[ 本來(lái)想寫(xiě)一個(gè)案例，開(kāi)篇有感而發(fā)說(shuō)一說(shuō)我在國外做內審的感想，沒(méi)想到又寫(xiě)多了，先自成一篇，案例下一篇奉上 ]
前一陣子實(shí)在太忙，項目連軸轉沒(méi)有多來(lái)論壇報到。最近看到一篇帖子，讓我有感而發(fā)，來(lái)論壇和大家討論，順道分享一個(gè)案例。
這個(gè)帖子說(shuō)道中國內審到國外作審計，以及外國的內審來(lái)審計中國的子公司，面臨的最大困難是文化沖突，水土不服——雙方不能理解對方的真正用意，討論（爭論）的時(shí)候也是各說(shuō)各的，最后審計的效率大打折扣。
我每年要在亞太地區的各個(gè)國家累計呆上 5 個(gè)月，主要時(shí)間是花在新加坡，悉尼，東京，孟買(mǎi)（ 悲劇吧……），以及一些其他中小國家。我個(gè)人的感覺(jué)是中國內審和西方內審更多的區別在審計的方法上：
1.
西方內審大多數側重內部控制和流程審計，所以出具的審計報告往往篇幅很長(cháng)（熟悉美國公司的人都知道，老美就是能“說(shuō)”），但具體差錯例證較少，對財務(wù)報表的影響也相對間接；
2.
而中國的內審工作按照管理層的要求比較多樣化，比如我們集團的內審對財務(wù)報表的審核非常嚴苛（四大做的審計在我們眼里是很外行的），對費用及銷(xiāo)售渠道的合規性審計也很詳盡，審計報告有充分的差錯例證支持，與財務(wù)相關(guān)的審計發(fā)現也有量化的財務(wù)影響。
我有時(shí)確實(shí)會(huì )思考造成中西審計方法差別的原因，結論之一是西方國家的公司治理已經(jīng)規范化，而且業(yè)務(wù)增長(cháng)慢，95%的業(yè)務(wù)都可能是重復性的同質(zhì)業(yè)務(wù)，新業(yè)務(wù)不多，外加高等教育普及，公司里絕大多數人對規章制度的理解和執行處在同一水平上，因此審計的重點(diǎn)是看這些規章制度是否合理合法，業(yè)務(wù)流程有沒(méi)有按照規章制度來(lái)。
而中國仍然在高速發(fā)展，市場(chǎng)變化日新月異，對公司操作流程的發(fā)展演進(jìn)要求很高，公司流程 3 年不更新就會(huì )不適應管理需求。另外，中國各地教育水平差別較大，不同年齡層次的員工對管理制度的理解力和執行力不同，很難用統一的流程規范來(lái)約束所有的公司行為。有審計師會(huì )發(fā)現，在審計中，經(jīng)常在花費九牛二虎的力氣了解公司流程之后，開(kāi)始做穿行測試和樣本測試，卻又發(fā)現了更多書(shū)面沒(méi)有的操作流程和方法，一問(wèn)又都是允許的。所以，在中國完全依賴(lài)流程審計很難行得通，更多的需要大量的實(shí)質(zhì)性審計程序來(lái)了解業(yè)務(wù)和發(fā)現問(wèn)題。
當然，這只是中西方審計方法差別的原因之一，大家有其他見(jiàn)解也希望多多交流。至于說(shuō)文化沖突，水土不服，個(gè)人覺(jué)得應該不是大問(wèn)題，從我在很多發(fā)達國家和發(fā)展中國家的審計經(jīng)驗來(lái)看，所謂的水土不服很多時(shí)候是由于溝通不暢造成的，不是審計師的溝通技巧有問(wèn)題，就是英語(yǔ)水平有問(wèn)題。排除這些因素后，基本的審計效率還是可以保證的。當然，在有些國家，我會(huì )借用 4 大事務(wù)所在當地的員工，主要用途是翻譯和當地法規咨詢(xún)，因為在韓國和印度這種國家，你對著(zhù)一大堆憑證和上面小蟲(chóng)子一樣的文字，實(shí)在是會(huì )有點(diǎn)力不從心。
撇開(kāi)溝通層面的因素，在具體的企業(yè)治理上，我覺(jué)得各國公司有一定的層次差異。
1．
西方發(fā)達國家，比如日本和澳洲，企業(yè)和員工遵紀守法的觀(guān)念最強，對內審的工作比較配合，內審工作會(huì )比較順暢，較少會(huì )發(fā)現嚴重的問(wèn)題，有不少審計發(fā)現是因為人頭緊張而導致的內控疏忽，但也不常會(huì )造成嚴重的財務(wù)后果。有時(shí)也會(huì )查出合規性問(wèn)題，但往往是因為公司內部非常嚴格的規定（比如不能送客戶(hù)超過(guò)價(jià)值XX美元的禮物等）在當地還沒(méi)有得到貫徹所造成的。很少有真正嚴重的合規性問(wèn)題會(huì )在內審過(guò)程中發(fā)現。記得在幾年來(lái)的審計中，除了日本的一家公司因為收入舞弊（總經(jīng)理/財務(wù)總監被雙開(kāi)）被判定為“不合格”的審計結論外，其他的公司基本上都是合格的審計結論。
這里特別要提一下，日本人的公司治理確實(shí)是非常優(yōu)秀的，包括美國在內的亞太地區國家無(wú)出其右者（歐洲沒(méi)去審過(guò)，不了解）。公司雖然大都不用 SAP，Oracle 之類(lèi)的高級系統，但財務(wù)賬做的很清晰，每一個(gè)員工都勤勞肯干，謙虛有禮，這么多年來(lái)我幾乎沒(méi)有發(fā)現過(guò)在報銷(xiāo)中作假貪公司小便宜的員工。很多人說(shuō)日本人陽(yáng)奉陰違，表面彬彬有禮，背地里很自私。但我覺(jué)得在職場(chǎng)和社會(huì )上，能在表面做到彬彬有禮不就足夠了么？私底下人家是怎么樣的人管我們什么事呢？又有哪里的人沒(méi)有私心呢，人本質(zhì)上不都是自私的么？當然日本也有自己根深蒂固的問(wèn)題，不是一兩句話(huà)說(shuō)得清的。
2．
發(fā)展中國家和地區，比如韓國，新加坡，香港臺灣，因為國家小法規相對簡(jiǎn)易，企業(yè)層面的違法風(fēng)險比較低，但員工誠信問(wèn)題也經(jīng)常存在。我就發(fā)現過(guò)不少報銷(xiāo)亂來(lái)的新加坡人和韓國人，這種貪公司小便宜的思想，不知道是受大中華文化影響的人都有的，還是國家和人民生活水平發(fā)展階段造成的。在新加坡、香港和韓國發(fā)現的報銷(xiāo)違規的人，不乏年收入 10 萬(wàn)美元以上的中高層，所以我個(gè)人感覺(jué)至少報銷(xiāo)誠信的問(wèn)題和個(gè)人經(jīng)濟水平關(guān)聯(lián)度不大。這些國家大都想學(xué)日本社會(huì )的那種高度和諧，但老百姓的水平放在這里，光表面學(xué)是學(xué)不像的，往往因為底蘊不足而輕易“被榨出皮袍下的那點(diǎn)小來(lái)”。
在這些地區，企業(yè)后勤管理人員（比如財務(wù)和人事）會(huì )盡可能撇清自己的責任，外表上清高不易接近，實(shí)質(zhì)是非常的膽小怕事，估計是因為這種小地方找工作實(shí)在不易，好不容易有個(gè)位子先把自己保護牢。審計時(shí)只要保持自己較高水平的職業(yè)素養和嚴謹的溝通，不被他們抓住不夠 professional 的小辮子，審計還是能夠順暢進(jìn)行，他們該怎么配合還得怎么配合，發(fā)現審計問(wèn)題也會(huì )仔細糾正。以前有人說(shuō)這些國家的公司治理比中國高很多，所以?xún)葘徱舶l(fā)現不了什么大問(wèn)題。但我這些年的經(jīng)驗總結下來(lái)，只要你認真仔細的查，他們的問(wèn)題一樣不比中國的少。
3．
印度。之所以把印度和中國分開(kāi)說(shuō)，實(shí)在因為這兩個(gè)國家和其他國家相比太特殊了。印度自稱(chēng)為“Incredible India”。Incredible 這個(gè)詞被希望從正面理解，但印度社會(huì )的現實(shí)往往讓外來(lái)者作出反向的解釋。我的理解是 Incredibly 低效，狡辯，缺乏誠信。去過(guò)孟買(mǎi)的人都知道國際機場(chǎng)往市區方向在修輕軌，這條輕軌的完工進(jìn)度終于從 09 年的 40%爬升到 13 年的 70%，用爬一點(diǎn)也不為過(guò)。但工程留給社會(huì )的是擁堵不堪的街道和骯臟的環(huán)境。而這僅僅是印度諸多 Incredible 的一個(gè)縮影。就
算是這樣，南印度的人（孟買(mǎi)所在）總是嘲笑北印度（首都新德里所在）的人是多么的低效和懶惰，實(shí)在讓旁觀(guān)者無(wú)言以對。
體現在公司治理上，很多人會(huì )說(shuō)印度成本低。我想告訴你，印度的公司管理成本其實(shí)并不低，我們常?？吹降氖撬麄儍H有中國 2/3 水平的工人收入，但看不到的是他們要 2 個(gè)工人才能做中國 1 個(gè)工人作的活。外加極度官僚的政府和復雜的稅務(wù)體系，還有欠錢(qián)不還的信用陷阱，能在印度賺到錢(qián)的外國公司少之又少。審計師需要花比其他地方更多的精力來(lái)和管理層溝通了解事項，發(fā)現審計問(wèn)題后，管理層找借口夸夸其談的本事要遠超我見(jiàn)過(guò)的其他國家的人，解決問(wèn)題更是會(huì )一拖再拖。我和不同公司的人溝通過(guò)在印度出差的經(jīng)歷，大家幾乎不約而同地給出負面評價(jià)。不是大家不愿意在那里履行公司職責，實(shí)在是覺(jué)得是一種浪費生命，對牛彈琴的差事。
印度人對中國的評價(jià)有好壞兩種極端。但對于我們來(lái)說(shuō)，這樣一個(gè)垃圾滿(mǎn)地，空氣中始終彌漫著(zhù)異味的地方，實(shí)在不愿意跟他們多爭辯什么。國際差旅人士大都住在他們?yōu)閿挡欢嗟膰H連鎖 5星級酒店里，吃喝都在其中，平時(shí)交通有專(zhuān)車(chē)接送，沒(méi)有強烈的想要了解這個(gè)社會(huì )的愿望。平時(shí)透過(guò)車(chē)窗看到街上的行人，更多流露出的是一種同情而不是鄙夷的神情。
4. 中國。中國近 100 年來(lái)對于西方資本都是一個(gè)難以抗拒的誘惑。這里有聽(tīng)話(huà)的員工，龐大的市場(chǎng)，數量眾多的中產(chǎn)階級還有崇洋媚外的地方 ZF。這些基本要素100 年來(lái)從來(lái)沒(méi)有變過(guò)，可以預期的將來(lái)也不會(huì )變，這也讓中國成為第二個(gè)綜合水平最像美國的國家。另外，民族的高度統一和巨大的人口數量讓這個(gè)國家有著(zhù)比美國深遠的多的潛力。
公司治理上，中國公司的體量較大，業(yè)務(wù)復雜而又多變，各種問(wèn)題花樣百出，給內部審計提供了廣闊的舞臺。各位壇友肯定都有自己的觀(guān)點(diǎn)，在這里我就不贅言了。結合 10 多年的審計經(jīng)驗來(lái)看，中國企業(yè)的公司治理和內部控制有了巨大的進(jìn)步。10 年前，基本上不管?chē)筮€是民企都可以說(shuō)沒(méi)有內控，基本上公司里幾個(gè)老大一言堂，與外企的管理水平可以說(shuō)有著(zhù)天壤之別。碰到 4 大會(huì )計師事務(wù)所的審計師，簡(jiǎn)直就像小粉絲碰到了大明星，事務(wù)所里的毛頭小子說(shuō)什么都當作經(jīng)典來(lái)遵守。時(shí)至今日，隨著(zhù)事務(wù)所服務(wù)質(zhì)量的下降和國內企業(yè)實(shí)力的迅速上升，此消彼長(cháng)間，更加對等的格局已然形成。
