審計部是一個(gè)新設部室，領(lǐng)導寄予我們厚望，同志們也關(guān)注著(zhù)我們的發(fā)展，我深知責任重大。為了使內部審計工作在公司管理中得以順利開(kāi)展，審計部在成立后的第一次全體會(huì )議上，就根據制定的年度工作計劃，并結合內部人員下面是小編為大家整理的公司審計報告【五篇】【精選推薦】,供大家參考。
公司審計報告范文第1篇
一、2006年的主要工作
1、嚴格審計的紀律和制度
審計部是一個(gè)新設部室，領(lǐng)導寄予我們厚望，同志們也關(guān)注著(zhù)我們的發(fā)展，我深知責任重大。為了使內部審計工作在公司管理中得以順利開(kāi)展，審計部在成立后的第一次全體會(huì )議上，就根據制定的年度工作計劃，并結合內部人員的具體業(yè)務(wù)能力，本著(zhù)既要明確各自崗位職責，還要堅持分工不分家的原則，進(jìn)行了內部分工。并從工作紀律、工作作風(fēng)、工作態(tài)度、工作形象和工作結果等五個(gè)方面提出了具體的要求。這些基礎工作的進(jìn)行，為我們全年工作的順利展開(kāi)打下了扎實(shí)的基礎。
2、積極開(kāi)展對駐外分公司財務(wù)管理的監督和評價(jià)
臨沂獅瑪公司是我公司至今唯一一家對外獨立開(kāi)展經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的駐外分公司，年生產(chǎn)各種復合肥近40000噸，加上銷(xiāo)售總公司的肥料，2006年銷(xiāo)售收入已經(jīng)突破了一億元，公司的資產(chǎn)總額也達到了1000多萬(wàn)元。但是由于種種原因，該公司一直沒(méi)有建立起完整、嚴密的內部核算管理制度，從而使會(huì )計信息的反映帶有很大的不真實(shí)性，也給總公司的財務(wù)管理帶來(lái)了一定的風(fēng)險性。根據公司領(lǐng)導的要求，我們在對其會(huì )計核算進(jìn)行檢查審核的同時(shí)，先后分兩個(gè)階段對該公司的財務(wù)管理進(jìn)行規范、核查。第一階段是參照總公司的相關(guān)制度，幫助該公司制定其內部的財務(wù)管理制度，建立健全倉庫管理的工作流程，健全會(huì )計核算的賬簿體系，規范會(huì )計核算程序，建立嚴格的、定期的會(huì )計報告制度。第二階段，對規范后的會(huì )計核算制度，實(shí)施正常的審計檢查，通過(guò)這一系列工作，規范了該公司核算制度的同時(shí)，也教育了會(huì )計人員，增強了他們做好工作的責任心，起到了很好的效果。
3、嚴格費用報銷(xiāo)規定，嚴格費用審核
今年是我公司各種費用報銷(xiāo)新規定出臺的第一年，舊的報銷(xiāo)程序和標準對審計工作影響很大，突出反映在人們的認識上。審計是執行各種規章制度的前沿，審計人員就是把這個(gè)關(guān)口的，將不符合規定的支出堵在這個(gè)關(guān)口之外，是我們審計人員的責任。我們從一開(kāi)始的單純的業(yè)務(wù)費用審核逐步擴大到后勤的費用審核、生產(chǎn)車(chē)間工資的審核、裝卸費的審核、車(chē)間修理費的審核等，基本上包括了所有的支出。為了保證這一工作的質(zhì)量，我們利用可利用的一切時(shí)間，組織學(xué)習公司出臺的新規定，新同志為了盡快提高自己的技能，主動(dòng)請教老同志，并對要點(diǎn)及時(shí)做好筆記，所作的這一切都為做好這項工作打下了良好的基礎。一年以來(lái)，盡管我們對費用的審核量上不斷增大，但基本上沒(méi)有出現有問(wèn)題的審核，從而有效的配合了公司的財務(wù)管理工作。
4、利用一切可利用的機會(huì )，為領(lǐng)導提供市場(chǎng)監管信息
根據公司領(lǐng)導的安排，今年，我先后到河南和省內的幾個(gè)市場(chǎng)。針對市場(chǎng)反映出的問(wèn)題，進(jìn)行了核查，并結合核查進(jìn)行了市場(chǎng)調研，這也是審計部2006年工作計劃的一項基本內容。核查中，我們晝夜兼程，為了把問(wèn)題核查清楚，把市場(chǎng)調研準確，每到一處都積極地與客戶(hù)溝通，多方收集市場(chǎng)信息資料，這一切都為我們后期報告的撰寫(xiě)積累了豐富的第一手資料。先后兩次的市場(chǎng)走訪(fǎng)，形成了近萬(wàn)字的報告，把問(wèn)題找準了，建議提對了，得到了公司領(lǐng)導的肯定和客戶(hù)、業(yè)務(wù)人員的好評。
5、工業(yè)園區建設項目的結算工作已接近尾聲
根據工作計劃，并經(jīng)公司領(lǐng)導批準后，組織了對工業(yè)園區建設項目施工單位報價(jià)的核對及園區設備計價(jià)等工作。園區項目建設跨度長(cháng)、項目多、投資大、施工單位多、資料零散，我們通過(guò)努力一一克服了這些困難，截止到10月底這項工作已基本結束。此項工作的順利開(kāi)展，既較好的維護了我們金正大公司的對外形象，也為公司取得了可觀(guān)的經(jīng)濟效益。
6、應收賬款的回收工作進(jìn)展順利
按照工作計劃，組織了應收賬款的回收工作。為了使這項工作做得扎實(shí)有效，在公司財務(wù)部的通力配合下，首先對截止到2006年12月31日之前的應收賬款進(jìn)行了梳理，并根據內部的落實(shí)情況編制了賬齡分析表。本著(zhù)先清沒(méi)有問(wèn)題的客戶(hù)這一原則，組織實(shí)施了清查、清收工作。截止到今年10月底，共清收賬款176390元，較好的維護了公司的合法權益。
二、工作中存在的不足
1、審計工作還存在盲點(diǎn)，如對經(jīng)濟合同的審查。
在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的各類(lèi)經(jīng)濟合同是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一項重要內容。實(shí)施有效的經(jīng)濟合同審核也是內部審計的一項重要工作。早在審計部成立之初就制定出了要建立有效的的合同管理機制的工作計劃，提出了要全程參與施工合同、大型設備及物資采購合同的擬定、評審乃至簽訂的建議和目標，并要求與有關(guān)科室、部門(mén)共同配合對合同的主要條款和要素進(jìn)行評審、會(huì )簽，以達到簽訂的所有合同都滿(mǎn)足可行性、合法性、效益性的要求，并對合同的執行情況進(jìn)行全過(guò)程跟蹤監督。但是由于種種原因，特別是我自身的努力不夠，這項工作至今也沒(méi)有開(kāi)展起來(lái)，形成了審計工作的一個(gè)盲點(diǎn)。（今年我向公司提出了要成立合同管理領(lǐng)導小組的建議）
2、審計工作還不夠深入、細致
審計工作是一項政策性、專(zhuān)業(yè)性很強的工作。在內部審計工作當中，既要本部門(mén)積極主動(dòng)，也需要其他科室部門(mén)的合作，更需要按公司計劃進(jìn)行。但是一年來(lái)可能由于我對公司要求的理解方面還存在差距，導致了我們工作中經(jīng)常表現出依賴(lài)性大、主動(dòng)性差和開(kāi)拓性不高的弱點(diǎn)。針對工作中反映出的三性，我又詳細的找出了工作中存在的二十個(gè)問(wèn)題（見(jiàn)附表）
3、審計的職能有待加強
回顧一年來(lái)我們的審計工作，往往理順性、規范性的成分多，審計評價(jià)的成分少。之所以出現這種現象與我的思想認識有關(guān)，更與我開(kāi)拓意識不強有關(guān)。我一直認為這只是剛開(kāi)始，一切還不規范，審計工作頭緒比較亂，等理順好了以后的審計工作也就好開(kāi)展了。正是這種思想的存在，使我們在工作中無(wú)形的淡化了審計的職能。
4、本部門(mén)的人員對公司開(kāi)展的各項活動(dòng)參與不夠積極
審計部成立之初，從對公司內開(kāi)展內部審計工作項目存在不確定性及為公司節約人力資源的角度考慮，組架不大?？蛇@樣一來(lái)，在保證正常的費用審核和工資審核的前提下，再應對其他活動(dòng)時(shí)，人員就顯得緊張了。特別是下半年園區建設工程結算核對工作開(kāi)展以來(lái)，審計部?jì)让棵蓡T的工作都無(wú)形中加重了，再參加公司舉行的活動(dòng)時(shí)就顯得力不從心了，所以對公司下半年特別是進(jìn)入三季度后組織的活動(dòng)，我表現得不是很積極，或多或少的影響了整體的活動(dòng)效果。
三、2007年的工作計劃
2007年審計部的總體工作目標是：在2006年審計工作在公司經(jīng)營(yíng)管理中取得了重大突破的基礎上，積極主動(dòng)地開(kāi)展企業(yè)的效益審計，加強對公司財務(wù)管理及會(huì )計資料的審計，評價(jià)其真實(shí)性、合規性及效益性。充分發(fā)揮審計的監督職能、評價(jià)職能和管理控制職能。在具體的工作中，進(jìn)一步調整工作思路，重點(diǎn)是要把審計工作的重心前移，將事后審計同事前、事中審計并重，努力使審計的批判性、保護性和建設性的作用得到最大程度的發(fā)揮。為公司的二次創(chuàng )業(yè)目標的實(shí)現做出應有的貢獻。
具體的工作有以下六個(gè)方面：
1、繼續做好費用及工資的審核版權所有
這項工作做好了，就體現了審計是企業(yè)經(jīng)濟衛士的作用。2006年由于我們非常注重與財務(wù)部的交流與溝通，這項工作開(kāi)展得還是比較順利的。特別是對車(chē)間及裝卸隊工資的審核結果上墻制度，既體現了審計的公正、公開(kāi)、公平，也從某種程度上對管理者起到了警示作用。
2、重點(diǎn)對公司基建項目進(jìn)行審計
企業(yè)的基建工程既是一個(gè)投資大的地方，也是一個(gè)容易出問(wèn)題給企業(yè)造成損失的地方。參照2006三季度以來(lái)我們進(jìn)行的工業(yè)園區基建項目的工程驗收、施工單位報價(jià)核對的工作，雖然過(guò)程很順利，也維護了公司的合法權益，但是這只是淺層次、簡(jiǎn)單的、事后的審核，并不能很好的體現內部審計對投資項目的管理監督的作用。2006年我們要保證不僅從形式上，還要在內容上對基建項目進(jìn)行全方位的整體監督審計，積極爭取總公司及相關(guān)部室的配合，努力做到從項目立項、工程投標、施工隊伍選擇及具體施工合同的簽訂、施工過(guò)程中項目的變更簽證、建筑材料的選定和價(jià)格的確定，直至竣工決算的全過(guò)程參與，為審計工作能深入細致的開(kāi)展打下基礎，絕不只做最后收方工作的隨從者。
3、積極開(kāi)展對公司財務(wù)信息的核查與審計
2007年制定的《內部審計工作規定》中已經(jīng)明確規定了要定期開(kāi)展對公司財務(wù)活動(dòng)的審核任務(wù)。但由于我沒(méi)有把主要精力放在這項工作上，所以很難對公司的財務(wù)管理作出正確的評價(jià)，也沒(méi)能為公司領(lǐng)導提供過(guò)有效的管理信息。2006年我們審計部將每季度對公司的財務(wù)收支憑證審計一次，重點(diǎn)監督檢查各項制度的執行情況和會(huì )計處理情況。全年分兩次對總公司的經(jīng)濟效益進(jìn)行全面的審計，評價(jià)其真實(shí)性、合理性及有效性，努力為公司決策層提供及時(shí)有效的財務(wù)狀況和公司經(jīng)營(yíng)管理情況的信息。
2007年我們還要加強對生產(chǎn)一線(xiàn)成本核算的監管，全年計劃對每一個(gè)生產(chǎn)車(chē)間進(jìn)行一次全面的成本核算管理的核查，以幫助生產(chǎn)車(chē)間嚴格成本核算制度，減少浪費、增加收入。（1）審查產(chǎn)品的生產(chǎn)是否是按計劃生產(chǎn)的，是否有審批手續。（2）原材料的耗用數量是否是真正的耗用，有無(wú)出庫單，出庫單的辦理是否嚴格按手續，程序是否合規，包裝物的耗用是否與產(chǎn)量一致。（3）生產(chǎn)產(chǎn)品的成本計算是否正確，包括直接材料、直接人工、燃料、動(dòng)力等是否有依據手續，并要與計劃消耗數量相比較，找出節、超原因（4）設備的保養保護。
4、繼續做好對駐外分公司的制度執行和經(jīng)濟效益的審計
在即將過(guò)去的一年里這項工作我們開(kāi)展得比較順利，2006年我們要在這個(gè)良好開(kāi)端的基礎上繼續做好這項工作，每季度對駐外分公司的財務(wù)收支和制度執行情況進(jìn)行審計，全面反映其現金流轉及經(jīng)濟效益情況。
5、繼續做好應收賬款的清收工作
組織應收賬款的清收工作仍然是2006年審計部的一項重要工作，我們將每?jì)蓚€(gè)月一次對應收賬款進(jìn)行分析、評價(jià)，努力爭取在04年清收工作的基礎上再有大的突破。（我已在建議中提出了要成立應收賬款清收小組）
6、積極配合銷(xiāo)售公司，加強對市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)的監督檢查。
公司審計報告范文第2篇
2001年上市公司年度會(huì )計報表審計中，共有159家上市公司被注冊會(huì )計師出具了非標準無(wú)保留審計意見(jiàn)的審計報告。非標準無(wú)保留審計意見(jiàn)的審計報告包括帶說(shuō)明段無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和拒絕表示意見(jiàn)的審計報告。這些非標準無(wú)保留審計意見(jiàn)涉及的事項主要包括：(1)上市公司持續經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性；
(2)資產(chǎn)減值準備計提的金額難以估計；
(3)會(huì )計政策、會(huì )計估計變更及重大會(huì )計差錯更正；
(4)控股股東和其他關(guān)聯(lián)方占用上市公司資金；
(5)強調某一重大事項。從審計報告的質(zhì)量看，大多數會(huì )計師事務(wù)所出具的審計報告意見(jiàn)類(lèi)型定性準確，用詞規范，便于理解和使用。但也有一些審計報告意見(jiàn)類(lèi)型定性不準，邏輯不清，表述不當，用詞晦澀，難以理解和使用。某些會(huì )計師事務(wù)所在獨立性方面存在問(wèn)題，不按獨立審計準則的要求出具審計報告。比較突出的現象是，以拒絕表示意見(jiàn)或保留意見(jiàn)代替否定意見(jiàn)，以保留意見(jiàn)代替拒絕表示意見(jiàn)，以帶說(shuō)明段的無(wú)保留意見(jiàn)代替保留意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)。
從我們的分析看，由于證監會(huì )在2001年底了《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報規則第14號--非標準無(wú)保留審計意見(jiàn)及其涉及事項的處理》，對于上市公司拒絕就明顯違反會(huì )計準則、制度及相關(guān)信息披露規范規定的事項做出調整，或者調整后注冊會(huì )計師認為其仍然明顯違反會(huì )計準則、制度及相關(guān)信息披露規范規定，進(jìn)而出具了非標準無(wú)保留審計意見(jiàn)的，證券交易所應當在上市公司定期報告披露后，立即對其股票實(shí)行停牌處理，并要求上市公司限期糾正。在這種壓力下，上市公司規避非標準無(wú)保留審計意見(jiàn)的動(dòng)機明顯增強，會(huì )計師事務(wù)所面臨的壓力也大大增加。某些會(huì )計師事務(wù)所在能夠確定被審計單位明顯違反會(huì )計準則和會(huì )計制度的情況下，不再執行必要的審計程序，以審計范圍受到限制為由出具保留意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)的審計報告，甚至出具帶說(shuō)明段無(wú)保留意見(jiàn)的審計報告。這樣一來(lái)，就回避了對上市公司是否明顯違反會(huì )計準則和會(huì )計制度發(fā)表意見(jiàn)。當然，根據有關(guān)部門(mén)的核查，某些會(huì )計師事務(wù)所出具的標準無(wú)保留意見(jiàn)審計報告同樣存在著(zhù)一定問(wèn)題，這種報告的隱蔽性更大，給會(huì )計報表使用者帶來(lái)的危害也更大。為此，我們進(jìn)一步研究了2001年上市公司的159份非標準無(wú)保留審計意見(jiàn)的審計報告，并對2001年之前的審計報告進(jìn)行統計分析?，F對其中的幾個(gè)共性問(wèn)題提出我們的看法與大家討論，并就如何出具審計報告談一些意見(jiàn)。需要說(shuō)明的是，這些問(wèn)題并不針對哪一家會(huì )計師事務(wù)所，而是希望通過(guò)討論，引起大家對這些問(wèn)題的注意，使審計報告質(zhì)量在以后年度得到進(jìn)一步的改善和提高。
關(guān)于持續經(jīng)營(yíng)能力問(wèn)題
1997年到2001年約有150份審計報告明確提及了上市公司的持續經(jīng)營(yíng)能力問(wèn)題，其中55份為拒絕表示意見(jiàn)，4份為否定意見(jiàn)，61份為保留意見(jiàn)，30份為帶說(shuō)明段無(wú)保留意見(jiàn)。
許多會(huì )計師事務(wù)所在帶說(shuō)明段無(wú)保留意見(jiàn)或在保留意見(jiàn)段之后增加說(shuō)明段提及持續經(jīng)營(yíng)能力問(wèn)題，也有相當一部分會(huì )計師事務(wù)所在拒絕意見(jiàn)的審計報告中提及持續經(jīng)營(yíng)能力問(wèn)題，極少部分會(huì )計師事務(wù)所在否定意見(jiàn)的審計報告中提及持續經(jīng)營(yíng)能力問(wèn)題。
許多會(huì )計報表使用者反映，一些上市公司的持續經(jīng)營(yíng)能力問(wèn)題及其披露并不存在顯著(zhù)差異，而會(huì )計師事務(wù)所在審計報告說(shuō)明段中的表述也不存在顯著(zhù)差異，但審計意見(jiàn)類(lèi)型卻差異很大。把持續經(jīng)營(yíng)能力問(wèn)題簡(jiǎn)單地放在意見(jiàn)段之后，或等同于審計范圍受到限制，出具保留意見(jiàn)或拒絕意見(jiàn)的審計報告，致使審計報告的有用性受到，甚至產(chǎn)生誤導作用。持續經(jīng)營(yíng)能力問(wèn)題實(shí)際上是一個(gè)重大不確定事項。對不確定事項，我們可以進(jìn)行如下分析。
1.不確定事項不等于審計范圍受到限制。不確定事項包括或有事項，但范圍比或有事項大，主要是過(guò)去交易或事項形成的一種狀況，其結果須通過(guò)未來(lái)事情的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。任何不確定事項都包括兩個(gè)方面：一是已經(jīng)發(fā)生的事項，二是尚未發(fā)生的事項。注冊會(huì )計師對已經(jīng)發(fā)生的事項有可能獲取充分、適當的審計證據，而對尚未發(fā)生的事項則無(wú)能為力，審計證據有可能在將來(lái)才能獲取。因此，不確定事項并不等于審計范圍受到限制。不能遇到不確定事項，就簡(jiǎn)單地出具保留意見(jiàn)或拒絕發(fā)表意見(jiàn)的審計報告。
2.不確定事項不等于被審計單位沒(méi)有遵守準則和會(huì )計制度。不確定事項與被審計單位沒(méi)有遵守企業(yè)會(huì )計準則和會(huì )計制度是兩碼事。如果被審計單位按照會(huì )計準則和會(huì )計制度對不確定事項進(jìn)行了適當會(huì )計處理和披露，就不算違反企業(yè)會(huì )計準則和會(huì )計制度。
持續經(jīng)營(yíng)能力是比較復雜的不確定事項。如果被審計單位在會(huì )計報表中進(jìn)行了適當披露，注冊會(huì )計師應出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計報告，并在意見(jiàn)段之后增加說(shuō)明段，描述導致對持續經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項或情況以及管理當局擬采取的改善措施。如果被審計單位未在會(huì )計報表中進(jìn)行適當披露，注冊會(huì )計師應當出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計報告，并在意見(jiàn)段之前的說(shuō)明段中描述導致對持續經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項或情況，以及持續經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性的事實(shí)，并指明被審計單位未在會(huì )計報表中進(jìn)行適當披露。
3.如果認為被審計單位編制會(huì )計報表所依據的持續經(jīng)營(yíng)假設不再合理，而被審計單位仍按持續經(jīng)營(yíng)假設編制會(huì )計報表，注冊會(huì )計師應當出具否定意見(jiàn)的審計報告。如果認為被審計單位編制會(huì )計報表所依據的持續經(jīng)營(yíng)假設不再合理，且被審計單位已按其他基礎重新編制了會(huì )計報表，注冊會(huì )計師應當按照《獨立審計實(shí)務(wù)公告第6號——特殊目的業(yè)務(wù)審計報告》的規定辦理。
4.如果被審計單位存在可能導致注冊會(huì )計師對持續經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，但管理當局拒絕就持續經(jīng)營(yíng)能力作出書(shū)面評價(jià)，而會(huì )計報表仍按持續經(jīng)營(yíng)假設基礎編制，注冊會(huì )計師應當出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計報告。
關(guān)于對重大事項強調問(wèn)題
2001年上市公司年度會(huì )計報表審計中，共有124份非標準無(wú)保留意見(jiàn)的審計報告在意見(jiàn)段之后增加了說(shuō)明段，其中97份為帶說(shuō)明段無(wú)保留意見(jiàn)的審計報告，27份為意見(jiàn)段之后帶說(shuō)明段的保留意見(jiàn)的審計報告。涉及的事項主要包括八項減值準備計提、未決訴訟、大額逾期借款、持續經(jīng)營(yíng)能力、重大交易事項的手續不完備、關(guān)聯(lián)方占款以及為關(guān)聯(lián)方擔保等關(guān)聯(lián)交易、資產(chǎn)重組、提及其他注冊會(huì )計師、前任注冊會(huì )計師或專(zhuān)家的工作、補貼收入、非經(jīng)常性損益、一次性交易取得的收入占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比重較大、會(huì )計政策和會(huì )計估計發(fā)生變更等。上述事項固然屬于重大事項，然而有些事項放在意見(jiàn)段之后的說(shuō)明段是不合適的，需要實(shí)施必要的審計程序，把問(wèn)題搞清楚。為了規范注冊會(huì )計師出具帶說(shuō)明段的無(wú)保留意見(jiàn)和保留意見(jiàn)的審計報告，我們在近期修訂的《獨立審計具體準則第7號——審計報告》中明確規定，當存在下列情形之一時(shí)，注冊會(huì )計師應在無(wú)保留意見(jiàn)或保留意見(jiàn)審計報告的意見(jiàn)段之后增加說(shuō)明段：(1)強調有關(guān)持續經(jīng)營(yíng)的重大事項；
(2)存在可能會(huì )計報表的重大或有負債；
(3)會(huì )計政策、會(huì )計估計發(fā)生變更且對會(huì )計報表產(chǎn)生重大影響；
(4)與已審計會(huì )計報表一同披露的其他信息與已審計會(huì )計報表存在重大不一致；
(5)更新前期審計意見(jiàn)；
(6)強調某一重大事項(持續經(jīng)營(yíng)除外)。注冊會(huì )計師應當在說(shuō)明段中指明，“此外，我們提醒會(huì )計報表使用者關(guān)注……。本段并不構成對會(huì )計報表的任何保留，也不影響已發(fā)表的審計意見(jiàn)類(lèi)型”。通過(guò)采取這樣的措施，一方面可以明確注冊會(huì )計師的法律責任，在一定程度上遏制某些會(huì )計師事務(wù)所以描述事項代替發(fā)表意見(jiàn)的行為，防止把本應發(fā)表保留甚至否定意見(jiàn)的事項放在意見(jiàn)段后表述，另一方面也可以提醒會(huì )計報表使用人更加明確地理解審計報告的意見(jiàn)類(lèi)型。此外，我們還在起草的《注冊會(huì )計師執業(yè)規范指南第5號——審計報告(試行)》中作出了一些禁止性的規定，限制把某些事項放在意見(jiàn)段之后的說(shuō)明段中作出表述。
關(guān)于資產(chǎn)減值準備計提問(wèn)題
2001年上市公司年度會(huì )計報表審計中，約有50份非標準無(wú)保留意見(jiàn)的審計報告涉及了上市公司的資產(chǎn)減值準備問(wèn)題，其中28份為帶說(shuō)明段無(wú)保留意見(jiàn)，10份為保留意見(jiàn)，12份為拒絕表示意見(jiàn)。在各項資產(chǎn)減值準備中，涉及壞賬準備的比重較大，有41份，短期投資跌價(jià)準備2份，存貨跌價(jià)準備7份，長(cháng)期投資減值準備9份，固定資產(chǎn)減值準備4份，無(wú)形資產(chǎn)減值準備2份，在建工程減值準備4份，委托貸款減值準備2份(有的審計報告涉及若干項減值準備)。此外，還有若干份審計報告僅僅提及了應收款項本身，未明確提及減值準備問(wèn)題。
從來(lái)看，上市公司對資產(chǎn)減值準備的計提出現了兩種傾向，一種傾向是出于增發(fā)、配股或保持業(yè)績(jì)的需要，少提或不提資產(chǎn)減值準備，另一種傾向是為以后的資產(chǎn)重組、扭虧為盈、保住上市資格或避免ST處理打基礎，而多提資產(chǎn)減值準備。從50份非標準無(wú)保留意見(jiàn)的審計報告來(lái)看，有相當一部分師事務(wù)所僅在意見(jiàn)段之后的說(shuō)明段中描述了被審計單位計提減值準備的事實(shí)，而未對減值準備計提的充分性與合理性作出實(shí)質(zhì)性判斷；
還有一部分會(huì )計師事務(wù)所以審計范圍受限從而無(wú)法獲取充分、適當的審計證據為由，同樣未對減值準備計提的充分性與合理性作出實(shí)質(zhì)性的判斷。應當指出的是，資產(chǎn)減值準備計提屬于會(huì )計估計而非不確定事項。這種現象的出現固然與上市公司編制虛假財務(wù)報告的動(dòng)機以及資產(chǎn)減值準備計提的復雜性有關(guān)，但也反映了某些會(huì )計師事務(wù)所獨立性存在、未能勤勉盡責的情況，從而為會(huì )計報表使用者提供的信息有用性大大降低，浪費了資源。
為了進(jìn)一步規范出具恰當的審計報告，我們在近期起草的《注冊會(huì )計師執業(yè)規范指南第5號--審計報告(試行)》中明確規定：(1)如果認為被審計單位管理當局作出的重大會(huì )計估計是合理的，并進(jìn)行了適當披露，注冊會(huì )計師決定出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計報告時(shí)，不應在審計報告的意見(jiàn)段之后增加說(shuō)明段對重大會(huì )計估計事項作出強調；
如果管理當局作出了重大會(huì )計估計變更，且變更是合理的，并進(jìn)行了適當的披露，注冊會(huì )計師應當在審計報告的意見(jiàn)段之后增加說(shuō)明段，以強調說(shuō)明有關(guān)會(huì )計估計的變更事項及其對會(huì )計報表的。(2)如果認為被審計單位管理當局作出的重大會(huì )計估計不合理，注冊會(huì )計師應當出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計報告。(3)如果審計范圍受到被審計單位或客觀(guān)條件的限制，以致無(wú)法評價(jià)重大會(huì )計估計的合理性，注冊會(huì )計師應當出具保留意見(jiàn)或拒絕發(fā)表意見(jiàn)的審計報告。
關(guān)于提及其他主體的工作
注冊會(huì )計師在出具審計報告時(shí)，提及其他主體工作的情況時(shí)有發(fā)生，被提及的主體通常涉及其他注冊會(huì )計師、前任注冊會(huì )計師以及專(zhuān)家。根據統計，在1993-2001年之間，提及其他注冊會(huì )計師的審計報告約有50份，提及前任注冊會(huì )計師的審計報告約有20份，提及專(zhuān)家的審計報告約有10份。
1.提及其他注冊會(huì )計師的工作。近年來(lái)，某些會(huì )計師事務(wù)所以帶說(shuō)明段無(wú)保留意見(jiàn)的審計報告方式提及其他注冊會(huì )計師的現象比較突出，通常采用“(完全)依賴(lài)于其他會(huì )計師事務(wù)所審計報告的審計意見(jiàn)”以及“根據我們的審計及其他會(huì )計師事務(wù)所的審計報告……”等措辭。此外，某些會(huì )計師事務(wù)所在出具保留意見(jiàn)審計報告時(shí)也使用了“我們未復核”或“(完全)依賴(lài)于其他會(huì )計師事務(wù)所審計報告的審計意見(jiàn)”等責任不清的表述方式，或未在審計報告中充分解釋無(wú)法信賴(lài)其他注冊會(huì )計師工作的理由等。眾所周知，某些上市公司年度利潤主要來(lái)源于其子公司，而這些子公司往往是設在境內的高公司或設在境外的銷(xiāo)售公司，潛藏著(zhù)很大的財務(wù)欺詐風(fēng)險。主審注冊會(huì )計師不對境外子公司進(jìn)行審計，或無(wú)法對境外會(huì )計師事務(wù)所的工作底稿進(jìn)行復核，只在審計報告中提及其他注冊會(huì )計師的工作，回避可能承擔審計責任的做法并不妥。
為了進(jìn)一步規范注冊會(huì )計師在審計報告中提及其他注冊會(huì )計師的行為，我們在近期起草的《中國注冊會(huì )計師執業(yè)規范指南第5號--審計報告(試行)》中進(jìn)一步明確規定：(1)如果對其他注冊會(huì )計師的專(zhuān)業(yè)勝任能力和獨立性均表示滿(mǎn)意，對其一貫執業(yè)情況等方面已經(jīng)熟知并認為良好，且對其他注冊會(huì )計師本次的審計范圍和審計工作質(zhì)量感到滿(mǎn)意，主審注冊會(huì )計師一般不應在審計報告中提及其他注冊會(huì )計師的工作；
(2)主審注冊會(huì )計師出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計報告時(shí)，不應在審計報告中的引言段、范圍段和意見(jiàn)段提及其他注冊會(huì )計師的工作，也不應在意見(jiàn)段之后增加說(shuō)明段提及其他注冊會(huì )計師的工作，以免被誤認為是發(fā)表保留意見(jiàn)或者把責任分攤給其他注冊會(huì )計師；
(3)如果無(wú)法對其他注冊會(huì )計師的工作進(jìn)行復核或其他注冊會(huì )計師的工作不能滿(mǎn)足要求，且無(wú)法直接實(shí)施必要的審計程序，主審注冊會(huì )計師應當出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計報告，并考慮在審計報告中提及其他注冊會(huì )計師的工作，但不應被視為將其責任分攤給其他注冊會(huì )計師；
(4)主審注冊會(huì )計師如果決定在審計報告中提及其他注冊會(huì )計師的工作，應當在意見(jiàn)段之前的說(shuō)明段指明雙方的審計范圍，及由其他注冊會(huì )計師審計的資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)收入或其他重要項目占被審計單位會(huì )計報表整體各該項目的比例，清楚地說(shuō)明導致所發(fā)表意見(jiàn)的主要原因，并在可能情況下，指出其對會(huì )計報表反映的影響程度；
(5)主審注冊會(huì )計師在出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計報告時(shí)，不應使用“我們未復核經(jīng)其他會(huì )計師事務(wù)所審計的貴公司所屬子公司的會(huì )計報表”、“我們完全(或部分地)依賴(lài)于(或基于)其他會(huì )計師事務(wù)所審計報告的審計意見(jiàn)”、“根據我們的審計及其他會(huì )計師事務(wù)所的審計報告……”或類(lèi)似表述。
2.提及前任注冊師的工作。當上市公司變更會(huì )計師事務(wù)所時(shí)，通常會(huì )出現在審計報告中提及前任注冊會(huì )計師的。根據統計，有相當一部分后任注冊會(huì )計師在審計報告中提及前任注冊會(huì )計師時(shí)，不符合《獨立審計準則第14號——期初余額》的要求。比如，在保留意見(jiàn)的審計報告中僅僅簡(jiǎn)單描述“上年度會(huì )計報表經(jīng)XXX會(huì )計師事務(wù)所審計”的事實(shí)，而沒(méi)有明確期初余額對所審計會(huì )計報表的；
甚至有個(gè)別會(huì )計師事務(wù)所在說(shuō)明段中使用“貴公司上年度會(huì )計報表非由我所審計，我們對本年度會(huì )計報表期初余額不予置評”的措辭。
我們認為，如果期初余額對本期會(huì )計報表不存在重大影響，后任注冊會(huì )計師不應在審計報告中提及前任注冊會(huì )計師的工作；
如果期初余額對會(huì )計報表存在或可能存在重大影響，后任注冊會(huì )計師可以提及前任注冊會(huì )計師的工作，并應當按照《獨立審計準則第14號——期初余額》的要求出具相應的審計報告。
為了進(jìn)一步規范注冊會(huì )計師在審計報告中提及前任注冊會(huì )計師的行為，我們在近期起草的《注冊會(huì )計師執業(yè)規范指南第5號——審計報告(試行)》中進(jìn)一步明確規定：如果期初余額不存在影響本期會(huì )計報表的重大錯報，注冊會(huì )計師決定出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計報告時(shí)，不應在意見(jiàn)段之后的說(shuō)明段中提及前任注冊會(huì )計師，以免被誤認為是發(fā)表保留意見(jiàn)或者把責任分攤給前任注冊會(huì )計師。
3.提及專(zhuān)家的工作。根據統計，會(huì )計師事務(wù)所在審計報告中提及專(zhuān)家工作的情況在近兩年來(lái)開(kāi)始增多。某些會(huì )計師事務(wù)所明明知道上市公司通過(guò)資產(chǎn)重組在玩數字游戲，明明知道專(zhuān)家的工作不甚合理，將導致收益確認存在問(wèn)題，但為了滿(mǎn)足上市公司的要求，或回避可能承擔的責任，只是在審計報告的意見(jiàn)段之后增加說(shuō)明段提及專(zhuān)家的工作，或雖指出會(huì )計報表部分地依賴(lài)于專(zhuān)家工作的結果，但又不說(shuō)明專(zhuān)家工作的、程序及其結果對會(huì )計報表的影響。這種做法不符合《獨立審計準則第12號——利用專(zhuān)家的工作》的要求。
為了進(jìn)一步規范在審計報告中提及專(zhuān)家工作的行為，我們在近期起草的《中國注冊會(huì )計師執業(yè)規范指南第5號——審計報告(試行)》中進(jìn)一步明確規定：(1)注冊會(huì )計師出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計報告時(shí)，不應在審計報告中提及專(zhuān)家的工作，以免被誤認為是發(fā)表保留意見(jiàn)或把責任分攤給專(zhuān)家。(2)如果專(zhuān)家工作結果致使注冊會(huì )計師出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計報告，注冊會(huì )計師應當在意見(jiàn)段之前的說(shuō)明段中提及專(zhuān)家的工作，包括專(zhuān)家的身份和專(zhuān)家的參與程度等，并清楚描述所發(fā)表審計意見(jiàn)的理由。
關(guān)于對前期會(huì )計報表發(fā)表的意見(jiàn)不同于原來(lái)的意見(jiàn)
當會(huì )計師事務(wù)所連續接受審計業(yè)務(wù)委托時(shí)，則至少前后兩期(前期及本期)會(huì )計報表是由其審計的。當前期的會(huì )計報表在本期的比較會(huì )計報表出現時(shí)，是第二次出現。此時(shí)，會(huì )計師事務(wù)所的審計意見(jiàn)不但涵蓋本期會(huì )計報表，也涵蓋再次出現的前期會(huì )計報表。會(huì )計師事務(wù)所再次對同一會(huì )計報表發(fā)表意見(jiàn)的做法，稱(chēng)為更新前已發(fā)出的審計意見(jiàn)。
當會(huì )計師事務(wù)所更新前已發(fā)出的審計意見(jiàn)時(shí)，兩個(gè)審計意見(jiàn)的日期一定不同，第二次審計意見(jiàn)的日期接近。至于審計意見(jiàn)的種類(lèi)，可與以前發(fā)出的相同或與以前發(fā)出的不同。在審計本期會(huì )計報表時(shí)，注冊會(huì )計師應當關(guān)注影響用于比較的前期會(huì )計報表的情形或事項。如果注冊會(huì )計師因被審計單位違反會(huì )計準則已經(jīng)對前期會(huì )計報表發(fā)表了保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)，而該前期會(huì )計報表已經(jīng)在當期按照企業(yè)會(huì )計準則重新編制，那么注冊會(huì )計師在審計報告中應當指明該會(huì )計報表已經(jīng)重新編制，并對該重新編制的會(huì )計報表發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)。目前，有些會(huì )計師事務(wù)所雖然認可被審計單位對前期會(huì )計報表進(jìn)行重新編制，但對當期會(huì )計報表出具審計報告時(shí)，尤其對比較會(huì )計報表出具審計報告時(shí)，只字不提被審計單位重編會(huì )計報表的事實(shí)，使會(huì )計報表使用者產(chǎn)生誤解。明明記得會(huì )計師事務(wù)所對上年度會(huì )計報表發(fā)表了非標準無(wú)保留意見(jiàn)，怎么在比較會(huì )計報表中卻變成了無(wú)保留意見(jiàn)?
公司審計報告范文第3篇
近幾年來(lái)，上市公司財務(wù)報告舞弊案不斷沖擊著(zhù)我國的證券市場(chǎng)，給廣大投資者帶來(lái)了巨大損失，也引起了社會(huì )對財務(wù)報告舞弊審計的極大關(guān)注。如何對舞弊進(jìn)行審計，已成為審計界的一個(gè)不斷思考和探索的問(wèn)題。
舞弊審計最初是20世紀90年代中期在以美國和加拿大為首的西方國家異軍突起，并完成從傳統審計查錯糾弊的職能到一個(gè)獨立的審計類(lèi)別的轉變。我國“獨立審計具體準則第8號——錯誤與舞弊”指出，舞弊“是指導致會(huì )計報表產(chǎn)生不實(shí)反映的故意行為”。主要包括：（一）偽造、編造記錄或憑證；
（二）侵占資產(chǎn)；
（三）隱瞞或刪除交易或事項；
（四）記錄虛假的交易或事項；
（五）蓄意使用不當的會(huì )計政策?？梢钥吹?，我國獨立審計準則對舞弊的定義與美國會(huì )計界對職業(yè)舞弊的定義是基本相同的。挪用財產(chǎn)和都是侵占資產(chǎn)的具體方式，“虛假會(huì )計報表”的編制過(guò)程實(shí)際上就是采用我國“獨立審計具體準則第8號——錯誤與舞弊”中所指出的（一）、（三）、（四）以及（五）這四種方式。
我們知道，舞弊審計是為防止、識別和用文件證明貪污、盜竊、欺詐、腐敗這類(lèi)舞弊行為而進(jìn)行的審計活動(dòng)，與財務(wù)審計關(guān)注各種財務(wù)報表和會(huì )計數據不同，舞弊審計需要更多的思維形式而不是常規的技術(shù)方法，它重點(diǎn)放在研究和分析例外、古怪的事，以及會(huì )計違規事項和行為結構上，而不是放在對會(huì )計報表的錯誤和遺漏上。舞弊審計人員的知識主要是從經(jīng)驗中，而不是從審計教科書(shū)或上年的工作底稿中學(xué)到的。因此，對于舞弊進(jìn)行審計就要采取與傳統的財務(wù)審計不同的方法，很多在財務(wù)審計中適用的方法在舞弊審計中卻不適用。
舞弊審計就是要創(chuàng )造一種環(huán)境，激勵審計人員有意識地去查詢(xún)和預防經(jīng)濟活動(dòng)中的舞弊行為，要想成為一名合格地舞弊審計人員，就要了解舞弊人員的思維方式，舞弊審計人員頭腦里最重要的問(wèn)題不是檢查會(huì )計系統和內部控制是否遵循會(huì )計標準和審計準則，而是要思考“在企業(yè)會(huì )計控制制度的各個(gè)環(huán)節中，哪個(gè)是最薄弱環(huán)節，哪些人會(huì )利用這些環(huán)節，哪個(gè)環(huán)節最容易誘發(fā)舞弊行為等。
在具體審計過(guò)程中，審計人員要充分關(guān)注那些容易引發(fā)舞弊的會(huì )計“信號”，比如一些非常交易事項，像非主營(yíng)業(yè)務(wù)占公司業(yè)績(jì)主導地位的事項、非貨幣易、關(guān)聯(lián)交易、復雜股權控制關(guān)系等事項。另外某些會(huì )計變更、資產(chǎn)重組涉及訴訟糾紛等重要會(huì )計事項以及經(jīng)營(yíng)出現危急的事項也是舞弊行為經(jīng)常發(fā)生的地方，應引起審計人員的關(guān)注。
在舞弊審計中，審計人員必須始終保持正確的心態(tài)：懷疑、謹慎。在關(guān)注每一個(gè)審計環(huán)節時(shí)都要假定它是有問(wèn)題的，存在著(zhù)舞弊行為。然后要搜集容易產(chǎn)生舞弊風(fēng)險的信息。比如，詢(xún)問(wèn)公司管理當局、內部審計部門(mén)，以及關(guān)鍵管理人員；
有效運用分析性程序識別、評估造成舞弊風(fēng)險的因素等。
1、加強注冊會(huì )計師的職業(yè)懷疑精神，并將其貫穿于審計過(guò)程的始終?！奥殬I(yè)懷疑主義”觀(guān)點(diǎn)是由美國SAS第99號提出的，它為注冊會(huì )計師如何履行職業(yè)謹慎這一概念提供了具體的指導。第99號首先假設不同層次上管理層舞弊的可能性，包括共謀、違反內部控制的規定等，并要求在整個(gè)審計過(guò)程中保持這種精神狀態(tài)。它要求審計舞弊必須先了解舞弊環(huán)境及特征，強調計劃階段審計小組就應集中討論和思考舞弊可能會(huì )怎樣發(fā)生及會(huì )在哪發(fā)生，促使其對潛在的舞弊保持更高的警覺(jué)，以共享審計經(jīng)驗，共同提高發(fā)現舞弊的意識和能力。還要求注冊會(huì )計師在審計的全過(guò)程保持職業(yè)謹慎，獲取必要信息，識別和評估舞弊風(fēng)險，并據此作出適當反應。因此,注冊會(huì )計師在審計每個(gè)項目時(shí)都要保持高度的職業(yè)懷疑精神，應首先思考是否有舞弊的嫌疑，不能推測管理層是誠實(shí)可信的。
我國目前上市公司造假成風(fēng)。大部分的上市公司業(yè)績(jì)都不可信，都存在粉飾報表嫌疑。因此,對我國上市公司的審計必須要有足夠的專(zhuān)業(yè)懷疑精神，如果注冊會(huì )計師不能搜集充分、適當的審計證據證明被審計單位的報表是公允的，就應認為其不能公允反映企業(yè)情況，存在舞弊嫌疑。
審計人員不僅應了解會(huì )計審計問(wèn)題，對于客戶(hù)的營(yíng)業(yè)性質(zhì)與風(fēng)險及交易的經(jīng)濟實(shí)質(zhì)，也必須徹底了解。作為一個(gè)優(yōu)秀的審計人員，必須要有好奇心及敏銳的觀(guān)察力，對于看似無(wú)關(guān)的問(wèn)題或線(xiàn)索，能鍥而不舍。
2、充分關(guān)注審計風(fēng)險點(diǎn),并借助新的舞弊風(fēng)險評價(jià)模式進(jìn)行評價(jià)。審計風(fēng)險點(diǎn)對注冊會(huì )計師起著(zhù)提示和導向作用，因此，精心設計并有效制定審計風(fēng)險點(diǎn)，對審計人員發(fā)現舞弊起著(zhù)重要的作用。審計風(fēng)險點(diǎn)包括控制環(huán)境、控制活動(dòng)、風(fēng)險評估、信息與溝通和監控等方面的因素，還包括宏觀(guān)政策、法律限制等方面的因素。在審計過(guò)程中，注冊會(huì )計師通過(guò)了解上市公司的經(jīng)營(yíng)狀況和分析性程序的運用，應能識別企業(yè)存在的重大風(fēng)險信號。新的舞弊風(fēng)險評價(jià)模式，將重點(diǎn)放在舞弊產(chǎn)生的根源上，而非舞弊產(chǎn)生的表面結果。該準則建議注冊會(huì )計師將足夠的注意力放在舞弊產(chǎn)生的主要條件上，這些條件可以歸納為：壓力、機會(huì )和借口。當三個(gè)條件同時(shí)成立時(shí)，就意味著(zhù)出現舞弊的可能性很大，注冊會(huì )計師必須給予足夠的關(guān)注，采取有效的審計程序以控制風(fēng)險。
3、加強對企業(yè)內部控制的審查和評價(jià)。內部控制是企業(yè)的一項很重要的工作,建立完善的內部管理控制制度和內部財務(wù)控制制度對企業(yè)既有防錯防弊，又有促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理效果的作用；
能起到事前預防、事中、事后及時(shí)發(fā)現工作漏洞。因此,從某種意義上說(shuō),可以從對內部控制的審查和評價(jià)來(lái)發(fā)現舞弊的存在。
從審計角度分析，舞弊的存在與發(fā)生，說(shuō)明被審單位組織管理上有漏洞，內部控制存在薄弱環(huán)節。因此，實(shí)施舞弊審計時(shí)，需考慮并注意對內部控制的審查，評價(jià)內部控制系統是否健全、有效，以及相應地檢查和評價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的各個(gè)部門(mén)可能暴露的風(fēng)險，來(lái)發(fā)現舞弊。為此，審計人員應確定被審單位是否建立了現實(shí)的企業(yè)目標，是否有書(shū)面政策以說(shuō)明具體的規則及在發(fā)現違規行為時(shí)應采取的行動(dòng)，是否建立和保持了恰當的授權政策，是否已制定了用以控制一些活動(dòng)和保護資產(chǎn)的政策與程序及其機制，是否具有為管理層提供足夠、可靠信息的通訊渠道，是否具備能夠保證控制的控制環(huán)境，是否需要提出一些協(xié)助防止舞弊的建議等。
公司審計報告范文第4篇
關(guān)鍵詞：上市公司；
財務(wù)報告；
控制審計
中圖分類(lèi)號：F239.4 文獻標識碼：A 文章編號：1006-8937（2014）3-0117-02
1 我國上市公司財務(wù)報告內部控制審計的現狀與問(wèn)
題
1.1 我國上市公司財務(wù)報告內部控制審計的現狀
1.1.1 財務(wù)報告內部控制審計環(huán)境困境
自發(fā)生全球性經(jīng)濟危機以來(lái)，我國仍然處在經(jīng)濟結構調整的階段，近年來(lái)，A股上市公司整體表現不佳，利潤減少，或大幅度下滑的企業(yè)不在少數。當然，原因是多方面的，不容回避的是上市公司在上市過(guò)程中操縱財務(wù)造假，粉墨登場(chǎng)，然后就是一系列的違規運作，無(wú)所顧及。尤其是在資產(chǎn)重組和控制權變更等重大資本運作中，操縱股東大會(huì )及董監事會(huì )，占用和挪用大量資金，并編造和篡改財務(wù)報表的內容，使財報內控審計工作難以有效地展開(kāi)。
1.1.2 財務(wù)報告內部控制審計面臨更多的挑戰
一是上市公司業(yè)務(wù)發(fā)展迅速，跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)渠道有增無(wú)減，業(yè)務(wù)多元化的發(fā)展造成財務(wù)處理的多樣化和復雜化，內部審計水平要求升高。二是部分公司會(huì )計制度不完善、有缺陷，信息系統不規范、不嚴肅。三是公司內部的財務(wù)管理薄弱，基礎較差，跟不上新金融工具的使用和推廣。
1.2 財務(wù)報告內部控制審計中的問(wèn)題剖析
1.2.1 監管機構沒(méi)有形成統一的政策
這有歷史的原因和現實(shí)的滯后，與美國相對成熟的內部控制審計制度相比有著(zhù)不小的差距，主要是缺乏科學(xué)、統一的評價(jià)標準和規范的操作程序。具體表現是：實(shí)施范圍有限，基本還是針對金融系統和發(fā)行新股的上市公司。政策性不強，審計師的執行方式、報告內容、文本格式也不一致，造成師出多門(mén)?；A性工作薄弱，審計主體職業(yè)性欠缺，懲戒力度不夠。
1.2.2 上市公司對財報內控建設重視不夠
企業(yè)未能隨著(zhù)形勢的變化推進(jìn)審計工作，有的仍然沿襲著(zhù)舊有的運行模式。國外著(zhù)名學(xué)者德勤對中國企業(yè)內部控制狀況調查分析后得出結論，中國企業(yè)還沒(méi)有充分認識到內部審核的重要意義，“內部控制審計存在一些誤區”，執行的目的僅僅“為了滿(mǎn)足監管要求”。
所以，導致一些企業(yè)建立內控建設的積極性不高，已建設的也是問(wèn)題多多。其內控審計機構還是隸屬于董事會(huì )或監事會(huì )，或者直接接受總經(jīng)理領(lǐng)導，審計結果的可信度和獨立性受到質(zhì)疑。
1.2.3 社會(huì )審計機構存在一定的問(wèn)題
一是社會(huì )審計機構的審計準則一般是原則性的，沒(méi)有具體的實(shí)施細則，操作起來(lái)難度增加。二是負責審計工作的會(huì )計事務(wù)所對新準則的宣傳、解讀、培訓缺乏新意，執行起來(lái)照貓畫(huà)虎，不嚴謹、不到位。三是注冊會(huì )計師在執行過(guò)程中缺乏獨立性。企業(yè)一般依賴(lài)于管理層推薦的、熟悉的審計公司，輕易不肯變更，難以對審計水平和質(zhì)量進(jìn)行橫向比較，選取更加優(yōu)秀的審計單位。四是缺乏職業(yè)懷疑精神。這與客觀(guān)的審計環(huán)境有關(guān)，也與審計師的職業(yè)精神有關(guān)。由于水平不高，經(jīng)驗不足看不到被審計單位存在的問(wèn)題是一方面，因為外在壓力和內部制約不敢徹查贏(yíng)私舞弊的違法行為和相互矛盾的造假行為是另一方面。
1.3 社會(huì )公眾對財務(wù)報告內控審計報告的有效需求不足
內控審計報告的需求主要來(lái)自管理部門(mén)，一般股市投資者興趣有限，更不會(huì )就財務(wù)報告進(jìn)行細致的解讀，他們的信息來(lái)源主要依靠證券公司的專(zhuān)業(yè)機構和金融專(zhuān)家的研究報告來(lái)確定自己的投資方向。
實(shí)際情況是，財務(wù)報告內部控制審計本身具有相當的政策性和專(zhuān)業(yè)性，對審計單位和審計師都具有挑戰意義，對中小投資者來(lái)說(shuō)，更難掌握和解讀，對于股市的交易操作參考價(jià)值不大，不受重視也就在所難免了。
1.4 財務(wù)報告內控審計本身存在諸多問(wèn)題
1.4.1 財務(wù)報告內部控制審計的一般特點(diǎn)是時(shí)效性和針
對性
其一，如果不是身在其中，我們只能對企業(yè)內控機制的有效性做出判斷，卻不能監察到執行的全貌和最終結果。其二，在執行的過(guò)程中，內控活動(dòng)隨著(zhù)生產(chǎn)的各個(gè)流程、階段、時(shí)間進(jìn)行，呈現出流動(dòng)性、推進(jìn)性、段落性，不可能付出巨大的成本來(lái)跟蹤。
1.4.2 財務(wù)報告內部控制審計的效果有待提高
審計質(zhì)量的優(yōu)劣，決定了審計效率的高低。如果因為審計報告的缺陷導致IPO被拒，甚至遭到證監會(huì )的譴責和調查，只能說(shuō)明內控審計的質(zhì)量不高，急需進(jìn)一步地提高。
1.4.3 增加了企業(yè)成本
上市公司通過(guò)種種努力，最終因審計問(wèn)題上市失敗，前期的審計努力和為此付出的成本都會(huì )付之東流。這就從某個(gè)角度體現了審計質(zhì)量的重要性，質(zhì)量就是效率，質(zhì)量就是金錢(qián)在這里得到了驗證。
財務(wù)報告內部控制審計一定會(huì )耗費大量的人力、物力和財力，還在某些方面影響到企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)。一方面財務(wù)報告內部控制審計制度加大了上市公司通過(guò)證券市場(chǎng)籌集資金的成本，無(wú)形中攤薄了利潤水平；
另一方面公司必須耗費時(shí)間和精力詳細記錄和測試內部控制程序，彌補控制缺陷，正常生產(chǎn)秩序勢必受到影響，上市失敗又無(wú)法補充和調整，無(wú)疑雪上加霜。
2 完善上市公司財務(wù)報告內部控制審計相關(guān)建議
2.1 政府監管部門(mén)要規范監管政策，轉變方式
政府主管部門(mén)要肩負其政策責任，進(jìn)一步強化實(shí)施內部審計管理，推動(dòng)其順利、規范、有效地實(shí)施和落實(shí)。
一要在證監會(huì )審核企業(yè)首次公開(kāi)發(fā)行股票或有融資需求時(shí)，以及企業(yè)公開(kāi)發(fā)行債券時(shí)，必須要求企業(yè)無(wú)條件地提供內部控制的報告和實(shí)施方案，并引入審計部門(mén)對財務(wù)內部控制情況進(jìn)行審計。同時(shí)，政府相關(guān)部門(mén)也可創(chuàng )新性地對企業(yè)內部控制情況進(jìn)行驗收，并對該方面對企業(yè)信用的評級影響做出判斷。
二要與政府相關(guān)的審計部門(mén)也要轉變工作模式，從源頭上尋找徹底避免出現問(wèn)題的辦法。學(xué)習、探討、研究、借鑒國外先進(jìn)的審計理念和最新的研究成果，以政策法令的形式強化企業(yè)實(shí)施的自覺(jué)性。
三要監管部門(mén)要在此項工作中處于主導和指導地位，進(jìn)一步加強對會(huì )計師事務(wù)所審計過(guò)程地監管，組織和協(xié)調注冊會(huì )計師在財務(wù)審核理念及審核標準等問(wèn)題上的討論論證，提高其執業(yè)能力和水平。要下沉工作落腳點(diǎn)，積極地與企業(yè)溝通交流，有針對性地對企業(yè)財務(wù)部門(mén)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導，了解和掌握第一手資料，監督和推進(jìn)執行進(jìn)展，考察執行效果。
2.2 上市公司需重視財務(wù)報告內部控制審計
《企業(yè)內部控制審計指引實(shí)施意見(jiàn)》施行以來(lái)，對企業(yè)內控制度建立的要求由主板公司逐漸向中小板、創(chuàng )業(yè)板全面過(guò)渡。企業(yè)高層管理人員要依法履行職務(wù)，盡職盡責，責無(wú)旁貸地健全財務(wù)報告內部控制體系，不打折扣地模范執行。
目前的上市公司多數是以企業(yè)集團的形式存在的，呈現出組織結構龐大而復雜，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)包羅萬(wàn)象的特點(diǎn)，建立健全有效的內部控制制度是一項具有挑戰性的工程。然而，財務(wù)報告內部控制正是其向一個(gè)更高層次躍進(jìn)的保證，可以有效地提高企業(yè)管理水平和提高抵御風(fēng)險的能力，夯實(shí)在市場(chǎng)競爭中生存和發(fā)展的基礎，對企業(yè)不斷地發(fā)展壯大有著(zhù)重大意義。
企業(yè)實(shí)行內部控制的目的在于降低運行成本，提高公司效益，追求效益的最大化。構建不能只是形式主義的虛構，要和企業(yè)的業(yè)務(wù)運轉、機制運行、市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)相結合，還要建立考查和評價(jià)的監督機構予以保證。同時(shí)，該系統還要接受相關(guān)部門(mén)對該系統進(jìn)行監察，對是否運行有效進(jìn)行評估，對運行狀況提出意見(jiàn)，督促其不斷地調整和改進(jìn)。
社會(huì )審計機構的審計報告、監管機構的評估報告是上市公司公開(kāi)的重要文件之一，也是上市公司展現自身管理水平的標的，重視與否，報告是否靚麗，直接關(guān)系到上市公司的形象，應該引起高管們足夠的重視。
2.3 加強注冊會(huì )計師隊伍建設
首先，執業(yè)人員要自覺(jué)地參加培訓，與時(shí)俱進(jìn)，不斷更新自己的知識結構，不斷提高新形勢下理論結合實(shí)際的能力，在實(shí)務(wù)操作中正確把握和運用文件精神，學(xué)以致用。
其次，組織有關(guān)部門(mén)，調動(dòng)社會(huì )資源對執業(yè)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)指導和測試，完善財務(wù)報告內部控制審計的質(zhì)量監控體系，尤其要對內部控制審計工作底稿的質(zhì)量進(jìn)行復核。
最后，會(huì )計師事務(wù)所在從事審計工作中要注意積累資料，有針對性地對典型案例進(jìn)行搜集和研究。
2.4 改進(jìn)財務(wù)報告內部控制審計
美國POAOB的AS5制定的相關(guān)審計準則還是具有相當指導性的，我們應該實(shí)行拿來(lái)主義，并根據國情和企業(yè)的實(shí)際狀況予以參考，對我們現行的制度予以改進(jìn)，和國際社會(huì )的審計標準接軌，探索出適應我國現實(shí)發(fā)展階段的，帶有自己特色的財務(wù)報告內部控制審計制度。
改進(jìn)和提高主要還是要依靠注冊會(huì )計師執業(yè)水平的提升，要求他們在開(kāi)展財務(wù)報告內部控制審計工作中要站在相對的高度，具有大視野、全局觀(guān)，在整個(gè)審計過(guò)程中尤其注重風(fēng)險評估和風(fēng)險控制。審計過(guò)程中和專(zhuān)業(yè)項目組要加強合作，經(jīng)常溝通，信息共享，協(xié)同運作。對于關(guān)系到最終結論確定不一致的問(wèn)題，要按照相應的審計程序，秉公辦理，公平公正，使審計報告更具權威性和正確性，提高審計效率，降低審計成本。
3 總 結
財務(wù)報告內部控制審計是一項提高財務(wù)信息質(zhì)量和審計理念創(chuàng )新的制度完善，具有明顯的針對性和時(shí)效性，內控審計就是把監管的時(shí)間提前，防范于未然。這樣，就可以披露企業(yè)財務(wù)報表背后的誤區，曝光利用會(huì )計準則理解差異的違規操作，在國家和企業(yè)的利益遭到損害之前及時(shí)介入，將監管范圍由事后提前到事前，可謂意義深遠。
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公司審計報告范文第5篇
關(guān)鍵詞：舞弊;舞弊動(dòng)因;防范舞弊
一、引言
近年來(lái),雖然我國上市公司因財務(wù)舞弊而被中國證監會(huì )公開(kāi)處罰的公司逐漸減少，但上市公司舞弊手段卻越來(lái)越隱蔽且日趨多樣化。上市公司舞弊帶來(lái)的社會(huì )后果非常嚴重，也對會(huì )計師事務(wù)所及注冊會(huì )計師產(chǎn)生了巨大的執業(yè)風(fēng)險。本文針對我國上市公司產(chǎn)生舞弊行為的動(dòng)因、方式、手段，結合審計準則的具體要求和我國的實(shí)際情況提出了相應的審計對策。
二、舞弊的概念與方式
公司舞弊又稱(chēng)公司欺詐，指被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為。在上市公司的信息披露中一般表現為有目的欺騙或故意謊報重大財務(wù)事實(shí)的不誠實(shí)行為。根據注冊會(huì )計師在財務(wù)報表審計中關(guān)注點(diǎn)的不同，我國上市公司的舞弊主要有以下兩種方式。
1.侵占資產(chǎn)
主要包括:管理層或員工在購貨時(shí)收取回扣；
將個(gè)人費用在單位列支；
盜取或挪用貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)等。侵占資產(chǎn)通常伴隨著(zhù)虛假或誤導性的文件記錄,其目的是隱瞞資產(chǎn)缺失或未經(jīng)適當授權使用資產(chǎn)的事實(shí)。wWw.133229.coM
2.對財務(wù)信息做出虛假報告
通常表現為:
(1)對財務(wù)報表所依據的會(huì )計記錄或相關(guān)文件記錄的操縱、偽造或篡改；
(2)對交易、事項或其他重要信息在財務(wù)報表中的不真實(shí)表達或故意遺漏；
3.對與確認、計量、分類(lèi)或列報有關(guān)的會(huì )計政策和會(huì )計估計的故意誤用。
三、我國上市公司產(chǎn)生舞弊行為的動(dòng)因
引發(fā)我國證券市場(chǎng)上市公司舞弊行為的因素很多，主要有壓力因素、機會(huì )因素和自我合理化。
1.壓力因素
壓力是舞弊的行為動(dòng)機，舞弊的壓力可能是經(jīng)營(yíng)或財務(wù)上的困境以及對資本的急切需求。
（1）經(jīng)濟方面的動(dòng)機。經(jīng)濟方面的動(dòng)機是舞弊行為產(chǎn)生的最主要的因素，主要從舞弊成本來(lái)分析。
在我國主要是指直接成本，就是舞弊被揭露的可能性以及揭露出來(lái)以后，舞弊主體所要面對的懲罰力度。一般而言，我國的舞弊成本是很低的：①財務(wù)舞弊被揭露的概率低。②舞弊事后處罰過(guò)輕，違規成本非常低廉。
（2）經(jīng)營(yíng)方面的動(dòng)機。經(jīng)營(yíng)方面的動(dòng)機是舞弊產(chǎn)生的主要因素。①增加每股盈余，使公司的業(yè)績(jì)看起來(lái)更具有吸引力，以便增發(fā)或配股，鼓勵投資者。②公司出于籌集資金及納稅方面的考慮。在企業(yè)資金短缺、急于獲取貸款時(shí)，為了應付金融機構的考察，一些財務(wù)狀況不好的公司不得不編制一份“像樣”一點(diǎn)的會(huì )計報告。公司為了達到少納稅的目的，也會(huì )通過(guò)會(huì )計報告做文章，調整會(huì )計利潤，從而調整應納稅所得額。③管理當局為實(shí)現上級下達的目標和任務(wù)并獲得績(jì)效獎金，面臨完成財務(wù)計劃的壓力。④公司面臨著(zhù)市場(chǎng)占有率的持續下降及收益的突然減少，為掩蓋面臨的財務(wù)困難而舞弊。
2.機會(huì )因素
機會(huì )是企業(yè)進(jìn)行舞弊而又掩蓋起來(lái)不被發(fā)現或能逃避懲罰的時(shí)機。
（1）信息不對稱(chēng),是指契約的一方比另一方具有信息優(yōu)勢。信息不對稱(chēng)的直接后果，是產(chǎn)生逆向選擇和道德風(fēng)險問(wèn)題。
信息不對稱(chēng)的存在，為舞弊者提供了舞弊機會(huì )。
（2）疏松的內部控制,完善的內部控制制度對規模較大的公司意義重大。如果管理當局壟斷權力，董事會(huì )或董事會(huì )成員缺乏獨立性：缺乏審計委員會(huì )的有效監督；
對重要控制缺乏適當的監控等都可能成為舞弊發(fā)生的隱患。
(3)外在監督不力,外在監督包括政府監督和社會(huì )監督。我國財政、審計、稅務(wù)、證券監督等部門(mén)依據有關(guān)法律、法規的規定，負責對有關(guān)單位的會(huì )計資料實(shí)施監督檢查，進(jìn)行宏觀(guān)調控。但目前監管部門(mén)的監管方式主要還是救火式，處罰較滯后，處罰力度不夠，行政處罰多于經(jīng)濟處罰，致使許多企業(yè)敢于鋌而走險以獲取經(jīng)濟利益。
(4)法制不完善。①法律責任的規定不明確。新《會(huì )計法》雖然在法律責任方面有了很大的改進(jìn)，但真要對照實(shí)施起來(lái)，會(huì )計法律責任界定方面仍然存在著(zhù)較大的操作難度。②民事賠償尚未建立。中國企業(yè)中的違規、造假者受到處罰多是行政處罰和刑事處罰，很少受到民事賠償處罰，與成熟市場(chǎng)經(jīng)濟國家成鮮明對比，這是由于現行法規的不足所造成的。在《會(huì )計法》、《公司法》中都沒(méi)有涉及民事責任賠償問(wèn)題?！蹲C券法》中，只是描述舞弊的責任人應承擔賠償民事責任，如何賠償民事責任，幾乎沒(méi)有涉及。③現行相關(guān)法律之間對于法律責任的表述存在一定程度的沖突。我國現行的公司法、會(huì )計法、刑法、證券法都對舞弊行為作了法律責任的規定，但現行法規對法律責任的處罰不是太輕就是處罰條款不明確，且存在一定的沖突，在處理的過(guò)程中很難把握。
3.自我合理化(借口)
舞弊者必須找到某個(gè)理由，使舞弊行為與其本人的道德觀(guān)念相吻合，無(wú)論這一解釋本身是否真正合理。在協(xié)同舞弊過(guò)程中，舞弊者自我合理化的理由就是公司利益：我是為了公司，不是為了自己。這時(shí)，即使會(huì )計人員單獨行為時(shí)的道德水平較高，也不會(huì )覺(jué)得協(xié)同舞弊有何不可。這就是集體行為對個(gè)人道德標準的侵蝕。
管理層在舞弊時(shí)自我合理化的理由就是：公司欠我的，這是我應得的。這種觀(guān)點(diǎn)產(chǎn)生，主要受當前人們價(jià)值觀(guān)的影響。
四、上市公司舞弊的手段
我國上市公司財務(wù)舞弊經(jīng)歷了從公開(kāi)到隱蔽,從單一到多樣,從集中在期末的舞弊到連續、均勻、系統的舞弊，從真賬假作到假賬真作的過(guò)程。主要有以下幾種舞弊手段。
1.利用不當的會(huì )計政策和會(huì )計估計舞弊
主要表現為，(1)選用不當的借款費用核算方法；
(2)選用不當的股權投資核算方法；
(3)選用不當的折舊方法；
(4)選用不當的收入、費用確認方法；
(5)選用不當的合并政策等方式。
2.利用剝離與模擬等“會(huì )計創(chuàng )新”舞弊
管理當局一方面將一部分經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)剝離，或者進(jìn)行局部改制,將原本不具有獨立面向市場(chǎng)能力的生產(chǎn)線(xiàn)、車(chē)間或若干業(yè)務(wù)拼湊成一個(gè)上市公司，并通過(guò)模擬手段編制這些非獨立核算單位的會(huì )計報表。另一方面,剝離與模擬猶如“整容術(shù)”,通過(guò)將劣質(zhì)資產(chǎn)、負債及相關(guān)的成本和潛虧剝離，便可輕而易舉地將虧損企業(yè)模擬成盈利企業(yè)。
3.利用資產(chǎn)重組舞弊
資產(chǎn)重組有資產(chǎn)置換、并購、債務(wù)重組等形式,多發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間。我國上市公司的很多資產(chǎn)重組采用了協(xié)議定價(jià)的原則，定價(jià)的高低取決于公司的需要，使得利潤在關(guān)聯(lián)方之間轉移。
4.地方政府“援助”舞弊
地方政府采用稅收優(yōu)惠、財政補貼的形式幫助上市公司實(shí)現一定的盈利目標，這些補貼往往數額巨大且缺乏正當理由。這種地方政府“援助”為不少上市公司操縱利潤、粉飾財務(wù)報表開(kāi)了方便之門(mén)。
5.虛構經(jīng)濟業(yè)務(wù)舞弊
(1)虛構銷(xiāo)售,管理當局通常通過(guò)自我交易、循環(huán)交易、陰陽(yáng)交易、填塞渠道等方式虛構銷(xiāo)售來(lái)操縱利潤、粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)；
(2)虛構資產(chǎn)評估。虛假的資產(chǎn)評估包括，未經(jīng)正規程序立項的資產(chǎn)評估、虛無(wú)資產(chǎn)評估和不恰當的評估。
6.利用關(guān)聯(lián)交易舞弊
這是我國上市公司最常用的舞弊手段。我國的上市公司背后大多都有一個(gè)龐大的集團公司，而整個(gè)集團公司就像一個(gè)大家族，存在著(zhù)難以理清的子公司、孫公司、兄弟公司，它們之間的關(guān)系錯綜復雜.有的公司為了達到一定目的，會(huì )通過(guò)各種辦法安排和改變股權結構,致使一些關(guān)聯(lián)交易從表面上看完全是兩個(gè)獨立法人之間的交易。通常,我國上市公司采用關(guān)聯(lián)購銷(xiāo)舞弊、受托經(jīng)營(yíng)舞弊、資金往來(lái)舞弊、費用分擔舞弊等四種關(guān)聯(lián)交易舞弊方式來(lái)虛構利潤。
7.利用隱瞞重要事項的揭露舞弊
例如對外擔保、重大訴案、補稅借款的限制條款、關(guān)聯(lián)方交易,或負債、會(huì )計方法變更等，未予適當披露。
8.利用“其他應收款”和“其他應付款”舞弊
“其他應收款”和“其他應付款”是我國上市公司財務(wù)報表中的“垃圾桶”和“利潤調節器”，管理當局常常利用這兩個(gè)報表項目操縱公司利潤。一般地,“其他應收款”的內容經(jīng)常涉及收不回的壞賬、已經(jīng)支付的費用或失敗的投資，所以,它是隱藏潛虧的“垃圾桶”。而“其他應付款”則常常是調節各期收入和利潤的“調節器”，當收入多的時(shí)候,先在這兒存放一下，以備不景氣的年度使用。
五、上市公司舞弊的審計策略
作為注冊會(huì )計師不可能揭露財務(wù)報表中存在的全部差錯和舞弊行為，但有責任揭露財務(wù)報表中的重大差錯、舞弊以及對財務(wù)報告有直接重大影響的非法行為。
1.詢(xún)問(wèn)
詢(xún)問(wèn)程序對于注冊會(huì )計師獲取信息，評估舞弊風(fēng)險十分有用。除了管理層以外，注冊會(huì )計師還應當詢(xún)問(wèn)被審計單位內部的其他相關(guān)人員，以便從不同于管理層和對財務(wù)報告負有責任的人員的角度獲取信息。
2.考慮舞弊因素
舞弊風(fēng)險因素是注冊會(huì )計師執業(yè)實(shí)踐的總結,對于注冊會(huì )計師評估舞弊風(fēng)險很有幫助。在了解被審計單位及其環(huán)境時(shí)，注冊會(huì )計師應當考慮所獲取的信息是否表明存在舞弊風(fēng)險因素。注冊會(huì )計師應當運用職業(yè)判斷，考慮被審計單位的規模、復雜程度、所有權結構及所處行業(yè)等，以確定舞弊風(fēng)險因素的相關(guān)性和重要程度及其對重大錯報風(fēng)險評估可能產(chǎn)生的影響。
3.實(shí)施分析程序
注冊會(huì )計師實(shí)施分析程序有助于識別異常的交易或事項，以及對財務(wù)報表和審計產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢。在實(shí)施分析程序以了解被審計單位及其環(huán)境時(shí)，注冊會(huì )計師應當考慮可能表明存在舞弊導致的重大錯報風(fēng)險的異常關(guān)系或偏離預期的關(guān)系。
4.考慮其他信息
注冊會(huì )計師應當考慮在了解被審計單位及其環(huán)境時(shí)所獲取的其他信息，是否表明被審計單位存在舞弊導致的重大錯報風(fēng)險。
5.組織項目組討論
在整個(gè)審計過(guò)程中,項目組成員應當持續交換可能影響舞弊導致的重大錯報的風(fēng)險評估及其應對程序的信息。項目負責人應當參與項目組內部的討論，并根據職業(yè)判斷、以往的審計經(jīng)驗以及對被審計單位本期變化情況的了解，確定參與討論的項目組成員。項目組的關(guān)鍵成員及技術(shù)專(zhuān)家都應當參與討論。
6.設計延伸性審計程序借以發(fā)現舞弊
注冊會(huì )計師執行審計業(yè)務(wù)時(shí)，擬可采納“錯誤與舞弊推定”原則,即若未搜索到充分、適當的審計證據證明被審計單位會(huì )計報表的合法性和公允性，那么，應推定該公司存在重大錯誤或欺詐嫌疑。
六、結語(yǔ)
鑒于我國上市公司舞弊對社會(huì )及公眾造成的重大影響和由此帶來(lái)的嚴重的法律責任，注冊會(huì )計師在對其進(jìn)行審計時(shí)要保持足夠的執業(yè)懷疑態(tài)度，審計工作中要嚴格遵循審計準則的規定，并對上述事項予以足夠關(guān)注。如果發(fā)現舞弊或獲取的信息表明可能存在舞弊，注冊會(huì )計師應當盡早將此類(lèi)事項與適當層次的管理層溝通，并考慮串通舞弊的可能性、舞弊嫌疑的性質(zhì)和重大程序等因素的影響。如果在審計過(guò)程中發(fā)現管理層和治理層的重大舞弊，注冊會(huì )計師應當考慮征詢(xún)法律意見(jiàn)，以采取適當措施。
參考文獻:
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