企業(yè)在業(yè)財融合中存在的問(wèn)題和優(yōu)化建議——以A公司為例

■莫皓中 倫敦瑪麗女王大學(xué)

1.業(yè)財融合的含義

業(yè)財融合是一個(gè)在我國企業(yè)會(huì )計實(shí)踐中產(chǎn)生的術(shù)語(yǔ)，為業(yè)界所提出、傳播，而后為我國學(xué)者所解釋。業(yè)財融合的官方定義可參考財政部《管理會(huì )計基本指引》（2016），作如下表述：“管理會(huì )計應嵌入單位相關(guān)領(lǐng)域、層次、環(huán)節，以業(yè)務(wù)流程為基礎，利用管理會(huì )計工具方法，將財務(wù)和業(yè)務(wù)等有機融合?！?/p>

本文對業(yè)財融合的理解是：業(yè)務(wù)與財務(wù)“雙向奔赴”，業(yè)務(wù)口接受財務(wù)賦予的風(fēng)險意識、全局思維，財務(wù)口接受業(yè)務(wù)賦予的一線(xiàn)活動(dòng)邏輯，在預算管理、經(jīng)營(yíng)分析等硬件的支撐下，業(yè)務(wù)與財務(wù)間組織邊界逐步消融，形成業(yè)財一體企業(yè)大腦和行動(dòng)力量。

2.業(yè)財融合的優(yōu)勢

業(yè)財融合能為企業(yè)帶來(lái)改變，對比業(yè)財融合型企業(yè)和業(yè)財分離型企業(yè)，融合型企業(yè)的優(yōu)勢在于以下方面。

第一，經(jīng)營(yíng)決策洞察更深，以企業(yè)產(chǎn)品線(xiàn)決策為例，現有產(chǎn)品的盈利空間、開(kāi)拓新產(chǎn)品線(xiàn)的盈利機會(huì )、產(chǎn)品結構調整的效果預測等經(jīng)營(yíng)決策問(wèn)題，融合型企業(yè)的業(yè)務(wù)口和財務(wù)口可對接可互補，經(jīng)營(yíng)決策有了業(yè)財雙重視角，更具洞見(jiàn)、更加科學(xué)；
第二，環(huán)境變化響應更快，企業(yè)環(huán)境幾乎時(shí)刻在發(fā)生變化，融合型企業(yè)表現出更強的適應力，更迅捷地發(fā)現和描述變動(dòng)，更高效地定位和解析機遇與風(fēng)險，先人一步搶占先機或脫離險地；
第三，內部信息溝通更高效，業(yè)財融合彌合企業(yè)各部門(mén)間信息溝壑，整合各部門(mén)信息系統，實(shí)現跨部門(mén)信息便捷調取，解放人員于信息翻找、專(zhuān)注于設計解決方案。

A公司是食品連鎖零售業(yè)的頭部企業(yè)。根據其2022財年第一季度數據，僅在季度內該公司就新進(jìn)入16座城市，凈增197家門(mén)店，門(mén)店總數達5557家。

1.A公司當前的業(yè)財全景

通過(guò)全線(xiàn)梳理A公司的業(yè)務(wù)，描繪出了劃分為業(yè)務(wù)開(kāi)發(fā)、業(yè)務(wù)營(yíng)運、財務(wù)處理的三階段業(yè)務(wù)概覽圖（見(jiàn)圖1）。A公司將促進(jìn)業(yè)務(wù)與財務(wù)融合作為一項公司戰略，經(jīng)全景梳理描繪出其業(yè)財融合的全景圖（見(jiàn)圖2）。

圖1 業(yè)務(wù)概覽圖

圖2 A公司業(yè)財融合全景圖

由圖1可見(jiàn)，對A公司業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理時(shí)發(fā)現各階段處處蘊含著(zhù)業(yè)財融合的契機，如業(yè)務(wù)開(kāi)發(fā)中的市場(chǎng)分析，財務(wù)部門(mén)入場(chǎng)可將銷(xiāo)量比較擴展至利潤成果比較；
又如業(yè)務(wù)營(yíng)運中的供應商合約，財務(wù)部門(mén)入場(chǎng)可帶來(lái)供應商信用風(fēng)險評估、替代供應商全項比較、成本控制設計、合并上游供應商方案設計等財務(wù)功能；
再如財務(wù)處理中的成果統計，一線(xiàn)產(chǎn)銷(xiāo)部門(mén)入場(chǎng)可提供基于業(yè)務(wù)邏輯的成果描述，向管理者提供的管理報表更貼近一線(xiàn)。

由圖2可見(jiàn)，A公司在銷(xiāo)售、門(mén)店、渠道、供應鏈、人力資源、成本布局了業(yè)財融合，六大業(yè)財融合節點(diǎn)覆蓋了公司業(yè)務(wù)全貌，足見(jiàn)其推動(dòng)業(yè)財融合的愿景宏大。

2.A公司業(yè)財融合的動(dòng)力源——預算管理

以上六個(gè)業(yè)財融合節點(diǎn)受預算管理的統領(lǐng)，預算為六個(gè)節點(diǎn)設計和下達計劃，各節點(diǎn)按計劃展開(kāi)業(yè)務(wù)行動(dòng)，行動(dòng)結果將與預算目標進(jìn)行對比以做考核，預算在這一過(guò)程中起著(zhù)驅動(dòng)作用。因此，預算管理堪稱(chēng)A公司業(yè)財融合的動(dòng)力源。

3.A公司業(yè)財融合的診斷師——經(jīng)營(yíng)分析

管理人員追蹤業(yè)務(wù)狀態(tài)則是通過(guò)經(jīng)營(yíng)分析，各節點(diǎn)不斷向管理中樞反饋過(guò)程信息，由經(jīng)營(yíng)分析判斷業(yè)務(wù)陷入瓶頸、停滯的癥結所在，設計解決路徑，傳回各節點(diǎn)引路指正。因此，經(jīng)營(yíng)分析堪稱(chēng)A公司業(yè)財融合的診斷師。

如圖2所示，A公司六大業(yè)財融合節點(diǎn)對如圖1所示的公司業(yè)務(wù)面進(jìn)行了全覆蓋，但該公司尚未實(shí)現業(yè)財融合的愿景目標，可見(jiàn)其弊病不出在業(yè)財融合的方案設計上，而是出現在硬件的配置上。這里的硬件指預算管理和經(jīng)營(yíng)分析。

1.預算管理效能待提高，業(yè)財融合缺動(dòng)力

預算是重要的業(yè)財樞紐，起著(zhù)財務(wù)指導監督業(yè)務(wù)的重要作用。然而，A公司的預算管理卻受到公司業(yè)財人員的廣泛詬病，經(jīng)走訪(fǎng)獲悉，A公司預算管理的缺陷主要有如下表現。

（1） 預算編制效率低

A公司地區跨域廣、門(mén)店眾多，現行的預算編制制度是預算表單發(fā)放至線(xiàn)下各業(yè)務(wù)單元，再經(jīng)收集匯總、人工校驗核對。此過(guò)程復雜煩瑣、耗時(shí)較長(cháng)。除此之外，A公司預算缺少版本的統一管理，某一業(yè)務(wù)單元修改了預算塊，由于信息差的存在，其他相關(guān)單元很難同時(shí)相應調整自己負責的預算塊。編制效率的低下導致預算系統無(wú)法進(jìn)行高頻率預測和滾動(dòng)，制約預算的指導監督功能。

（2） 預算難以實(shí)時(shí)反饋

受到新冠疫情影響，A公司需要更加頻繁地調整門(mén)店結構，進(jìn)行開(kāi)閉店動(dòng)作。門(mén)店變化勢必會(huì )產(chǎn)生財務(wù)后果，要求預算系統能夠實(shí)時(shí)反饋結構調整的影響，為開(kāi)閉店決策提供支持。然而，其現有的預算系統仍然以月度、季度、年度預算報告組成的固定周期預測為主，反饋到開(kāi)閉店決策部門(mén)的預算并非基于當前時(shí)刻的即時(shí)演算而是基于所在周期開(kāi)始時(shí)的預測，如此一來(lái)，計劃跟不上變化，根據滯后預算做出的決策存在極高的失誤風(fēng)險。

（3） 預算管控分析困難

A公司預算系統設計時(shí)，未預見(jiàn)數年之間，伴隨著(zhù)公司迅猛發(fā)展，業(yè)務(wù)場(chǎng)景已變得極其豐富，僅論營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)，就衍生出紀念日營(yíng)銷(xiāo)、特定年齡群體營(yíng)銷(xiāo)、特定性別營(yíng)銷(xiāo)、特定職業(yè)人群營(yíng)銷(xiāo)等場(chǎng)景，分類(lèi)漸多、出現頻率漸高?，F有預算系統設計的場(chǎng)景更多是大類(lèi)場(chǎng)景，偏為籠統，用于管控分析新場(chǎng)景下的業(yè)務(wù)時(shí)，作用有限。

2.經(jīng)營(yíng)分析不夠精細，業(yè)財融合缺藥方

業(yè)務(wù)部門(mén)通過(guò)經(jīng)營(yíng)分析向財務(wù)部門(mén)講述業(yè)務(wù)故事，財務(wù)通過(guò)經(jīng)營(yíng)分析給出改進(jìn)業(yè)務(wù)的藥方。在與A公司受訪(fǎng)人員的交流中，受訪(fǎng)者對公司經(jīng)營(yíng)分析現狀談及最多的感受是分析尚欠火候，對業(yè)務(wù)提升的促進(jìn)效果不佳。經(jīng)營(yíng)分析的缺陷主要有如下表現。

（1） 數據分散、易被污染

A公司中經(jīng)營(yíng)業(yè)態(tài)多，由于發(fā)展中的歷史局限性，各業(yè)務(wù)板塊使用的ERP（企業(yè)資源計劃）系統未能統一，系統分散導致數據來(lái)源、口徑不一，需要進(jìn)行大量手工處理，然而，數據線(xiàn)下手工收集易丟失、易污染，采集數據的安全性、可靠性無(wú)法保證。

由于采集的業(yè)務(wù)數據不夠全面和純凈，經(jīng)營(yíng)分析在源頭上就出現問(wèn)題，失真的數據放入分析系統運算出的是失真的分析結果，送到?jīng)Q策人員手中的經(jīng)營(yíng)分析報告難以呈現最真實(shí)的業(yè)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)分析效果大打折扣。

（2） 分析顆粒度粗、靈活度差

A公司業(yè)務(wù)環(huán)境變化、組織結構更新讓經(jīng)營(yíng)分析的需求極速增長(cháng)，經(jīng)營(yíng)分析只有通過(guò)不斷地調整升級才能做好服務(wù)。然而，其經(jīng)營(yíng)分析仍然保持著(zhù)過(guò)去傳統財務(wù)分析的特點(diǎn)，尚未實(shí)現深度變革。第一點(diǎn)表現是分析報告集中在上層，對下層做的報告細分不足，未能讓分析顆粒更精細；
第二點(diǎn)表現是分析主題的更新、擴展較為滯后，其經(jīng)營(yíng)分析高度黏附在行業(yè)通用的固定分析主題上：成本費用分析、收入分析、存貨分析、資金分析等，公司個(gè)性化分析主題創(chuàng )設不足，經(jīng)營(yíng)分析無(wú)法及時(shí)覆蓋新戰略主題。

A公司的經(jīng)營(yíng)分析只能做到單一場(chǎng)景的數據展示，而無(wú)法做到深度數據解釋、數據預測，無(wú)法直指數據背后的業(yè)務(wù)痛點(diǎn)。

1.建立全面預算管理平臺，保證業(yè)財融合動(dòng)力供應

針對A公司現有預算系統存在的問(wèn)題，本文建議該公司建立一個(gè)全面預算管理平臺，該平臺應當具有以下要件。

（1） 擁有透明可視的預算編制網(wǎng)絡(luò )

預算編制網(wǎng)絡(luò )應當將預算編制進(jìn)程展現在一張任務(wù)管理視圖當中，A公司的高級管理人員通過(guò)這張視圖便能知曉進(jìn)度，同時(shí)某個(gè)業(yè)務(wù)單元負責的預算塊進(jìn)行的版本更迭能夠立刻為其他相關(guān)單元所知曉。此外，該網(wǎng)絡(luò )還需要搭載自動(dòng)數據校驗、智能通知提醒的功能，以提高預算編制效率。例如，A公司某飲品的銷(xiāo)售計劃發(fā)生調整，相關(guān)的數據和信息能夠實(shí)時(shí)同步給生產(chǎn)、供應、人力、市場(chǎng)等關(guān)聯(lián)部門(mén)，使跨部門(mén)的預算協(xié)同變得高效。

（2） 擁有能力強大的模擬測算引擎

模擬測算引擎需要支持更多的計算邏輯，包括指標動(dòng)態(tài)計算、excel公式、復雜預算邏輯處理等，能夠對所有可能的戰略選擇進(jìn)行多版本測算，將每個(gè)可能選擇產(chǎn)生的結果，直觀(guān)呈現給決策者，使得決策的周期更短、質(zhì)量更高。例如，市場(chǎng)下行時(shí)，A公司需要進(jìn)行戰略收縮，對部分門(mén)店執行關(guān)店和暫時(shí)性閉店，全面預算管理平臺能夠進(jìn)行實(shí)時(shí)、按需、互聯(lián)互通的滾動(dòng)測算，以測算結果呈現關(guān)店、閉店的潛在影響，幫助決策者制訂更為科學(xué)的關(guān)店、閉店計劃。

（3） 擁有高度擴展的場(chǎng)景預測模型

場(chǎng)景預測模型面向客戶(hù)、門(mén)店、產(chǎn)品、員工等管理對象，能夠對每一管理對象進(jìn)行業(yè)財建模，對管理對象全生命周期產(chǎn)生的業(yè)務(wù)和財務(wù)數據進(jìn)行聚合挖掘，發(fā)現業(yè)務(wù)動(dòng)作和財務(wù)表現之間的關(guān)聯(lián)，以及不同管理對象之間可能的相互影響。

圖3是以A公司全新飲品為管理對象，設計的一個(gè)場(chǎng)景預測模型。

圖3 場(chǎng)景預測模型示例

2.建立智能經(jīng)營(yíng)分析平臺，業(yè)財融合享有診療保障

針對A公司現有經(jīng)營(yíng)分析存在的問(wèn)題，本文建議該公司建立一個(gè)智能經(jīng)營(yíng)分析平臺，該平臺應當具有以下要件。

（1） 擁有統一數據管理中心

統一數據管理中心應當提供更強大的數據采集功能，連接A公司不同業(yè)務(wù)模塊不同的ERP系統，實(shí)現簡(jiǎn)單快捷的數據抓取和預處理，自動(dòng)生成明細級數據集市和各種單體報表；
應當提供數據在線(xiàn)錄入功能，支持財務(wù)人員將線(xiàn)下數據批量錄入；
還應當搭載數據追溯、權限管理功能，通過(guò)數據追溯知曉各個(gè)數據由誰(shuí)提供、由誰(shuí)編輯、誰(shuí)負責校對、誰(shuí)對其修改，方便落實(shí)數據責任，通過(guò)權限管理功能，規定A公司各層級負責人權限，防止數據的流失和篡改。

建成統一的數據管理中心將極大減輕A公司經(jīng)營(yíng)分析前期數據準備的工作負擔，保護數據質(zhì)量。

（2） 擁有多維分析功能體系

本文所指的多維分析功能體系，是在以下幾個(gè)方面做到多維。第一，經(jīng)營(yíng)分析報告面向的對象更多維，維度至少應包括A公司的總部、板塊、區域、渠道、產(chǎn)品線(xiàn)、門(mén)店群，同時(shí)要求為各個(gè)對象供應的分析報告兼備個(gè)性化與系統性。個(gè)性化指對A公司不同維度的對象，提供適應其不同需求深度的報告，系統性指報告間應當形成邏輯鏈條，不同維度的報告相互聯(lián)絡(luò )，上級報告統領(lǐng)下級報告，下級報告支撐上級報告，各級報告共同構成橫貫A公司各級結構的經(jīng)營(yíng)分析中樞。第二，分析主題更多維，經(jīng)營(yíng)分析的主題應當基于A(yíng)公司的業(yè)務(wù)環(huán)境進(jìn)行設計，根據需要對現有主題進(jìn)行再細分，對缺少的主題進(jìn)行補充。以A公司本年度強調的抗風(fēng)險能力建設為例，經(jīng)營(yíng)分析可在風(fēng)險分析主題下再設置業(yè)務(wù)風(fēng)險分析、市場(chǎng)風(fēng)險分析、信用風(fēng)險分析、稅務(wù)風(fēng)險分析等細分主題。以A公司迅速增長(cháng)的渠道銷(xiāo)售為例，經(jīng)營(yíng)分析可增設“渠道+門(mén)店”的復合銷(xiāo)售預測主題。

建成多維分析功能體系，A公司管理人員能夠在不同對象維度的分析報告間穿梭遍覽，更容易定位問(wèn)題所在，構思目標實(shí)現路徑；
能夠依靠不同主題維度的分析報告，進(jìn)行覆蓋公司業(yè)務(wù)環(huán)境的全景數據展示、數據解釋、數據預測。

綜上所述，A公司業(yè)財融合進(jìn)程受到兩類(lèi)問(wèn)題制約，第一類(lèi)是編制效率低、難以實(shí)時(shí)反饋、管控分析困難的預算管理，本文建議建立一個(gè)全面預算管理平臺，并為A公司勾勒了此平臺的概念模型，即擁有透明可視的預算編制網(wǎng)絡(luò )、能力強大的模擬測算引擎、高度擴展的場(chǎng)景預測模型，預期效果是預算編制更高效、可高頻預測滾動(dòng)、場(chǎng)景豐富且互通。第二類(lèi)是工作粗放、效用不佳的經(jīng)營(yíng)分析，本文建議建立一個(gè)智能經(jīng)營(yíng)分析平臺，并為A公司勾勒了此平臺的概念模型，即擁有統一數據管理中心和多維分析功能體系，預期效果是數據采集更安全高效、分析報告更靈活精細。