稅收征管下《電子商務(wù)法》的作用- 稅收政策論文- 財政稅收論文 ——文章均為 WORD 文檔，下載后可直接編輯使用亦可打印——
摘要：作為我國電子商務(wù)領(lǐng)域的首部綜合性法律，電子商務(wù)法的主要目的在于促進(jìn)電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展。電子商務(wù)法要求電商經(jīng)營(yíng)者依法向消費者提供 ，堵塞稅收漏洞，營(yíng)造公平的電商競爭環(huán)境。在不少電商經(jīng)營(yíng)者避稅的情況下，電子商務(wù)法把提供 作為電商經(jīng)營(yíng)者應盡的基本義務(wù)，在客觀(guān)上能起到堵塞稅收漏洞的作用，既有助于找準反逃稅的切入點(diǎn)，也有助于營(yíng)造各經(jīng)營(yíng)主體公平競爭的環(huán)境。
關(guān)鍵詞：電子商務(wù)法；稅收征管； 管稅；信息管稅
一、堅持稅收公平原則和中性原則
《電子商務(wù)法》第四條規定，國家平等對待線(xiàn)上線(xiàn)下商務(wù)活動(dòng)，促進(jìn)線(xiàn)上線(xiàn)下融合發(fā)展。第十一條規定，電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者應當依法履行納稅義務(wù)，并依法享受稅收優(yōu)惠。對電子商務(wù)征稅經(jīng)營(yíng)者征稅是稅收公平原則的體現。稅收公平原則包括征稅的普遍性和征稅的平等性。征稅的普遍性體現在稅法面前人人平等，稅法對納稅主體平等適用。征稅的平等性體現在橫向公平和縱向公平兩個(gè)方面，主要強調依據納稅人的負擔能力和經(jīng)濟水平分配其應承擔的稅負，負擔能力相同的人應當承擔相同的稅負，負擔能力不同的人稅負不同。在市場(chǎng)經(jīng)濟中，如果允許某些市場(chǎng)主體存在稅收流失，實(shí)際上是對其他依法納稅的市場(chǎng)參與者的不公平競爭，將會(huì )影響我國市場(chǎng)經(jīng)濟的健康有序發(fā)展。電子商務(wù)作為市場(chǎng)經(jīng)濟的組成部分，與線(xiàn)下實(shí)體經(jīng)營(yíng)無(wú)本質(zhì)區別。因此，為維護稅收公平原則，電子商務(wù)應該征稅[1]。此外，為了避免因為稅收征管加重電子商務(wù)行業(yè)的負擔，影響電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)的正常發(fā)展，新頒布的《電子商務(wù)法》沒(méi)有針對電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)另開(kāi)設新的稅種，這體現了稅收的中性原則。
二、明確電商行業(yè)的課稅主體及課稅客體
1.明確電商行業(yè)課稅主體
《電子商務(wù)法》第十條規定，電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者應依法辦理市場(chǎng)主體登記。第十一條規定，電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者應依法履行納稅義務(wù)，并依法享受稅收優(yōu)惠。這意味著(zhù)，稅收征管將實(shí)施全面的事前準入監管，原先以自然人名義開(kāi)設的網(wǎng)店，不需辦理工商營(yíng)業(yè)執照、不納稅的情況不復存在，個(gè)人經(jīng)營(yíng)網(wǎng)店不再是法外之地。今后凡是通過(guò)電子商務(wù)平臺進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)除特殊情況外將和線(xiàn)下商務(wù)主體一樣需要辦理市場(chǎng)主體登記，依法納稅，進(jìn)入市場(chǎng)監督的范疇。但為了照顧個(gè)人銷(xiāo)售自產(chǎn)農副產(chǎn)品、家庭手工業(yè)產(chǎn)品，個(gè)人利用自己的技能從事依法無(wú)須取得許可的便民勞務(wù)活動(dòng)和零星小額交易活動(dòng)，可以不納入市場(chǎng)登記管理的范疇，但何為“零星小額交易活動(dòng)”，《電商法》未給予明確規定，需要在后續的實(shí)施細則中進(jìn)一步予以明確說(shuō)明。然而第十一條又規定了“上述不需要辦理市場(chǎng)主體登記的電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者在首次納稅義務(wù)發(fā)生后，應當依照稅收征收管理法律、行政法規的規定申請辦理稅務(wù)登記，并如實(shí)申報納稅。”從上面的法律條文闡述中，可以看出此次國家對電子商務(wù)行業(yè)在稅收征管方面的態(tài)度，即“國家平等對待線(xiàn)上線(xiàn)下商務(wù)活動(dòng)”，創(chuàng )造公平的稅收環(huán)境，促進(jìn)線(xiàn)上線(xiàn)下融合發(fā)展。
2.明確電商行業(yè)課稅客體
《電子商務(wù)法》第二條規定：本法所稱(chēng)電子商務(wù)，是指通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)等信息網(wǎng)絡(luò )銷(xiāo)售商品或者提供服務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。金融類(lèi)產(chǎn)品和服務(wù)，利用信息網(wǎng)絡(luò )提供新聞信息、音視頻節目、出版及文化產(chǎn)品等內容方面的服務(wù)，不適用本法。因為電子商務(wù)具有跨時(shí)空、跨領(lǐng)域的特點(diǎn)，所以，《電子商務(wù)法》把調整范圍嚴格限定在中華人民共和國境內，限定在通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)等信息網(wǎng)絡(luò )銷(xiāo)售商品或者提供服務(wù)，因此，對金融類(lèi)產(chǎn)品和服務(wù)，對利用信息網(wǎng)絡(luò )提供的新聞、信息、音視頻節目、出版及文化產(chǎn)品等方面的內容服務(wù)都不在本法的調整范圍內[2]。
三、貫徹“以票控稅”，加強稅收監管
《稅收征收管理法》第二十一條規定，單位、個(gè)人在購銷(xiāo)商品、
提供或者接受經(jīng)營(yíng)服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，應當按照規定開(kāi)具、使用、取得 ?！?管理辦法》第十九條規定，銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項，收款方應當向付款方開(kāi)具 。也就是說(shuō)，無(wú)論單位或是個(gè)人，無(wú)論是線(xiàn)上經(jīng)營(yíng)還是線(xiàn)下交易，在經(jīng)營(yíng)、交易活動(dòng)中都具有開(kāi)具 的義務(wù)?！峨娮由虅?wù)法》第十四條規定，電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者銷(xiāo)售商品或者提供服務(wù)應當依法出具紙質(zhì) 或者電子 等購貨憑證或者服務(wù)單據。電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者提供服務(wù)或銷(xiāo)售商品應當開(kāi)具 ，與《稅收征收管理法》《 管理辦法》等相互銜接，進(jìn)一步明確了將電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)納入“以票控稅”的范疇，同時(shí)明確了電子 與紙質(zhì) 具有同等法律效力。電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)非法外之地，為創(chuàng )造公平的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，今后電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者通過(guò)不開(kāi) 或少開(kāi) 逃避繳納稅款的行為將會(huì )被稅務(wù)機關(guān)加強監管。
四、推行“信息控稅”，明確電商平臺的涉稅責任
《電子商務(wù)法》明確了電商平臺在提供平臺服務(wù)時(shí)需要履行的兩項稅收義務(wù)：第一，《電子商務(wù)法》第二十五條規定的電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者有提供有關(guān)電子商務(wù)數據信息義務(wù)。第二，《電子商務(wù)法》第二十
八條規定的電子商務(wù)平臺經(jīng)營(yíng)者應當依照稅收征收管理法律、行政法規的規定，向稅務(wù)部門(mén)報送平臺內經(jīng)營(yíng)者的身份信息和與納稅有關(guān)的信息，并有提示電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者辦理稅務(wù)登記的義務(wù)[3]。此外，第七十五條還規定了電商平臺沒(méi)有履行第二十五條的要求向稅務(wù)機關(guān)提供平臺信息的義務(wù)，相關(guān)部門(mén)將依法對電商平臺予以處罰。目前，我國稅務(wù)機關(guān)的稅收征管模式[4]還是以傳統的“以票扣稅”“以票控稅”“以票管稅”為主， 的管控成為我國稅務(wù)機關(guān)征收管理的關(guān)鍵手段，然而由于電子商務(wù)交易的虛擬性，不少電商經(jīng)營(yíng)者將不提供 作為主要避稅手段的情況下，造成大量稅款流失?！峨娮由虅?wù)法》第二十五條規定的電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者有提供有關(guān)電子商務(wù)數據信息義務(wù)，不僅僅為稅務(wù)機關(guān)要求電商平臺提供平臺交易數據提供了法律依據，更是我國稅務(wù)機關(guān)由傳統“ 管稅”的征管模式向適應數字經(jīng)濟、虛擬經(jīng)濟模式下的“信息管稅”征管模式的轉變。未來(lái)對于稅收征管，稅務(wù)機關(guān)不再完全依賴(lài) 信息，通過(guò)獲取電商平臺上的銷(xiāo)售數據，稅務(wù)機關(guān)對電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的銷(xiāo)售情況一目了然?！峨娮由虅?wù)法》明確了電商平臺的涉稅責任，為稅務(wù)機關(guān)加強稅收監管提供了法律依據。
五、政府部門(mén)間信息共享，促進(jìn)稅收增長(cháng)與電子商務(wù)發(fā)展齊頭并進(jìn)
隨著(zhù)電子商務(wù)的興起，電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)已經(jīng)成為我國經(jīng)濟新的增長(cháng)點(diǎn)。稅務(wù)機關(guān)為了創(chuàng )造公平的稅收環(huán)境，不僅要保證線(xiàn)上線(xiàn)下交易的公平競爭，還要保證線(xiàn)上不同平臺之間的公平競爭。稅務(wù)機關(guān)及時(shí)更新稅收征管理念，除了通過(guò)金稅三期系統收集的稅務(wù)信息外，還加強了與其他政府機關(guān)進(jìn)行信息共享，包括公安、海關(guān)、 、財政部、市場(chǎng) 、社保等機構。即修訂的《稅收征管法》要求所有金融機構將所有與納稅人稅收識別號相關(guān)的交易信息批量共享給稅務(wù)征管機關(guān)。稅務(wù)征管機關(guān)通過(guò)金稅三期中的大數據分析功能，可以交叉比對數以萬(wàn)計的交易。在金稅三期大數據的監管下，電子商務(wù)平臺涉稅難以監管的問(wèn)題將會(huì )得到逐步解決。有效的稅收征管，將會(huì )促使稅收增長(cháng)與電子商務(wù)經(jīng)濟增長(cháng)齊頭并進(jìn)，電子商務(wù)經(jīng)濟將成為我國新的稅收增長(cháng)點(diǎn)。
六、結語(yǔ)
《電子商務(wù)法》作為我國電子商務(wù)領(lǐng)域的首部綜合性法律，其頒布實(shí)施將有利于優(yōu)化稅收政策環(huán)境，通過(guò)深入分析電子商務(wù)行業(yè)的商
業(yè)模式，消除行業(yè)發(fā)展初期的稅收征管亂象，積極探索支持符合行業(yè)發(fā)展趨勢的稅收政策，切實(shí)落實(shí)好企業(yè)稅收優(yōu)惠政策、增值稅減免稅政策，堅決杜絕違法征稅現象，保障電子商務(wù)行業(yè)的合法利益?！峨娮由虅?wù)法》作為電子行業(yè)的頂層設計，符合當下“大眾創(chuàng )業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng )新”的新經(jīng)濟形態(tài)，其頒布不僅是對新的經(jīng)濟形態(tài)的有利支撐，還有利于兼顧各方面利益，促進(jìn)線(xiàn)下線(xiàn)上的協(xié)調發(fā)展、公平競爭，實(shí)現電子商務(wù)行業(yè)全面可持續發(fā)展。
參考文獻：
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[2]郭師緒.電商法出世:賣(mài)家何去何從？[J].新產(chǎn)經(jīng),2018(10).
[3]李廣乾.加強平臺管理調整稅收制度——關(guān)于電子商務(wù)法(草案)的修改建議[N].人民郵電,2017-01-09(05).
