行權日,計算截至當期為止累計應當確認的負債為:(100-30)×1000×13=910000(元)
期末應付職工薪酬=累計應付職工薪酬-本期支付職工薪酬+本期支付現金與公允價(jià)值之間的差額=910000-550000
+50×1000×(11-13)=260000(元)
上式中加上本期支付現金與公允價(jià)值之間差額的原因是累計應付職工薪酬是按13元的公允價(jià)值計算的,而本期支付職工薪酬是按11元計算的,加上此差額后就使本期支付職工薪酬也變?yōu)槭前?3元計算的,這樣期末應付職工薪酬也就是按13元計算的了。
本期確認費用=期末應付職工薪酬+本期支付職工薪酬
-期初應付職工薪酬=260000+550000-560000=250000(元)
費用的計算也可按公式:
本期確認費用=按公允價(jià)值計算的總費用-已確認的費用+本期支付現金與公允價(jià)值之間的差額
=(100-30)×1000×13-560000+50×1000×(11
-13)=250000(元)來(lái)源于/
其中,支付現金與公允價(jià)值之間的差額因計入費用的公允價(jià)值(13元/份)高于支付的現金(11元/份),在此作為減項。其會(huì )計處理如下:
借:銷(xiāo)售費用250000
貸:應付職工薪酬250000
借:應付職工薪酬550000
貸:銀行存款550000
5.20X4年12月31日處于可行權日之后:
期末應付職工薪酬為:
(100-30-50-10)×1000×15=150000(元)
本期確認費用=期末應付職工薪酬+本期支付職工薪酬
-期初應付職工薪酬=150000+140000-260000=30000(元)
本期確認的費用計量也可以用另一種計算方法。因留在公司的70人的費用都已按公允價(jià)值計入費用,因此,本期需要計入費用的是本期行權的10人的增值權支付現金與公允價(jià)值之間的差額,以及20人的增值權本期公允價(jià)值變動(dòng)損益,公式如下:
本期確認費用=本期支付現金與公允價(jià)值之間的差額+本期公允價(jià)值變動(dòng)損益=10×1000×(14-15)+20×1000×(15-13)=30000(元)
其會(huì )計處理如下:
借:公允價(jià)值變動(dòng)損益30000
貸:應付職工薪酬30000
借:應付職工薪酬140000
貸:銀行存款140000
6.20X5年12月31日處于可行權日之后:
本期確認費用=期末應付職工薪酬+本期支付職工薪酬-期初應付職工薪酬
=0+170000-150000=20000(元)
或:本期確認費用=本期支付現金與公允價(jià)值之間的差額+本期公允價(jià)值變動(dòng)損益
=10×1000×(17-18)+10×1000×(18-15)
=-10000+30000=20000(元)
其會(huì )計處理如下:
借:公允價(jià)值變動(dòng)損益20000
貸:應付職工薪酬20000
借:應付職工薪酬170000
貸:銀行存款170000
股票增值權激勵計劃終止時(shí),上述計入費用和公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額與實(shí)際支付的“應付職工薪酬”的金額最終相等,都是860000元。
綜上,企業(yè)授予職工以現金結算的股票增值權,對職工進(jìn)行激勵或補償,以換取職工提供的服務(wù),實(shí)質(zhì)上屬于職工薪酬的組成部分,其會(huì )計處理將股票增值權業(yè)務(wù)的借方確認為費用或成本以及負債的公允價(jià)值變動(dòng)損益,貸方確認為負債,借貸兩方的金額相等。因此股票增值權費用的計算可以從這兩方面進(jìn)行,其結果是一樣的。其中,可行權日及之后股票增值權的費用構成最復雜,計算時(shí)除了考慮股票增值權本身的公允價(jià)值及其變化外,還要考慮支付現金與公允價(jià)值之間的差額,但最終計入費用和公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額與實(shí)際支付的“應付職工薪酬”的金額是相等的,將此階段的費用構成進(jìn)行分解更有利于對股票增值權費用的計算及其會(huì )計處理方法的理解。
【參考文獻】
[1]財政部.企業(yè)會(huì )計準則[M].北京:經(jīng)濟科學(xué)出版社,2006.
