評價(jià)指標體系，并運用模糊綜合評價(jià)模型進(jìn)行案例分析，評價(jià)某服飾有限公司內控現狀，并提出相關(guān)建議。
關(guān)鍵詞：成熟期中小企業(yè) 內部控制 模糊綜合評價(jià)
隨著(zhù)經(jīng)濟的不斷發(fā)展，中小企業(yè)的數量及對社會(huì )發(fā)展的影響程度逐年攀升。從中國中小企業(yè)信息網(wǎng)山東網(wǎng)獲悉，2013年末，我國中小企業(yè)注冊數量超過(guò)4 200萬(wàn)家，占全國企業(yè)總數九成以上，它們創(chuàng )造了我國近60%的經(jīng)濟總量，占據我國經(jīng)濟的半壁江山。課題組成員在山東省煙臺市采取調查問(wèn)卷的方式收集了一定數量的中小企業(yè)內部控制現狀的相關(guān)資料，并對其數據進(jìn)行了詳細的整理與分析，了解了處于不同生命周期企業(yè)經(jīng)營(yíng)的基本特征及內部控制的現狀。本文選擇其中具有煙臺地方產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)的某服飾有限公司作為成熟期企業(yè)案例，運用模糊數學(xué)綜合評價(jià)方法進(jìn)行內部控制評價(jià)，為企業(yè)的持續發(fā)展提出相關(guān)建議。
一、成熟期中小企業(yè)內部控制的基本特征
處于成熟期的企業(yè)一般成立時(shí)間在7年以上，該階段的企業(yè)社會(huì )知名度不斷提高，資產(chǎn)規模及銷(xiāo)售量處于穩定期，與客戶(hù)之間也建立了相對穩固的關(guān)系，組織結構趨于完善，股權多元化逐步實(shí)現，員工數量越來(lái)越多。但走向成熟的中小企業(yè)面臨著(zhù)突破現狀，保證企業(yè)持續、健康發(fā)展及如何避免企業(yè)核心人才流失的問(wèn)題。隨著(zhù)規模的擴大，單憑企業(yè)經(jīng)營(yíng)者個(gè)人及家族成員力量已無(wú)法滿(mǎn)足繼續發(fā)展的要求，雖然外聘管理人員開(kāi)始進(jìn)入企業(yè)，部分企業(yè)也建立了授權審批制度等內部控制制度，職責分工也在逐漸變細，但是許多中小企業(yè)自身沒(méi)有意識到內部控制的重要性，沒(méi)有完全按照內控制度執行，嚴重阻礙了中小企業(yè)的生存和發(fā)展。
我國目前還沒(méi)有制定專(zhuān)門(mén)針對中小型企業(yè)的內部控制法律、法規，這決定了中小企業(yè)在內部控制方面只能根據自己的特點(diǎn)，對相關(guān)法規進(jìn)行合理借鑒，來(lái)促進(jìn)企業(yè)自身內部控制的改進(jìn)。對于成熟期中小企業(yè)而言，為了健康持續地生存和發(fā)展，建立完善的企業(yè)內部控制體系并有效執行，是企業(yè)獲得更大發(fā)展的必要條件之一。
二、成熟期中小企業(yè)內部控制評價(jià)指標體系建立
內部控制評價(jià)應滿(mǎn)足以下原則：
（一）目的性原則。指標體系設計時(shí)，應選取能夠評價(jià)對象的本質(zhì)特征、結構及其構成要素的客觀(guān)描述，并為評價(jià)的目的服務(wù)，為評價(jià)結果的判斷提供依據。
（二）可操作性原則。指標體系設計時(shí)，指標的數量要盡可能少而精，且要考慮評價(jià)人員對指標的理解程度和判斷能力及現實(shí)評價(jià)的可能性。
（三）層次性原則。指標體系的設計，應能準確地反映各層次之間的支配關(guān)系并層次分明、結構合理、相互關(guān)聯(lián)，為衡量各因素的重要程度和確定指標權重提供方便。
（四）全面性原則。選取的指標應從總體上涵蓋企業(yè)內部控制涉及的主要因素。
根據《企業(yè)內部控制基本規范》及指標體系建立的原則與方法，結合成熟期中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式、內部控制現狀等因素，本文從五個(gè)方面設定了一級指標，在此基礎上設定了22個(gè)相應的二級指標，作為評價(jià)中小企業(yè)內部控制的指標體系，如表1所示。
三、成熟期中小企業(yè)內部控制模糊綜合評價(jià)模型的構建及應用
成熟期企業(yè)組織機構、規章制度設立比較完善，內部控制評價(jià)體系復雜且有層次，對其定性因素進(jìn)行評價(jià)有一定模糊性，還存在著(zhù)各因素之間權重賦權的問(wèn)題。本文的主要思路是先對二級指標進(jìn)行模糊綜合評價(jià)，得出對應指標的綜合評價(jià)結果，對其應用模糊綜合評價(jià)方法，以得出其對應的各個(gè)基本指標（一級指標）的綜合評價(jià)結果，以求得企業(yè)內部控制的綜合評價(jià)結果，是一個(gè)多級模糊評價(jià)的應用。而模糊數學(xué)中的隸屬度概念既滿(mǎn)足模糊性的特點(diǎn)，又有模糊數學(xué)的模糊變換方法，可對應于權重性和綜合性的特點(diǎn)。所以，模糊數學(xué)的特性基本滿(mǎn)足了內部控制評價(jià)的主要原則及要求。
（一）案例企業(yè)情況概述。本文以煙臺某服飾有限公司為例，闡述模糊綜合評價(jià)方法在中小企業(yè)內部控制中的具體應用。經(jīng)調查，煙臺某服飾有限公司2006年成立，注冊資本70萬(wàn)元，現有職工100人左右。該公司主要從事服裝出口業(yè)務(wù)，以及服裝來(lái)料加工、進(jìn)料加工等業(yè)務(wù)，與多家煙臺服飾零售商和代理商建立了長(cháng)期穩定的合作關(guān)系。企業(yè)管理層比較重視產(chǎn)品質(zhì)量及客戶(hù)維護方面，產(chǎn)品主要銷(xiāo)往日、韓地區，也有部分產(chǎn)品內銷(xiāo)，近年來(lái)銷(xiāo)量一直比較穩定。
企業(yè)管理層對于貨幣資金的控制比較重視，對于采購及外銷(xiāo)方面均有相應的內部控制制度，對自營(yíng)加工方面采購部門(mén)限額以下的有權自主進(jìn)料，超過(guò)限額的必須經(jīng)經(jīng)理簽字批準。國外客戶(hù)的維護主要是經(jīng)理本人及家族成員進(jìn)行，公司不太重視員工的培訓和職業(yè)生涯的規劃。
（二）成立內部控制評價(jià)小組。本文運用專(zhuān)家咨詢(xún)法，選取了5位專(zhuān)家（課題組成員2人，行業(yè)專(zhuān)家1人，校企合作單位負責人2人）成立評價(jià)小組，對該公司的內部控制情況進(jìn)行調查和分析，掌握該公司的基本內部控制制度，在與該公司財務(wù)和審計人員進(jìn)行溝通的基礎上，確定內部控制關(guān)鍵控制點(diǎn)，并且對這些關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行評分，選定內部控制評價(jià)的指標集。
（三）確定內部控制模糊評價(jià)的指標集。經(jīng)過(guò)評價(jià)小組的分析討論，確定內部控制關(guān)鍵控制點(diǎn)，該公司內部控制評價(jià)的基本指標集由5個(gè)一級指標組成，U=（環(huán)境控制U1，風(fēng)險評估U2，信息系統與溝通U3，控制活動(dòng)U4，對控制的監督U5）。每個(gè)一級指標由其對應的控制點(diǎn)構成，共由22個(gè)二級指標組成了影響企業(yè)內部控制的基本指標集，如表1所示。
（四）確定內部控制模糊評價(jià)的等級集。經(jīng)過(guò)評價(jià)小組的分析討論，確定該公司內部控制評價(jià)具體控制點(diǎn)的等級集為V={V1，V2，V3，V4}=（優(yōu)秀，良好，一般，較差）。評價(jià)小組成員可以根據該公司內部控制的實(shí)際情況，對具體的內部控制點(diǎn)的控制情況通過(guò)評價(jià)給出優(yōu)秀、良好、一般、較差四個(gè)等級。
（五）確定各個(gè)基本指標間的權數分配集。在確定權重時(shí)主要由評價(jià)小組和企業(yè)的內部主要人員溝通商議之后進(jìn)行評分。每個(gè)一級指標由多個(gè)具體的關(guān)鍵控制點(diǎn)組成，讓評分人員分別給每個(gè)一級指標中的每個(gè)具體指標進(jìn)行權重評分。本文確定絕對評分法的分值在0-10分之間，由于文章篇幅限制，本文僅列示控制環(huán)境指標內部控制點(diǎn)權重計算表，如表2所示。
在二級指標控制點(diǎn)權重計算的基礎上，得出內部控制基本指標權重計算表，如表3所示。
（六）確定成本控制模糊評價(jià)矩陣R。在對二級指標運用模糊綜合評價(jià)方法而得到相應結果的基礎上，評價(jià)小組的各個(gè)成員分別對各個(gè)基本指標做出獨立的評價(jià)。本文僅列示控制環(huán)境指標，如表4所示。
通過(guò)分析我們可以得到二級指標的矩陣R1（矩陣R2、R3、R4、R5由于篇幅限制不予列示）。
結合內部控制點(diǎn)權重計算，第一層次的評價(jià)結果如下：
控制環(huán)境內部控制的評價(jià)結果：（0.404 0.41 0.186 0）
風(fēng)險評估內部控制的評價(jià)結果：（0.484 0.39 0.126 0）
信息系統與溝通內部控制的評價(jià)結果：（0.734 0.266 0 0）
控制活動(dòng)內部控制的評價(jià)結果：（0.044 0.58 0.376 0）
對控制的監督內部控制的評價(jià)結果：（0 0.216 0.784 0）
得到該公司內部控制的最后模糊矩陣：
（七）內部控制模糊評價(jià)綜合評價(jià)結果。根據矩陣乘法可以得到B=Ag·R：
B=（0.2 0.21 0.22 0.19 0.18）·R =（0.35228 0.3715 0.27622 0）
通過(guò)以上的計算我們可以得到如下結論：對于企業(yè)內部控制的基本指標，評價(jià)小組中有35.228%認為該公司的內部控制情況優(yōu)秀；有37.15%認為內部控制情況良好；有27.622%認為內部控制情況一般；沒(méi)有人認為內部控制情況較差。根據最大隸屬原則，我們可以認為該公司的內部控制情況為良好。
四、案例企業(yè)內部控制評價(jià)結果的建議
由上述分析可了解到該公司內部控制的總體水平以及各個(gè)基本指標的基本情況。因此，我們就可以對該公司的內部控制提出針對性建議。（1）從總體上講，該公司內部控制的水平處于良好狀態(tài)，但沒(méi)有達到優(yōu)秀水平，說(shuō)明在內部控制的建設過(guò)程中還存在一些問(wèn)題。因此還需要采取措施完善企業(yè)的內部控制，使企業(yè)繼續做大做強。（2）通過(guò)調查及分析發(fā)現，該公司對部分有能力的員工并沒(méi)有委以重任，該公司雖已引入相關(guān)管理人員，但家族成員在企業(yè)中仍擔任要職。建議企業(yè)對有能力的員工采取激勵措施并進(jìn)行定期培訓，樹(shù)立團隊意識，突破銷(xiāo)售及設計方面的瓶頸，避免團隊變動(dòng)風(fēng)險及由此引發(fā)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，使企業(yè)向更好的方向發(fā)展，避免進(jìn)入衰退期。（3）信息系統與溝通方面，由于該公司有涉外業(yè)務(wù)，所以外銷(xiāo)部分財務(wù)信息比較準確、可靠，出口退稅環(huán)節依法進(jìn)行。建議提高產(chǎn)品內銷(xiāo)部分賬務(wù)信息的規范性，進(jìn)行預防性控制。 （4）對控制的監督方面，該公司沒(méi)有設置專(zhuān)門(mén)的內部控制監督機構，導致雖然有內部控制，部分制度也在執行，但執行的效果情況沒(méi)有得到有效監督。建議聘任專(zhuān)職監督人員負責監督各制度執行的有效性及各項業(yè)務(wù)程序的履行情況，聘請會(huì )計師事務(wù)所進(jìn)行外部審計。S
參考文獻：
付曉，遲丹鳳，鄒婷.風(fēng)險導向內部審計在中小企業(yè)內部控制中的應用研究[J].中國內部審計，2014，（6）.
