企業(yè)股權收購在現代企業(yè)實(shí)現自身重組的過(guò)程中占據重要地位，現代企業(yè)通過(guò)自由實(shí)施股權收購的決策與行為，客觀(guān)上可以達到企業(yè)綜合競爭實(shí)力明顯提高目標。但是與此同時(shí)，實(shí)施股權收購行為的企業(yè)應當按照現行稅法來(lái)負擔下面是小編為大家整理的稅收籌劃思路【五篇】【優(yōu)秀范文】,供大家參考。
稅收籌劃思路范文第1篇
關(guān)鍵詞：企業(yè)股權收購；
納稅籌劃；
完善思路
企業(yè)股權收購在現代企業(yè)實(shí)現自身重組的過(guò)程中占據重要地位，現代企業(yè)通過(guò)自由實(shí)施股權收購的決策與行為，客觀(guān)上可以達到企業(yè)綜合競爭實(shí)力明顯提高目標。但是與此同時(shí)，實(shí)施股權收購行為的企業(yè)應當按照現行稅法來(lái)負擔企業(yè)納稅成本，其中包含了多種類(lèi)型的法定納稅種類(lèi)。目前面臨激烈的行業(yè)市場(chǎng)競爭，現代企業(yè)必須要深刻認識企業(yè)納稅籌劃工作融入企業(yè)股權收購全過(guò)程的必要性，運用科學(xué)思路來(lái)擬定企業(yè)納稅籌劃的實(shí)施規劃，幫助企業(yè)實(shí)現納稅負擔減輕的目標。
一、企業(yè)股權收購中的主要納稅種類(lèi)
（一）營(yíng)業(yè)稅與增值稅
在增值稅的法定應稅行為范圍內，目前并不包含股權收購行為。然而對于多數參與股權收購的現代企業(yè)來(lái)講，企業(yè)存貨與企業(yè)固定資產(chǎn)都應當包含在非股權支付的范圍領(lǐng)域［1］。股權收購的參與企業(yè)由于受到以上因素影響，則必須要遵守現行稅法來(lái)進(jìn)行企業(yè)增值稅的足額繳納。經(jīng)過(guò)營(yíng)改增的重要稅法轉型改革舉措以后，現行稅法條例針對增值稅的法定適用范圍進(jìn)行了拓寬，并且將支付無(wú)形資產(chǎn)與轉讓企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)的兩種關(guān)鍵行為都涵蓋在增值稅范圍。
（二）企業(yè)所得稅
企業(yè)所得稅構成了多數現代企業(yè)必須繳納的關(guān)鍵稅收種類(lèi)，處理企業(yè)所得稅的途徑方法目前可以劃分為一般性以及特殊性的兩種稅務(wù)處理手段［2］?，F代企業(yè)如果有必要實(shí)施全面重組工作，那么企業(yè)支付對價(jià)的關(guān)鍵方式就是企業(yè)股權支付。在此過(guò)程中，企業(yè)收購以前的各種類(lèi)型負債與資產(chǎn)將會(huì )保持原有的稅收計量基礎，從而做到準確判斷轉讓支付股權的企業(yè)經(jīng)濟利潤損失以及收益數額。在一年的時(shí)間期限內，實(shí)施股權收購行為的企業(yè)應當禁止出現再次轉讓股份的現象。
（三）契稅、土地增值稅與印花稅
在某些情況下，涉及聯(lián)合經(jīng)營(yíng)行為或者投資行為的企業(yè)會(huì )選擇房地產(chǎn)作為參與投資的基本要件，因此就會(huì )涉及土地增值稅的依法繳納過(guò)程。企業(yè)現有的土地使用權、企業(yè)股權與房屋所有權如果保持原有主體狀態(tài)，那么企業(yè)不必繳納特定比例的契稅。除此以外，股權收購的參與企業(yè)主體應當準確計算土地增值稅與印花稅，結合產(chǎn)權轉移的收購合同基本條款規定來(lái)確認以上兩項稅款繳納比例與方式。
二、企業(yè)股權收購中的納稅籌劃要點(diǎn)
近些年以來(lái)，參與股權收購的各個(gè)行業(yè)企業(yè)比例數目正在日益增多，客觀(guān)上決定了企業(yè)股權收購的要素選擇過(guò)程表現為復雜性。通常情況下，企業(yè)擬定納稅籌劃的總體實(shí)施方案應當能夠綜合判斷與考慮被收購企業(yè)性質(zhì)、對價(jià)支付的方式、股權收購的預期績(jì)效利潤等要點(diǎn)。具體在合理確定企業(yè)的納稅籌劃思路方案時(shí)，企業(yè)負責人員應當重點(diǎn)關(guān)注于以下舉措：
（一）被收購企業(yè)的選擇
被收購企業(yè)的種類(lèi)與性質(zhì)將會(huì )給股權收購成本帶來(lái)直接影響，企業(yè)如果要達到稅費節約的目標，那么對于被收購企業(yè)的種類(lèi)性質(zhì)應當著(zhù)眼于綜合判斷，從而選擇適宜開(kāi)展股權收購業(yè)務(wù)的最佳企業(yè)對象。股權收購企業(yè)如果選擇了政府重點(diǎn)傾向扶持的被收購企業(yè)作為對象，則企業(yè)通?？梢韵碛袦p免特定比例稅費的待遇［3］。與此同時(shí)，企業(yè)針對境外的被收購股權企業(yè)應當謹慎進(jìn)行選擇，這是由于境外企業(yè)涉及差異化的稅收計算方式，企業(yè)必須要運用謹慎態(tài)度來(lái)進(jìn)行應對處理。
（二）對價(jià)支付方式的選擇
企業(yè)在收購其他企業(yè)的股權時(shí)，必須要按照收購合同來(lái)進(jìn)行對價(jià)支付工作。但是實(shí)際上，收購股權企業(yè)如果選擇了差異化的對價(jià)支付方式，那么企業(yè)的稅收繳納比例與金額也將會(huì )體現差異性［4］。通常情況下，企業(yè)如果選擇了運用固定資產(chǎn)以及無(wú)形資產(chǎn)來(lái)償付股權收購對價(jià)，那么不利于企業(yè)減免自身的稅款繳納負擔。與之相比，企業(yè)如果選擇了股權對價(jià)支付或者有價(jià)證券的對價(jià)支付模式，則可以達到靈活減輕企業(yè)現有稅負的目標。由此可見(jiàn)，對價(jià)選擇方法將會(huì )給企業(yè)的納稅籌劃總體實(shí)施方案帶來(lái)不可忽視影響。企業(yè)負責人員在選擇各種不同的對價(jià)支付模式時(shí)，應當經(jīng)由全方位的判斷與考慮。
（三）準確評估股權收購績(jì)效
股權收購績(jì)效只有在得到準確科學(xué)評定的基礎上，才能為企業(yè)科學(xué)確定納稅籌劃總體方案提供必要支撐。企業(yè)負責人員針對股權收購產(chǎn)生的預期績(jì)效利潤應當能夠客觀(guān)進(jìn)行評估，旨在綜合評定企業(yè)現有的盈利能力、債務(wù)償還能力、資產(chǎn)管理能力與經(jīng)營(yíng)獲利能力。企業(yè)如果有必要完成自身的重組工作，那么關(guān)鍵性的前提因素就要體現在準確評估收購股權績(jì)效，據此給出合理完善與優(yōu)化股權收購思路方案的對策。股權收購企業(yè)應當善于利用優(yōu)惠性的政府稅收扶持與傾斜政策，旨在合理判斷確定股權收購產(chǎn)生的預期績(jì)效，運用更加靈活的實(shí)踐舉措思路來(lái)轉變現有的企業(yè)納稅籌劃模式［5］。企業(yè)針對現有的會(huì )計核算業(yè)務(wù)手段亟待加以創(chuàng )新優(yōu)化，依靠全新的企業(yè)會(huì )計核算手段來(lái)準確評估股權收購績(jì)效。單位會(huì )計人員通過(guò)匯總會(huì )計數據的原始資料表單，應當可以歸納得出詳細與完善的會(huì )計基礎數據信息，有益于會(huì )計工作運行實(shí)效得以明顯提高，切實(shí)保障了會(huì )計核算基礎數據的精準性。會(huì )計集中核算的基本含義就是企事業(yè)單位的財政管理機構通過(guò)專(zhuān)門(mén)設立會(huì )計核算職能中心部門(mén)的方式來(lái)執行會(huì )計核算任務(wù)，對于企事業(yè)單位原有的出納崗位人員以及單位會(huì )計崗位進(jìn)行取消，并且保留單位財務(wù)層面上的自、資金分配使用權利以及資金占有權利。在會(huì )計崗位人員的委派模式基礎上，對于報賬員的重要職能崗位進(jìn)行單獨設立，從而達到集中實(shí)施會(huì )計核算業(yè)務(wù)的目標。由此可見(jiàn)，會(huì )計集中核算的明顯實(shí)踐優(yōu)勢就是全面融合會(huì )計監督職能、會(huì )計核算職能、會(huì )計服務(wù)職能與會(huì )計管理職能，會(huì )計集中核算具有合理優(yōu)化利用單位財務(wù)資源、保障會(huì )計核算結論與數據精準性、確保會(huì )計崗位職務(wù)獨立性等重要實(shí)踐作用。會(huì )計集中核算最為關(guān)鍵的優(yōu)勢應當體現為單位會(huì )計人員統一展開(kāi)各項核算業(yè)務(wù)，會(huì )計核算業(yè)務(wù)不再零散分布于企事業(yè)單位各個(gè)崗位。會(huì )計集中核算的重要實(shí)踐舉措在當前階段時(shí)期已經(jīng)得到了全面推行，企事業(yè)單位的會(huì )計職能部門(mén)以及會(huì )計業(yè)務(wù)人員可以做到統一負責會(huì )計核算事務(wù)。表1為納稅籌劃手段運用于企業(yè)股權收購的具體實(shí)踐要點(diǎn)。
三、企業(yè)股權收購的納稅籌劃完善改進(jìn)思路
企業(yè)納稅籌劃的基本思路要點(diǎn)在于科學(xué)策劃企業(yè)現有的涉稅業(yè)務(wù)開(kāi)展運行方式，旨在完整規劃企業(yè)在當前時(shí)期階段推行實(shí)施的完整納稅操作方案，節約企業(yè)納稅經(jīng)費與成本［6］。因此從根本上來(lái)講，企業(yè)納稅籌劃應當屬于企業(yè)成本管理體系中的核心組成要素，現代企業(yè)針對納稅籌劃工作務(wù)必給予重視。在現狀下，企業(yè)股權收購的開(kāi)展運行過(guò)程一般都會(huì )涉及營(yíng)業(yè)稅、增值稅、契稅、土地增值稅與企業(yè)所得稅等納稅種類(lèi)。完善與調整納稅籌劃思路應當綜合考慮多個(gè)層面因素，而不要簡(jiǎn)單局限于特定層面的企業(yè)稅收因素。企業(yè)如果有必要進(jìn)行重組工作，那么通常都會(huì )涉及企業(yè)原有納稅規劃方案的調整轉變。在此過(guò)程中，負責實(shí)施企業(yè)納稅籌劃工作的人員應當緊密結合企業(yè)納稅種類(lèi)以及股權收購模式，運用靈活的多元化思路來(lái)調整企業(yè)原有納稅籌劃方案。完善企業(yè)納稅籌劃總體方案的舉措思路重點(diǎn)體現為促進(jìn)主營(yíng)業(yè)務(wù)的預期經(jīng)濟收益提升，同時(shí)還會(huì )涉及企業(yè)本身的債務(wù)償還能力提高。為了實(shí)現以上的目標與宗旨，那么企業(yè)中負責實(shí)施納稅籌劃的具體人員應當進(jìn)行綜合判斷與考慮，合理節約企業(yè)納稅成本，促進(jìn)企業(yè)的總體盈利水準與能力提升。四、結語(yǔ)經(jīng)過(guò)分析可見(jiàn)，企業(yè)納稅籌劃的重要實(shí)踐工作應當完整融入貫穿于企業(yè)開(kāi)展股權收購事務(wù)的各個(gè)環(huán)節過(guò)程。企業(yè)股權收購在企業(yè)重組與合并的實(shí)踐中占據關(guān)鍵地位，同時(shí)也構成了企業(yè)擴展現有業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)種類(lèi)規模的最佳渠道方式。具體在完善與創(chuàng )新企業(yè)現有的納稅籌劃總體思路方案時(shí)，關(guān)鍵舉措應當體現在被收購企業(yè)的選擇、對價(jià)支付方式的選擇、準確評估股權收購績(jì)效等層面，借助于納稅籌劃手段來(lái)促進(jìn)企業(yè)的總體經(jīng)營(yíng)實(shí)力提升。
參考文獻
［1］賀建濤.國有企業(yè)股權收購的納稅籌劃相關(guān)問(wèn)題研究［J］.現代國企研究，2019（18）.
［2］李霞.關(guān)于企業(yè)股權收購的納稅籌劃及績(jì)效探討［J］.財會(huì )學(xué)習，2019（19）.
［3］黃存貫，劉俊.對企業(yè)股權投資所得稅納稅籌劃的一點(diǎn)思考［J］.財務(wù)與會(huì )計，2019（3）.
［4］張捷.促進(jìn)企業(yè)重組企業(yè)所得稅納稅籌劃［J］.東方企業(yè)文化，2019（21）.
［5］郭濱輝.股權轉讓所得稅稅政及稅收籌劃研究［J］.會(huì )計之友，2018（9）.
稅收籌劃思路范文第2篇
P鍵詞：營(yíng)改增；
建筑施工企業(yè)；
稅收籌劃
建筑施工行業(yè)不僅具有傳統行業(yè)的一般特性，還具有建筑業(yè)獨有的管理特點(diǎn)，比如人力資源不穩定、管理層次復雜、基礎薄弱、粗放式以及外延式的發(fā)展模式等等。營(yíng)改增之后，這些獨有的特點(diǎn)可能會(huì )給企業(yè)帶來(lái)業(yè)務(wù)、資金、發(fā)票流轉方向不一致的稅務(wù)風(fēng)險，在改革初期企業(yè)也會(huì )面臨稅負增加、管理成本上升等困難。企業(yè)面對這種新形勢，應該立足于新的經(jīng)濟和政策環(huán)境，結合企業(yè)自身發(fā)展情況，積極進(jìn)行稅收籌劃，對于企業(yè)健康發(fā)展和獲得長(cháng)遠的經(jīng)濟財富具有重要意義。
一、營(yíng)改增以及稅收籌劃的簡(jiǎn)單介紹
營(yíng)改增即營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，是國家為減少企業(yè)重復納稅，減輕企業(yè)稅收負擔的一項重要改革。其從2011年開(kāi)始進(jìn)行試點(diǎn)改革，直到現在，已經(jīng)覆蓋幾乎所有領(lǐng)域，對各行各業(yè)產(chǎn)生深遠影響，是推動(dòng)國家經(jīng)濟發(fā)展的重要舉措，其最終目標是為了實(shí)現增值稅立法。
稅收籌劃是指企業(yè)在符合國家法律和稅收法規的前提下對將要進(jìn)行的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前進(jìn)行籌劃和安排。稅收籌劃具有合法性、事前籌劃性和明確的目的性。這項活動(dòng)有利于企業(yè)有效率的對經(jīng)濟行為進(jìn)行選擇，對增強企業(yè)競爭力，加強國家發(fā)揮稅收杠桿的作用，增加國家收入具有重要意義。
二、營(yíng)改增對建筑施工企業(yè)的影響和存在的問(wèn)題
（一）抵扣鏈條不完整
營(yíng)改增實(shí)行后，很多建筑施工企業(yè)就面臨稅負不降反增這樣的困境，很大原因就在于抵扣鏈條的不完善。對于交通建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，合作的供應商或分包方（施工隊）還存在許多是自然人，無(wú)法提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票或只能取得3%稅率的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，從而供應商或分包方成本中本身可取得進(jìn)項抵扣的材料、設備就實(shí)現不了抵扣，從而使整個(gè)上下游抵扣鏈條不完整、不充分，客觀(guān)上導致了稅負的增加。此外，建筑施工行業(yè)許多作業(yè)環(huán)節機械化程度低，人工、地材占比高，也對企業(yè)的稅收管理造成了不利的影響，增加了稅收負擔。
（二）對企業(yè)稅負的影響
實(shí)行營(yíng)改增最重要的目的是為了減少重復納稅環(huán)節，減輕企業(yè)稅負，但是就目前階段來(lái)看，這項改革的實(shí)施對于很多建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)并沒(méi)有達到目的，企業(yè)稅負反而有所增加。這是由于我國建筑企業(yè)的管理水平參差不齊，國家在對市場(chǎng)票據管理上又有很多不完善的地方。部分建筑企業(yè)雖然實(shí)行了營(yíng)改增，但是沒(méi)有全面掌握該政策，不能很好的實(shí)現快速轉變，改革不徹底，管理上出現了困難，甚至采取“鴕鳥(niǎo)政策”，沒(méi)有達到減輕稅負的目的。
（三）對分包掛靠的影響
建筑企業(yè)管理普遍存在“以包代管”模式，總包方和分包方之間存在分包結算嚴重滯后，甚至工程接近完工還未簽訂合同。這就會(huì )導致進(jìn)項稅抵扣不及時(shí)，總包方需要墊付本該抵扣的增值稅，造成前期資金壓力較大，同時(shí)還存在虛開(kāi)增值稅發(fā)票的風(fēng)險。而對于掛靠經(jīng)營(yíng)，雙方從表面上看是利益共同體，但是在實(shí)際活動(dòng)中，掛靠方實(shí)際屬于各自經(jīng)營(yíng)的狀態(tài)。被掛靠方和掛靠方往往存在收款方與合同主體、發(fā)票開(kāi)具主體不一致的現象，給總承包企業(yè)帶來(lái)了法律風(fēng)險和審計風(fēng)險。
（四）對企業(yè)納稅管理的影響
建筑施工企業(yè)實(shí)行營(yíng)改增之后，需要增加發(fā)票管理崗位，購進(jìn)稅控裝置等，管理成本大幅提高。此外會(huì )計核算科目明顯增加，核算的方式也變得更加復雜，對財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求。因此，建筑企業(yè)的增值稅發(fā)票管理體系、核算體系等建設亟待完善，企業(yè)在納稅管理工作方面的的重點(diǎn)也應有所轉換。
三、建筑施工企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的策略
（一）合理選擇與培育供應商，上下游抱團發(fā)展，共同降低稅負
一是建議建立供應商（包括分包方，下同）信用評價(jià)體系，引導供應商成立法人主體，對于有法人主體或一般納稅人的要予以?xún)A斜，建立盡量不與自然人合作，一般納稅人優(yōu)先的制度。目前建筑企業(yè)稅負增加的很大一個(gè)原因在于合作的伙伴還是自然人不能夠開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，所以企業(yè)一方面應該盡量選擇具有一般納稅人資質(zhì)的供應商合作；
另一方面要引導自然人注冊成立個(gè)體工商戶(hù)或企業(yè)，可以代開(kāi)3%稅率的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，從而可以盡可能多的獲取增值稅專(zhuān)用發(fā)票，進(jìn)而獲得更多的進(jìn)項稅抵扣，幫助企業(yè)減輕營(yíng)改增初期的稅收負擔。
二是要積極鼓勵供應商成為一般納稅人，要鼓勵供應商進(jìn)行規范管理，取得進(jìn)項抵扣，降低稅負。營(yíng)改增從其本質(zhì)原理上來(lái)說(shuō)是可以降低整個(gè)社會(huì )的稅負，但實(shí)際效果出現偏差的一個(gè)重要原因就是簡(jiǎn)易計稅的存在，導致簡(jiǎn)易計稅企業(yè)取得的進(jìn)項未能很好的進(jìn)入抵扣鏈條中。所以只有鼓勵施工企業(yè)上下游都成為一般納稅人，使抵扣鏈條真正打通，實(shí)現充分抵扣，才能實(shí)現稅負的整體下降。
（二）提升施工企業(yè)基礎管理能力，避免“以包代管”
對于施工企業(yè)今后必須得提升自身的專(zhuān)業(yè)化施工能力，而不能繼續走以前的掛靠收取管理費的老路。掛靠行為實(shí)質(zhì)上為“以包代管”，不僅會(huì )對企業(yè)帶來(lái)巨大的行業(yè)風(fēng)險與經(jīng)濟責任風(fēng)險，從稅務(wù)角度來(lái)說(shuō)也是容易導致增值稅發(fā)票虛開(kāi)的高危區域。此外，施工企業(yè)還要加大機械設備投入，提高機械化施工水平，實(shí)行“機器換人”，從而增加抵扣，增加利潤。
（三）按單項目做好稅收籌劃，并與績(jì)效考核掛鉤
建筑施工企業(yè)應按單項目做好稅收籌劃工作。做好稅收籌劃工作一方面是避免稅收損失，控制稅負；
另一方面是基于目前建筑施工企業(yè)粗放型的管理模式可以有效地預防增值稅發(fā)票的虛開(kāi)。對于目前項目成本預算已經(jīng)做得不錯的建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，做好項目的稅負測算相對來(lái)說(shuō)會(huì )簡(jiǎn)單很多，只要進(jìn)行相應的價(jià)稅分離即可。但對于原先預算基礎薄弱的施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，急需要補齊這塊短板，否則會(huì )給企業(yè)帶來(lái)很大的稅務(wù)風(fēng)險，比如一開(kāi)始未重視稅務(wù)管理，臨近工程項目結束了，發(fā)現稅負過(guò)高，于是鋌而走險購買(mǎi)虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，或是“以包代管”項目由實(shí)際施工人購買(mǎi)虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票給公司。
（四）規范合同管理，進(jìn)行全生命周期流程管理
建筑施工企業(yè)管理的核心之一是合同管理，而我們進(jìn)行的增值稅稅收籌劃的最主要抓手也是合同管理。我們財務(wù)人員需要積極地參與到合同的前期談判中去，一定要在合同中有專(zhuān)門(mén)的發(fā)票條款。同時(shí)對合同要進(jìn)行全生命周期的流程管理，也即從合同的談判、簽訂、執行、結算、審計、終止，一路都要有增值稅管理的思路在里面，比如嚴格堅持先拿發(fā)票后付款的原則等。
（五）使用好信息化手段，加強財務(wù)集中管控，建設財務(wù)共享中心
面對建筑施工企業(yè)普遍存在粗放式管理的情況下，一定要加強信息化手段的使用，一是實(shí)現票據集中管理，資金支付集中審核，從而實(shí)現對項目交易真實(shí)性的全程把控，嚴格做到“四流一致”；
二是要對進(jìn)項、銷(xiāo)項使用信息化手段進(jìn)行管控，進(jìn)而實(shí)現納稅申報半自動(dòng)化，也便于進(jìn)行進(jìn)銷(xiāo)項平衡；
三是有條件的企業(yè)要建設財務(wù)共享中心，便于對財務(wù)賬務(wù)、稅務(wù)的集中管控，從而有利于稅收的統一籌劃。
四、結束語(yǔ)
從現階段短期來(lái)看，建筑企業(yè)實(shí)行營(yíng)改增會(huì )給企業(yè)帶來(lái)稅負增加、稅收管理風(fēng)險增大等負面影響，但是從另一方面來(lái)說(shuō)，這是建筑企業(yè)一個(gè)發(fā)展的新契機，企業(yè)可以借助這個(gè)機會(huì )更新管理模式，革新思想觀(guān)念，提高管理水平，規范管理機制。建筑企業(yè)只有在這個(gè)改革的節點(diǎn)上，做好稅收籌劃，未雨綢繆，幫助企業(yè)平穩度過(guò)營(yíng)改增初期，為企業(yè)長(cháng)遠健康發(fā)展奠定良好的基礎。
參考文獻：
[1]張永芹.企業(yè)稅收籌劃的基本思路和方法[J].財務(wù)審計，2016（19）.
[2]翟蓉芳.“營(yíng)改增”背景下黃金礦山企業(yè)稅收籌劃新思路[J].稅務(wù)園地，2016（12）.
稅收籌劃思路范文第3篇
【關(guān)鍵詞】稅收籌劃；
平行思想；
六帽思維
1 稅收籌劃的思想
隨著(zhù)社會(huì )經(jīng)濟的發(fā)展，稅收籌劃已成為納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中不可或缺的一部分。嚴格意義上的稅收籌劃，應當與稅收立法意圖保持一致，不違背稅收法律規定。這就不得不聯(lián)系到稅收籌劃的本質(zhì)，即在稅收法律的框架下，尋求變通和轉化。古人云：窮則變，變則通，通則久。筆者認為，稅收籌劃方案的設計過(guò)程，是一種智慧的體現，是一種思維的創(chuàng )造，通過(guò)思考進(jìn)而設計籌劃方案，最終打破傳統意義上制度和環(huán)境的約束。在一定意義上，稅收籌劃的設計應是充分的、有效的，這一點(diǎn)可以借助平行思想來(lái)實(shí)現。
2 平行思維與平行思想理論
平行思維。不同的思維方式可以用六頂顏色各異的帽子來(lái)呈現。設計者每次使用一種顏色的帽子，然后用這頂帽子所指示的思維方式進(jìn)行思考，循而往復。將6個(gè)觀(guān)點(diǎn)平行展示出來(lái)，彼此之間并沒(méi)有對原始判斷的沖擊，沒(méi)有對與錯。平行思維就是一種真正的對于問(wèn)題的探索過(guò)程。白色是中性的，客觀(guān)的，白色思考帽是信息和資訊的象征；
紅色思考帽象征著(zhù)感覺(jué)、情緒、直覺(jué)以及預感，將情感與直覺(jué)的主觀(guān)表達變得合法化；
黑色思考帽象征著(zhù)謹慎、批評以及對于風(fēng)險的評估；
黃色思考帽象征著(zhù)正面的邏輯；
綠色思考帽用以指導創(chuàng )造性的努力；
藍色思考帽處理的是關(guān)于思維的修正以及如何掌握思維的全部過(guò)程。
平行思想，最早由愛(ài)德華博士提出。其核心并行的理念，包括不輕易判斷，充分接受各種假設的可能性，把他們并排在一起，在各種可能性中“設計”未來(lái)。平行思想即在理論研究和實(shí)踐中運用平行思維的方式來(lái)分析問(wèn)題和解決問(wèn)題。其實(shí)平行思考是一種促進(jìn)創(chuàng )新的思考方式，將這種思考方式引進(jìn)到稅收籌劃中可以讓我們在紛繁復雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，浩如煙海的稅收政策中領(lǐng)悟到個(gè)中奧妙，理清內在規律，尋找到解決問(wèn)題的途徑和方法。平行思想應用到籌劃中，一方面讓我們更加全面完整地認識所要解決的問(wèn)題，另一方面啟發(fā)我們的思路，讓我們在既有的條件下沖破各種障礙和挑戰，靈活的思考問(wèn)題，提出具有創(chuàng )造性的解決方案。
3 案例分析
下面我就結合一個(gè)企業(yè)所得稅的稅收籌劃案例來(lái)分析平行思想在稅收籌劃中的實(shí)際應用。
博智軟件開(kāi)發(fā)有限公司是2002年1月1日開(kāi)辦的企業(yè)，主管范圍為計算機硬件軟件的開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售。其自主研發(fā)的遠程控制軟件，獲得省信息產(chǎn)業(yè)廳軟件產(chǎn)品登記證。該企業(yè)當年即獲利，應納稅所得額為120萬(wàn)元，按25%的稅率繳納企業(yè)所得稅。但由于其他原因，預測該公司2003-2007年彌補以前年度虧損前的應納稅所得額為-900萬(wàn)元、-600萬(wàn)元、-300萬(wàn)元、0和1800萬(wàn)元。2008年（2007年上報資料的認定）企業(yè)被批準成為軟件企業(yè)，同年因企業(yè)符合《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》（國科發(fā)[2008]第172號文件）的規定，經(jīng)企業(yè)申請被國家有關(guān)部門(mén)評為高新技術(shù)企業(yè)。同時(shí)根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條規定：“國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅?！逼髽I(yè)適用15%的稅率。根據以上情況，公司預計2008-2012年的應納稅所得額為8000萬(wàn)元/年，折現率為10%。
首先，我們運用白色帽子來(lái)進(jìn)行思考，即搜集各種信息。
第一，從企業(yè)現有的運行情況信息入手。2002年，博智軟件開(kāi)發(fā)公司是新辦企業(yè)。但無(wú)稅收優(yōu)惠，公司應納企業(yè)所得稅為30萬(wàn)元。2003年度企業(yè)應納稅所得額為-900萬(wàn)元，企業(yè)所得為0元。2008年企業(yè)被同時(shí)認定為軟件企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)。據《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》第一條第二款規定，博智軟件公司的獲利年度為2002年，2002年進(jìn)入了“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠時(shí)期，2002年與2003年為兩免時(shí)期，2004-2006年為減半年度。同時(shí)根據稅法規定，享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠的企業(yè)所得稅稅率為15%，博智軟件開(kāi)發(fā)公司2007年適用企業(yè)所得稅率為25%，2008-2012年適用企業(yè)所得稅率為15%。該企業(yè)各年度納稅情況見(jiàn)表1：
表1
博智軟件開(kāi)發(fā)公司2002-2012年企業(yè)所得稅流出的現值（基準點(diǎn)2002年1月1日）為2818.87萬(wàn)元。通過(guò)上述信息，不難發(fā)現博智軟件開(kāi)發(fā)公司在2002-2006年應該享受“兩免三減半”期間，并未享受到任何的所得稅優(yōu)惠。
第二，考慮當下的稅收政策信息。隨著(zhù)2008年《企業(yè)所得稅法》的實(shí)施，僅有軟件、集成電路產(chǎn)業(yè)保留了再投資退稅優(yōu)惠政策。因此，這一政策形成的稅收優(yōu)惠洼地，有可能吸引更多資金投向軟件、集成電路產(chǎn)業(yè)，這將對促進(jìn)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展壯大產(chǎn)生巨大的作用。
第三，我們還需要什么信息。享受稅收優(yōu)惠需要較為嚴格的前置條件和要求，而企業(yè)在成立初期，不大容易能申請到軟件企業(yè)的資格，在進(jìn)行稅收籌劃獲得認定之前，企業(yè)往往就已經(jīng)取得收入。稅法規定，企業(yè)享受優(yōu)惠的時(shí)間為開(kāi)始獲利年度，但因企業(yè)未認定資質(zhì)而不能享受稅收優(yōu)惠。自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續按原稅收法律、行政法規及相關(guān)文件規定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿(mǎn)為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計算。為了充分利用稅收優(yōu)惠政策就需要我們盡量推遲獲利年度，了解企業(yè)發(fā)生的成本、費用、收入、折舊等情況。
第四，我們缺少什么信息?；I劃人員應該了解軟件企業(yè)的生產(chǎn)銷(xiāo)售等一系列的工作流程，熟悉軟件企業(yè)的特殊性，包括資產(chǎn)屬性的確定等。當然傳統意義上講，在實(shí)際的籌劃中有效的信息收集是建立在一定稅務(wù)知識和相關(guān)籌劃經(jīng)驗的基礎上的，但在平行思考中，一些看似無(wú)關(guān)的信息例如企業(yè)的發(fā)展史、企業(yè)的誠信度、企業(yè)的發(fā)展階段、企業(yè)的成員構成等也可能對于籌劃的思路和方法造成影響。
其次，我們用綠色思考帽來(lái)思考。
在稅收籌劃中指的是籌劃方案的制定。
對納稅籌劃前的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出一些假設：2003年3月發(fā)生的自有房屋裝修款150萬(wàn)元，未達到房產(chǎn)原值的50%；
2007年的12月一筆賒銷(xiāo)銷(xiāo)售收入420萬(wàn)元，相應的成本為240萬(wàn)元。2008年1月1日企業(yè)購入一臺研究開(kāi)發(fā)設備，單位價(jià)值在9000萬(wàn)元。根據相關(guān)法律規定，企業(yè)按雙倍余額遞減法（5年，預計凈殘值為0，下同）實(shí)行加速折舊，2008-2012年的折舊額依次為3600萬(wàn)元、2160萬(wàn)元、1296萬(wàn)元、972萬(wàn)元、972萬(wàn)元。
【方案一】對發(fā)生的費用和收入進(jìn)行調整
（1）房屋裝修提前到2002年進(jìn)行，經(jīng)過(guò)調整后的2002年虧損金額為30萬(wàn)元。
（2）2003-2006年的應納稅所得額分別為-900萬(wàn)元、-600萬(wàn)元、 -300萬(wàn)元、0。
（3）2007年的12月一筆賒銷(xiāo)銷(xiāo)售收入420萬(wàn)元，相應的成本為240萬(wàn)元，相應的應納稅所得額為180萬(wàn)元（可以合同中約定的收款時(shí)間為次年1月，相應的2007年的企業(yè)所得稅稅前所得為1620萬(wàn)元），彌補以前年度虧損后應納稅所得額為-210萬(wàn)元。
（4）2008年的應納稅所得額為7970萬(wàn)元。
（5）2009-2012年的應納稅所得額為8000萬(wàn)元/年
通過(guò)上述費用與收入的調整后，博智軟件開(kāi)發(fā)公司的獲利年度向后推延到2008年度。博智軟件開(kāi)發(fā)公司2008-2009年免企業(yè)所得稅；
2010-2012年應納企業(yè)所得稅為600萬(wàn)元/年。博智軟件開(kāi)發(fā)公司2002-2012年企業(yè)所得稅流出的現值（基準點(diǎn)2002年1月1日）為695.09萬(wàn)元。
【方案二】對設備折舊方法進(jìn)行調整
在方案一的基礎上。博智軟件開(kāi)發(fā)公司對設備折舊方法由余額遞減法改為平均年限法，年折舊1800萬(wàn)元（預計凈殘值為0）。通過(guò)調整后，博智軟件開(kāi)發(fā)公司的應納稅所得額和應納企業(yè)所得稅情況見(jiàn)表2：
表2
博智軟件開(kāi)發(fā)公司2002-2012年企業(yè)所得稅流出的現值（基準點(diǎn)2002年1月1日）為634.07萬(wàn)元。
當然還可能存在其他中設計的方案，也許不同的方案所節約的稅收不同，我們大多數情況下會(huì )選擇節稅力度比較大的，但在一些情況下，一種方案雖然節稅的數量不是很大，但相比較其他方案來(lái)說(shuō)，在風(fēng)險上，在企業(yè)戰略發(fā)展上會(huì )更勝一籌。也許不同的方案會(huì )存在著(zhù)一些沖突、矛盾還有不合理的地方，但是都可以在初期的籌劃中予以考量，一方面這樣利于開(kāi)拓思路，另一方面隨著(zhù)時(shí)間、地點(diǎn)、條件等發(fā)生變化，一些看似不合理的方案也許會(huì )解決相應的問(wèn)題。綠色思考帽著(zhù)重是一種新思路的探索，拋掉一切固有的思路和設想，當然是建立在固有現實(shí)的基礎之上的。
最后，讓我們用黑色思考帽來(lái)考慮籌劃中可能存在的風(fēng)險。
任何籌劃都存在著(zhù)風(fēng)險。所以在思考過(guò)各種可能的方案后，要排查每一種方案可能涉及到的風(fēng)險，力圖將風(fēng)險降到最低。
首先是軟件企業(yè)的認定條件。享受軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠存在嚴格的前置條件。如某電腦軟件開(kāi)發(fā)公司申請國家重點(diǎn)軟件企業(yè)遲遲沒(méi)有通過(guò)，經(jīng)查，原因在于企業(yè)以前申報國家規劃布局內重點(diǎn)軟件企業(yè)時(shí)，曾提供虛假材料或內容、數據失實(shí)，導致被判定“終止其認定申請”。
其次，外購軟件的資產(chǎn)確認。外購的軟件被確認為固定資產(chǎn)還是無(wú)形資產(chǎn)，其產(chǎn)生的稅收負擔是不同的。因為在企業(yè)不同的經(jīng)營(yíng)環(huán)境下，不同的確認方法產(chǎn)生的現金凈流量是不相同的。根據相關(guān)文件可知，外購計算機附帶的軟件，主要是依據軟件單獨計價(jià)與否來(lái)劃分為無(wú)形資產(chǎn)還是固定資產(chǎn)。將軟件確定為無(wú)形資產(chǎn)還是固定資產(chǎn)在增值稅處理上存在差別。綜合分析增值稅有關(guān)規定可知，沒(méi)有發(fā)現對無(wú)形資產(chǎn)中所含增值稅不能抵扣的規定。
白色、綠色和黑色貫穿了整個(gè)籌劃的過(guò)程。它能更好的引導設計者創(chuàng )造性的解決問(wèn)題，而不是局限于傳統的線(xiàn)性和垂直思考中。在籌劃中，筆者認為另外三種顏色的帽子是一種輔工具，對于籌劃思路的影響不是很重要。
在籌劃中，黃色帽意味著(zhù)稅收籌劃所帶來(lái)的正面影響。它包括籌劃所帶來(lái)的企業(yè)成本的降低，經(jīng)濟運行效率的提高，企業(yè)的戰略發(fā)展等，也包括對于稅收規則制定者來(lái)說(shuō)，不斷提高稅收法律規則制定的科學(xué)性和有效性。
紅色帽在實(shí)際的籌劃中主要在于稅務(wù)籌劃人員的相關(guān)實(shí)戰經(jīng)驗，對于企業(yè)不同問(wèn)題的特殊性有敏銳的洞察和把握，還包括與其他領(lǐng)域如會(huì )計、法律、管理等的溝通和交流。
用藍色思考帽反思整個(gè)籌劃的過(guò)程也是一個(gè)系統思考的過(guò)程，并且可以相應的改進(jìn)意見(jiàn)。這是一個(gè)將問(wèn)題放在一個(gè)更高角度來(lái)審視的過(guò)程?；I劃者從一個(gè)全局的角度來(lái)把握籌劃問(wèn)題。首先對博智軟件開(kāi)發(fā)公司的企業(yè)盈利情況進(jìn)行操作是否能在實(shí)際中完成。即便降低了相應的所得稅，相應的增值稅會(huì )不會(huì )上升，這主要取決于該企業(yè)是否是增值稅一般納稅人，軟件中的增值稅是否可分離。其次，方案二中購進(jìn)設備及軟件的攤銷(xiāo)時(shí)間應當根據企業(yè)的具體情況具體掌握。如果企業(yè)處于虧損期，預計虧損在5年內不能彌補時(shí)，將軟件作為無(wú)形資產(chǎn)確認后，剩余的無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)盡可能按2年以上的期限進(jìn)行攤銷(xiāo)，將折舊或攤銷(xiāo)金額后延。
綜上所述，平行思想給稅收籌劃提供了一個(gè)新的思考角度，因為籌劃本身是一種設計，而設計需要打破固有的局限和束縛，所以通過(guò)運用一種創(chuàng )新的思維方式――平行思維，可以讓這種設計變得更加靈活具有新意，從而能更好的面對錯綜復雜的稅收政策和各方面的限制，從思想上發(fā)生根本的轉變。
【參考文獻】
[1]蔡昌.最優(yōu)納稅方案設計[M].中國財政經(jīng)濟出版社，2007.
[2]莊粉榮.納稅籌劃實(shí)戰精選百例[M].機械工業(yè)出版社，2007.
[3]愛(ài)德華.平行思維[J].新浪潮，（1）：121-121.
稅收籌劃思路范文第4篇
關(guān)鍵詞：企業(yè)納稅籌劃；
設計流程；
稅收法律法規；
人員素質(zhì)
中圖分類(lèi)號：F23文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2012）19-0125-01
在我國企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟體制逐步發(fā)展和完善的結果。企業(yè)通過(guò)事先進(jìn)行納稅籌劃使該經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在適當的時(shí)間和地點(diǎn)發(fā)生，能給企業(yè)帶來(lái)很多的好處，但籌劃不好也會(huì )給企業(yè)帶來(lái)不小的損失。企業(yè)進(jìn)行好納稅籌劃是至關(guān)重要的，在進(jìn)行納稅籌劃的前、中、后需要全方面考慮。
首先，了解在我國進(jìn)行納稅籌劃還存在有哪些局限性，以便于更好的制定相關(guān)法規及提高籌劃的效率和效果。納稅籌劃的局限性主要表現在：稅收法規與會(huì )計法規存在一定的差異；
籌劃過(guò)程中存在的不確定因素；
納稅籌劃人員的籌劃水平不高；
征納雙方所處的低位不同。
其次，在了解了納稅籌劃的局限性后就該明了該如何改進(jìn)才能為有的放矢的進(jìn)行籌劃為企業(yè)真正節約稅務(wù)成本。這些改進(jìn)措施主要有：研究掌握稅制變化規律；
把握好籌劃與避稅、偷稅的界限；
納稅籌劃要樹(shù)立超前意識；
要有長(cháng)遠的眼光；
樹(shù)立經(jīng)濟效益最大化概念。
其三，納稅籌劃的目的：企業(yè)要明白自己為什么進(jìn)行納稅籌劃。（1）直接減輕稅負；
（2）涉稅零風(fēng)險；
（3）獲得資金時(shí)間價(jià)值；
（4）實(shí)現財務(wù)目標。
納稅籌劃是一種實(shí)踐性很強、綜合性很強的納稅運作技巧，它存在于企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)之中，離開(kāi)企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)談納稅籌劃就好比空中樓閣，根本談不上納稅籌劃的現實(shí)意義。納稅籌劃是一項事前行為。企業(yè)在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生前就應該考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節或經(jīng)濟業(yè)務(wù)各環(huán)節的納稅問(wèn)題并制定納稅籌劃方案框架及具體的方案設計思路。整體納稅籌劃框架設計是以精通財務(wù)及稅法為前提，整合財務(wù)、稅務(wù)及相關(guān)經(jīng)營(yíng)管理流程，以稅務(wù)檢測防范涉稅風(fēng)險。
通常企業(yè)可以通過(guò)以下幾個(gè)方面來(lái)檢測企業(yè)自身納稅安全狀況：（1）企業(yè)在籌建階段考慮到哪些稅是否進(jìn)行過(guò)稅負測算·很多企業(yè)在實(shí)際中只管先注冊什么都不考慮，事后到經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生了，稅務(wù)局讓交稅了又委屈到讓交的稅好多。（2）企業(yè)在招聘會(huì )計人員時(shí)，是否考核過(guò)其納稅籌劃能力·對很多小企業(yè)來(lái)說(shuō)不可能會(huì )去請專(zhuān)業(yè)的納稅籌劃人員，財務(wù)人員又不多，但只要企業(yè)存在就存在繳納稅的問(wèn)題，那么財務(wù)人員本身如果具有納稅籌劃的能力將可以為企業(yè)帶來(lái)不小的收益。（3）是否知道從事行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策·這將可以為企業(yè)節約不少的稅務(wù)成本。（4）是否對采購人員索要發(fā)票事項進(jìn)行專(zhuān)門(mén)培訓·基礎工作做的扎實(shí)更有利于納稅籌劃。（5）對外簽訂合同中付款方式、期限等主要條款，是否考慮過(guò)對納稅的影響·即合同的納稅籌劃。（6）租賃辦公場(chǎng)所或以法人名義貸款購房而由單位使用時(shí)是否考慮過(guò)納稅事項·流轉稅、所得稅、房產(chǎn)稅的籌劃。（7）新業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)是否咨詢(xún)過(guò)財務(wù)人員或稅務(wù)專(zhuān)家·特別是重大戰略決策更需要財稅專(zhuān)家的參與。（8）新頒布的稅收政策是否在30日內完整得到·及時(shí)了解新的稅收法規將更加有助于企業(yè)的納稅籌劃。（9）稅務(wù)機關(guān)在通知查賬時(shí)是否知道查賬的重點(diǎn)·這點(diǎn)就需要看平時(shí)和稅務(wù)機關(guān)相處是否很融洽了，如果融洽也會(huì )節省不少的稅，這是實(shí)務(wù)工作經(jīng)驗，每位財稅工作者都體會(huì )過(guò)的。（10）是否聘請財稅專(zhuān)家定期進(jìn)行財稅風(fēng)險監測·企業(yè)如果出現三條時(shí)就說(shuō)明你的企業(yè)可能存在不安全的隱患，出現六條時(shí)，則說(shuō)明你的企業(yè)有重大隱患，必須要請專(zhuān)家進(jìn)行進(jìn)一步納稅方案設計。
納稅籌劃方案是納稅設計的成果，納稅設計依賴(lài)于一套科學(xué)的設計思想。納稅設計思想作為一種行動(dòng)指南，對籌劃方案設計具有重大的指導意義。納稅籌劃設計思想可以概括為管理思想、創(chuàng )新思想、合同思想。納稅籌劃就是要達到合法納稅、科學(xué)納稅的目的。由于經(jīng)濟活動(dòng)的復雜性引起納稅活動(dòng)復雜性，因此可能存在著(zhù)不同的納稅方案，然后就需要分析，優(yōu)化選擇。納稅籌劃方案設計的關(guān)鍵途徑是從不同角度考察稅負點(diǎn)，納稅籌劃方案設計的突破思路是尋找關(guān)鍵契入點(diǎn)，納稅籌劃方案設計的定位思路如更需要納稅籌劃方案涉及到企業(yè)——新辦或正在辦的企業(yè)、財稅核算比較薄弱的企業(yè)，納稅籌劃方案設計中的關(guān)鍵結合點(diǎn)即納稅籌劃=業(yè)務(wù)流程+稅收政策+籌劃方法+會(huì )計處理。納稅籌劃方案設計基本步驟：（1）對企業(yè)基本情況與需求分析進(jìn)行調查，了解納稅人的需求、基本情況；
（2）企業(yè)相關(guān)財稅政策盤(pán)點(diǎn)歸類(lèi)，根據企業(yè)業(yè)務(wù)流程的涉稅點(diǎn)對企業(yè)現行納稅情況進(jìn)行評估；
（3）全面分析企業(yè)各項涉稅事項或者需要籌劃事項的各種稅負分布點(diǎn)；
（4）確立籌劃目標，設計多種籌劃方案具體包括可籌劃的涉稅事項、法律依據、現金凈流入量；
（5）篩選納稅籌劃方案：對每一個(gè)方案進(jìn)行成本——效益分析，風(fēng)險（稅收政策風(fēng)險、企業(yè)風(fēng)險）等分析，可操作性分析，逐一排序，確定最終方案；
（6）執行籌劃方案，實(shí)施跟蹤管理，作出績(jì)效評價(jià)（修正）。
納稅籌劃人員的素質(zhì)也是籌劃方案成敗的關(guān)鍵。納稅籌劃人員的素質(zhì)包括：良好的職業(yè)道德、強烈的服務(wù)意識、大量的知識信息、邏輯思辨的能力。
掌握一定的納稅籌劃技術(shù)及方法往往更能事半功倍。這些納稅籌劃技術(shù)有：免稅技術(shù)、減稅技術(shù)、稅率差異技術(shù)、分劈技術(shù)、扣除技術(shù)、抵免技術(shù)、延期納稅技術(shù)、退稅技術(shù)等，納稅籌劃方法有：臨界點(diǎn)法、增值率法、抵扣率法、成本利潤率法、增值稅類(lèi)型選擇法、采購對象法、業(yè)務(wù)轉換法等。
綜上所述，其實(shí)企業(yè)要進(jìn)行納稅籌劃這些還遠遠不夠，但這是做好具體籌劃的前期工作，籌劃本身就是具有事前的，但除了事前籌劃，事中、事后的監督跟蹤和分析評價(jià)也是至關(guān)重要的，為企業(yè)整體良好運行提高切實(shí)保障。隨著(zhù)納稅籌劃活動(dòng)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中價(jià)值的體現,納稅籌劃風(fēng)險應該受到更多的關(guān)注,因為企業(yè)只要有納稅籌劃活動(dòng),就存在納稅籌劃的風(fēng)險。因此企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí),一定要針對具體的問(wèn)題具體分析,針對企業(yè)的風(fēng)險情況制定切合實(shí)際的風(fēng)險防范措施,為納稅籌劃的成功實(shí)施做到未雨綢繆。
參考文獻
稅收籌劃思路范文第5篇
【關(guān)鍵詞】 稅收籌劃；
企業(yè)所得稅稅收籌劃；
企業(yè)所得稅法
為確保企業(yè)所得稅稅收籌劃在我國的有效開(kāi)展，提出我國企業(yè)所得稅稅收籌劃機制的建立與實(shí)施。2003年7月25日，美國證券交易委員會(huì )（sec）了《美國財務(wù)報告采用原則基礎會(huì )計》的研究報告，提出了以后美國會(huì )計準則的制定，既不是“規則導向”模式，也不能是“純原則導向”模式，而應是“原則基礎會(huì )計準則”模式，即目標導向法。筆者認為，企業(yè)所得稅稅收籌劃機制的建立與實(shí)施，亦可出于同樣的考慮，采用與該理論一致的模式，即首先確立企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標導向，在此基礎上，輔之以確保目標實(shí)現的操作原則和一般程序。最后，提出企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體適用方法。
一、正確定位新企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標
（一）新企業(yè)所得稅稅收籌劃的根本目標是實(shí)現稅后利潤最大化
有效開(kāi)展新企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵問(wèn)題，是正確定位企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標。稅收籌劃目標，是指通過(guò)稅收籌劃要達到的經(jīng)濟利益狀況。它決定了稅收籌劃的范圍和方向，是稅收籌劃應當首先解決的關(guān)鍵問(wèn)題。在目前的理論與實(shí)踐中，對稅收籌劃目標的定位存在著(zhù)定位過(guò)窄和過(guò)寬兩種錯誤認識。
一是目標定位范圍過(guò)窄，認為稅收籌劃的目標就是最低納稅或節稅。對此，筆者認為，新《企業(yè)所得稅法》雖然使企業(yè)所得稅的名義稅負降低了，但如果稅收籌劃目標的定位存在錯誤，無(wú)疑是南轅北轍。因為稅收籌劃屬于企業(yè)理財的范疇，納稅人的財務(wù)利益最大化要考慮節減稅收，更要考慮納稅人的綜合利益最大化，既要算“小賬”更要算“大賬”。對于納稅人而言，在既定納稅義務(wù)（如既定的投資與經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、方式、內容）的前提下，稅收是一種絕對成本，選擇節稅方案一般可以減少絕對的稅款支出，增加稅后利潤，實(shí)現稅后利潤最大化的財務(wù)目標。但是，在未定納稅義務(wù)（如有多個(gè)投資和經(jīng)營(yíng)方案可供選擇）的前提下，稅收是一種相對成本，節稅方案未必就是稅后利潤最大化的納稅方案。二是目標定位范圍過(guò)寬，認為稅收籌劃的目標不僅包括節稅，而且包括避稅，將避稅納入納稅人稅收籌劃的目標之中，不僅會(huì )誤導納稅人，而且也不利于稅收籌劃事業(yè)的發(fā)展。因此，將新企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標應定義為：在法律認可且符合立法意圖的范圍內實(shí)現稅后利潤最大化。這種定位，既克服了節稅目標的狹隘性，又排除了不符合立法意圖的避稅問(wèn)題，是企業(yè)定義其企業(yè)所得稅稅收籌劃目標的正確選擇。
（二）新企業(yè)所得稅稅收籌劃的派生目標是涉稅零風(fēng)險
如果說(shuō)實(shí)現稅后利潤最大化是新企業(yè)所得稅稅收籌劃的第一個(gè)目標，那么，實(shí)現涉稅零風(fēng)險就是新企業(yè)所得稅稅收籌劃的第二個(gè)目標。也是稅后利潤最大化這一稅收籌劃根本目標的派生目標。涉稅零風(fēng)險指企業(yè)受到稽查以后，稅務(wù)機關(guān)做出無(wú)任何問(wèn)題的結論書(shū)。即，稅務(wù)稽查無(wú)任何問(wèn)題。企業(yè)在接受稅務(wù)稽查時(shí)，通常會(huì )面臨著(zhù)三種不同性質(zhì)的稽查：日?；?、專(zhuān)項稽查、舉報稽查。因此，在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，為了實(shí)現日?；樯娑惲泔L(fēng)險目標，企業(yè)必須要強化其內部管理制度，尤其要著(zhù)重健全企業(yè)的內部控制制度，創(chuàng )造平穩、有序的內部稅收籌劃環(huán)境，以備順利通過(guò)稽查部門(mén)的日常檢查；
為了實(shí)現專(zhuān)項稽查涉稅零風(fēng)險目標，企業(yè)有必要根據歷次接受專(zhuān)項稽查的經(jīng)驗，按“專(zhuān)項”有針對性的準備齊全各項備查資料，特別是對于涉及某項減免稅的一系列申請、審批文件，更要嚴格、規范的建檔保存，做到經(jīng)得起稽查；
為了實(shí)現舉報稽查涉稅零風(fēng)險目標，企業(yè)除了要在日常稅收籌劃中注意保持合法、謹慎的工作作風(fēng)外，還要在遭遇舉報稽查時(shí)保持冷靜的自查態(tài)度，并且要與稅務(wù)稽查部門(mén)充分溝通，力爭規避涉稅風(fēng)險。必要時(shí)，企業(yè)還要做好抗辯以及提請復議乃至訴訟的準備，力爭將涉稅風(fēng)險降到最低程度。由于目前我國企業(yè)對稅法的理解不到位，普遍存在著(zhù)稅收風(fēng)險較高的問(wèn)題，所以稅收籌劃需要把規避稅收風(fēng)險、實(shí)現涉稅零風(fēng)險納入進(jìn)來(lái)。這使得企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標更具有實(shí)際操作意義。
二、 建立企業(yè)新所得稅稅收籌劃的一般原則
（一）合法性原則
合法性原則要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須遵守國家的各項法律、法規。具體表現在：第一，企業(yè)的稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內進(jìn)行。第二，企業(yè)稅收籌劃不能違背國家財務(wù)會(huì )計法規及其他經(jīng)濟法規。第三，企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國家法律、法規環(huán)境的變更。
（二）成本效益原則
企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時(shí)，不能一味地考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來(lái)絕對的收益。即必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標的實(shí)現。
（三）可行性原則
稅收籌劃工作要根據納稅人的客觀(guān)條件來(lái)進(jìn)行量體裁衣。另外，稅收籌劃的可行性還應該具體表現為“程序流暢”，即在稅收籌劃方案的整個(gè)執行過(guò)程中，無(wú)論是會(huì )計憑證的獲取、會(huì )計賬項的調整，還是納稅申報表的最終完成，都應該是順利、流暢的，不應該因為受到阻礙而無(wú)法進(jìn)行或付出額外代價(jià)。
（四）有效性原則
對納稅人有關(guān)交易行為所進(jìn)行的稅收籌劃，一定要達到預期的經(jīng)濟目的，同時(shí)優(yōu)化稅收、節約稅款。另外，有效原則還要求所進(jìn)行的稅收籌劃必須與企業(yè)的戰略目標相匹配，不是為了籌劃而籌劃，當稅收目標與企業(yè)目標發(fā)生沖突時(shí)，應以企業(yè)目的作為首要選擇，這樣也易于被稅務(wù)主管部門(mén)所認可。
三、 確定新企業(yè)所得稅稅收籌劃的基本步驟
（一）搜集和準備有關(guān)資料
進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收籌劃的納稅義務(wù)人,必須準備相關(guān)資料以備參考。特別是最新稅收法規資料、最新會(huì )計準則、會(huì )計法規資料、政府機關(guān)其他相關(guān)政策；
最新專(zhuān)業(yè)刊物；
生效期內的內部資料等。
（二）制定稅收籌劃計劃
稅收籌劃者或部門(mén)的主要任務(wù)是根據納稅人的要求和情況制定盡可能詳細的、考慮各種因素的納稅計劃。稅收籌劃者應該首先制定供自己參考的內參計劃。包括將來(lái)要向納稅人提供的內容和只作為自己參考的內容如：
1.案例分析2.可行性分析3.稅務(wù)計算4.各因素變動(dòng)分析5.敏感性分析等。
（三）稅收籌劃計劃的選擇和實(shí)施
一項稅務(wù)事項的稅收籌劃方案制定人可能不只一個(gè)，稅收籌劃者為一個(gè)納稅人或一項稅務(wù)事件，制定出的稅收籌劃方案因此也往往不止一個(gè)，這樣，在方案制定出來(lái)以后，就要對稅收籌劃方案進(jìn)行篩選，選出最優(yōu)方案。篩選時(shí)主要考慮以下因素：1.選擇節稅更多或可得到最大財務(wù)利益的籌劃方案；
2. 選擇節稅成本更低的籌劃方案；
3.選擇執行更便利的籌劃方案。
四、新企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體方法的適用建議
（一）以企業(yè)所得稅稅收構成要素為基礎，進(jìn)行稅收籌劃的具體方法
1. 企業(yè)所得稅稅法構成要素的稅收籌劃意義
企業(yè)所得稅稅法構成要素是新企業(yè)所得稅最基本、最固定的構成部分。以企業(yè)所得稅稅法構成要素為基礎建立企業(yè)新所得稅稅收籌劃方法體系具有重要的意義。
2. 適用性分析
如果企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規模不大，或者雖然生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規模大，但經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)單一、會(huì )計基礎好，則可以采用以企業(yè)所得稅稅法構成要素為基礎的企業(yè)新所得稅稅收籌劃的具體方法。
（二）以企業(yè)理財活動(dòng)為內容的新企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體方法
1. 企業(yè)籌資、投資活動(dòng)中稅收籌劃的意義
對于籌資活動(dòng)的稅收籌劃，主要考慮的是如何降低企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。這首先是從企業(yè)選用資本結構（權益資本和債務(wù)資本的比例）開(kāi)始的。企業(yè)籌資主要面臨權益籌資和負債籌資兩種方式。當企業(yè)負債籌資比重增大，利息節稅的收益增加，特別是當負債籌資的資本成本低于權益資本成本時(shí)，由于財務(wù)杠桿作用，可以增加所有者權益，從而使企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值增加，實(shí)現企業(yè)價(jià)值最大化。但這并不是說(shuō)企業(yè)負債籌資越多越好，而要以保持合理的資本結構，否則，企業(yè)資產(chǎn)負債率過(guò)高，財務(wù)風(fēng)險會(huì )增大，當超過(guò)企業(yè)的承受能力時(shí)，有可能使企業(yè)陷入財務(wù)危機甚至破產(chǎn)倒閉。因此，必須正確把握和處理負債籌資的度。
對于投資，企業(yè)所得稅稅收籌劃主要面臨擴大投資和固定資產(chǎn)投資兩種方式的選擇。如果企業(yè)選擇擴大投資方式，則面臨是建廠(chǎng)房買(mǎi)設備，還是收購一家近幾年賬面虧損企業(yè)的選擇，如果選擇固定資產(chǎn)投資方式，則固定資產(chǎn)投資方式又可分為購買(mǎi)和租賃兩種。采用購買(mǎi)投資方式的好處，是折舊可抵減賬面利潤，少納企業(yè)所得稅。不足的地方是購買(mǎi)固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項稅額不能抵扣，而是一并計入固定資產(chǎn)原值。對于租賃，經(jīng)營(yíng)性租賃方式的好處是租金抵稅。而且可以避免因設備過(guò)時(shí)被淘汰的風(fēng)險；
不足的是無(wú)折舊抵減。融資性租賃方式雖然可以抵減折舊，但財務(wù)負擔較大。企業(yè)應權衡以上幾方面的因素，選擇能最大限度降低稅負的理財方案。
2. 適用性分析
如果企業(yè)內部控制制度完善、會(huì )計基礎好，有進(jìn)行財務(wù)管理預測、決策的能力，則可以建立以企業(yè)理財活動(dòng)為內容的新企業(yè)所得稅稅收籌劃方法體系。
（三）以確認和處理差異事項為思路的新企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體方法
1. 新企業(yè)會(huì )計具體準則與新企業(yè)所得稅法規差異的稅收籌劃意義
新企業(yè)會(huì )計具體準則與新企業(yè)所得稅法規的差異主要體現在以下六個(gè)方面：第一，在計算費用損失時(shí)，由于會(huì )計制度與稅法的口徑不同所產(chǎn)生的差異。第二，在計算費用損失時(shí)，由于會(huì )計制度與稅法依據的時(shí)間不同所產(chǎn)生的差異。第三，部分涉稅事項的處理方法的差異。第四，稅務(wù)處理規定不準扣除項目差異。第五，稅收法規對部分準予扣除的項目做了限制性規定差異。第六，對部分應稅收入的規定差異。由于會(huì )計處理與稅收法規間存在著(zhù)上述差異，因此，企業(yè)在計算企業(yè)所得稅時(shí)要按照稅法規定對會(huì )計利潤進(jìn)行調整。調整的過(guò)程即是在會(huì )計核算基礎上準確計算企業(yè)所得稅應納稅所得額的過(guò)程。這無(wú)疑為納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了極有價(jià)值的籌劃思路和操作空間。
2. 適用性分析
對于所有查賬征收的企業(yè)，均可以建立以確認和處理差異事項為思路的企業(yè)所得稅稅收籌劃方法。這種思路簡(jiǎn)單、易于操作，可以與企業(yè)所得稅納稅申報工作結合進(jìn)行，從而減少基礎工作量，提高籌劃效率，且受限因素少，適合于任何查賬征收的企業(yè)。
【參考文獻】
[1] 黃黎明. 稅收理論的最新發(fā)展. 涉外稅收，2004，（02）：77-78.
[2] 方衛平，稅收籌劃. 上海：上海財經(jīng)大學(xué)出版社，2001，320.
[3] 財政部注冊會(huì )計師考試委員會(huì )辦公室. 稅法. 北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社,2006，3-4.
[4] 劉軍， 郭慶旺. 世界性稅制改革理論與實(shí)踐研究. 北京：中國人民大學(xué)出版社，2001，252-254.
[5] 朱洪仁. 國際稅收籌劃.上海：上海財經(jīng)大學(xué)出版社，2000，260-262.
[6] 楊斌. 進(jìn)一步完善稅收制度、促進(jìn)經(jīng)濟健康發(fā)展. 稅務(wù)與經(jīng)濟，2003，（06）：76-78.
