摘要：作業(yè)成本管理與戰略成本管理是傳統的成本管理方法結合新觀(guān)念、新理論、新方法，衍生出的現代成本管理方法。在我國，近幾年來(lái)關(guān)于這兩種現代成本管理方法研究都是僅針對一種方法從理論上或實(shí)踐上進(jìn)行探討，而這下面是小編為大家整理的2023年作業(yè)成本論文【五篇】（全文完整）,供大家參考。
作業(yè)成本論文范文第1篇
摘要：作業(yè)成本管理與戰略成本管理是傳統的成本管理方法結合新觀(guān)念、新理論、新方法，衍生出的現代成本管理方法。在我國，近幾年來(lái)關(guān)于這兩種現代成本管理方法研究都是僅針對一種方法從理論上或實(shí)踐上進(jìn)行探討，而這些方法都是基于企業(yè)的成本管理在某一角度上的創(chuàng )新，因此，它們彼此之間并非獨立而是可以融合的，有必要將兩種現代成本管理方法進(jìn)行比較性的研究和結合性的運用。
一、作業(yè)成本管理與戰略成本管理的涵義
（一）作業(yè)成本法與作業(yè)成本管理
作業(yè)成本法（Activity—BasedCosting，簡(jiǎn)寫(xiě)為ABC）的基本思想最早是由美國會(huì )計學(xué)者科勒在20世紀30年代末40年代初提出的，但對它的全面研究卻是七八十年代的事情，它在企業(yè)中的應用則始于80年代末期。與傳統的成本計算方法相比，作業(yè)成本法的特點(diǎn)主要體現在間接費用的核算上。具體說(shuō)來(lái)，作業(yè)成本法具有如下的一些基本特征：（1）廣闊性。它拓寬了成本核算的范圍，不僅核算產(chǎn)品成本，而且核算作業(yè)成本和動(dòng)因成本；
并且作業(yè)成本法下間接費用的分配基礎比較廣泛。（2）相對準確性和決策相關(guān)性。由于A(yíng)BC下對間接費用的分配作了大大改進(jìn)，使得提供的成本信息相對準確，正因為如此，管理者根據相關(guān)的成本信息所作的決策就會(huì )更加有效，即ABC下提供的成本信息更加與管理者的決策相關(guān)。（3）激勵性。它便于調動(dòng)各部門(mén)挖掘贏(yíng)利潛力的積極性，這是因為ABC的成本計算過(guò)程實(shí)際上是貫穿于資源流動(dòng)始終的因果分析過(guò)程，便于明確與落實(shí)各部門(mén)的崗位責任，揭露存在的問(wèn)題。（4）本源性。作業(yè)成本法分析成本動(dòng)因，了解成本發(fā)生的驅動(dòng)因素，從而從根源上進(jìn)行防止來(lái)降低成本。
作業(yè)成本法是個(gè)性化的成本核算方法，作業(yè)成本管理（Activity—BasedCostingManagement，簡(jiǎn)寫(xiě)為ABCM）是把管理重心深入到作業(yè)層次的一種新的管理理念，是作業(yè)成本計算的延伸與升華。作業(yè)成本管理通過(guò)對作業(yè)及作業(yè)成本的確認、計量，最終計算產(chǎn)品成本，同時(shí)將成本計算深入到作業(yè)層次，對企業(yè)所有作業(yè)活動(dòng)追蹤并動(dòng)態(tài)反映，進(jìn)行成本鏈分析，包括動(dòng)因分析、作業(yè)分析等，為企業(yè)決策提供準確信息，指導企業(yè)有效地執行必要的作業(yè)，消除和精簡(jiǎn)不能創(chuàng )造價(jià)值的作業(yè)，從而達到降低成本，提高效率的目的。因此，作業(yè)成本核算是實(shí)施作業(yè)成本管理的基礎。
（二）戰略成本管理
從上世紀50年代起，世界進(jìn)入了一個(gè)更新的時(shí)代，顧客的需求有了很大的變化，企業(yè)的政治、經(jīng)濟、文化和自然環(huán)境比過(guò)去競爭更加激烈，科學(xué)技術(shù)高速發(fā)展，從而使企業(yè)面臨著(zhù)許多嚴峻的挑戰和許多難以預料的突發(fā)事件，這樣，企業(yè)界必須對環(huán)境進(jìn)行深入分析，采取新的管理方式，謀求企業(yè)的生存和發(fā)展，強化企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰略等戰略管理勢在必行，而戰略管理要求獲得具有競爭優(yōu)勢的成本資料，同時(shí)，在新的管理環(huán)境下，傳統成本管理會(huì )計自身的缺陷顯露無(wú)疑，必須尋求新的管理思想、技術(shù)和方法來(lái)改變這些缺陷。因此，為了適應戰略管理的需要，一方面將成本管理會(huì )計導入企業(yè)戰略管理并與之相融合，另一方面，在成本管理會(huì )計中引入戰略管理思想，實(shí)現戰略意義上的功能擴展，從而形成了戰略成本管理（StrategicCostManagement，簡(jiǎn)寫(xiě)為SCM）。戰略成本管理就是以戰略的眼光從成本的源頭識別成本驅動(dòng)因素，對價(jià)值鏈進(jìn)行成本管理，即運用成本數據與信息，為戰略管理的每一個(gè)關(guān)鍵步驟提供戰略性成本信息，以利于企業(yè)競爭優(yōu)勢的形成和核心競爭力的創(chuàng )造。
將戰略成本管理與傳統成本管理進(jìn)行比較分析，可以總結出戰略成本管理的特點(diǎn)：（1）長(cháng)期性。它的宗旨是為了取得長(cháng)期持久的競爭優(yōu)勢，以便企業(yè)長(cháng)期生存和發(fā)展，立足于長(cháng)遠的戰略目標。（2）全局性。戰略成本管理以企業(yè)的全局為對象，根據企業(yè)總體發(fā)展戰略而制定的，它從企業(yè)所處的競爭環(huán)境出發(fā)，其成本管理不僅包括企業(yè)內部的價(jià)值鏈分析，而且包括競爭對手價(jià)值鏈分析和企業(yè)所處行業(yè)的價(jià)值鏈分析，從而達到知己知彼，洞察全局的目的，并由此形成價(jià)值鏈的各種戰略。（3）外延性。它的著(zhù)眼點(diǎn)是外部環(huán)境，將成本管理外延向前延伸到采購環(huán)節，乃至研究開(kāi)發(fā)與設計環(huán)節，向后還必須考慮售后服務(wù)環(huán)節，既要重視與上游供應商的聯(lián)系，也應重視與下游客戶(hù)和經(jīng)銷(xiāo)商的聯(lián)系，應把企業(yè)成本管理納入整個(gè)市場(chǎng)環(huán)境中予以全面考慮。（4）抗爭性。企業(yè)戰略成本管理的目標——成本優(yōu)勢，是關(guān)于企業(yè)在激烈的競爭中如何與競爭對手抗衡的基本競爭戰略之一，同時(shí)也是企業(yè)針對來(lái)自各方面的許多沖擊、壓力、威脅和困難，迎接這些挑戰的行動(dòng)方案。
二、價(jià)值鏈分析在作業(yè)成本管理與戰略成本管理中的作用
價(jià)值鏈（ValueChain，簡(jiǎn)寫(xiě)為VC）概念是1985年由哈佛商學(xué)院的邁克爾•波特在其所著(zhù)的《競爭優(yōu)勢》中首次提出的，價(jià)值鏈分析法（簡(jiǎn)寫(xiě)為VC分析法）是通過(guò)分析成本行為的結構性影響因素和控制其來(lái)重建價(jià)值鏈，從戰略高度降低成本的方法。從這個(gè)定義可以看出，價(jià)值鏈分析法用到了戰略成本管理的思想，它是服從于、服務(wù)于戰略成本管理的戰略要求的，即從戰略的高度上尋求企業(yè)成本持續降低的途徑與企業(yè)長(cháng)期性發(fā)展和競爭優(yōu)勢的來(lái)源，追求企業(yè)的全局性的、長(cháng)遠的經(jīng)濟利益。
（一）價(jià)值鏈分析在作業(yè)成本管理中的作用
ABC與基于價(jià)值鏈的成本管理是緊緊交織在一起的，密不可分的，基于價(jià)值鏈的成本管理的中心問(wèn)題就是運用ABC分析企業(yè)內部?jì)r(jià)值鏈、橫向（競爭對手）價(jià)值鏈和縱向（行業(yè)）價(jià)值鏈，使企業(yè)消除不增值作業(yè)，并對作業(yè)進(jìn)行聯(lián)系、整合、選擇等處理，從而降低企業(yè)成本，提升自身價(jià)值和打造企業(yè)核心競爭力。價(jià)值鏈分析是ABC與ABCM的基本方法，因為ABC下要求追查成本動(dòng)因，ABCM下要求進(jìn)行成本鏈分析，這都是價(jià)值鏈分析所能解決的問(wèn)題。
價(jià)值鏈分析是作業(yè)成本管理的基本方法，其主要作用是：（1）找出無(wú)效和低效的作業(yè)，為持續降低商品成本，提高企業(yè)競爭能力提供途徑；
（2）協(xié)調組織內部的各項作業(yè)，使各項作業(yè)之間環(huán)環(huán)相扣，形成較為理想的“作業(yè)鏈”，以保證每項必要作業(yè)都以最高效率完成，保證企業(yè)的競爭優(yōu)勢，進(jìn)而揚長(cháng)避短，為改善成本構成和提高作業(yè)的質(zhì)量及效率指明方向。
（二）價(jià)值鏈分析在戰略成本管理中的作用
從戰略的高度將戰略管理的分析方法同成本信息的產(chǎn)生和利用做一個(gè)合理的嫁接，就構成了戰略成本管理的基本分析框架。因此，戰略成本管理的基本框架有三個(gè)：價(jià)值鏈分析、戰略定位分析和成本動(dòng)因分析。
價(jià)值鏈分析主要是分析從原材料供應商起直至最終產(chǎn)品消費者的相關(guān)活動(dòng)的整合，是從戰略角度分析如何控制成本。價(jià)值鏈分析就是通過(guò)分析和利用公司內部和外部之間的相關(guān)活動(dòng)來(lái)達到整個(gè)公司的策略目的，實(shí)現成本最低化。它是一種戰略性分析工具，關(guān)注產(chǎn)品的整個(gè)價(jià)值鏈，首先是識別價(jià)值鏈活動(dòng)，然后識別每一項價(jià)值活動(dòng)的成本動(dòng)因，找到增加顧客價(jià)值或降低成本的機會(huì )。按其分析角度又分為行業(yè)價(jià)值鏈分析、企業(yè)內部?jì)r(jià)值鏈分析、競爭對手價(jià)值鏈分析。戰略定位是指企業(yè)在賴(lài)以生存的市場(chǎng)上如何選擇競爭武器以對抗競爭者。在戰略管理中，首先應分析企業(yè)產(chǎn)品所處的生命周期和市場(chǎng)份額等，然后確定其應采取的戰略。波特就企業(yè)的競爭提出了三種基本戰略：成本領(lǐng)先戰略，差異化戰略和目標集聚戰略。還有一種戰略為整合戰略，包括橫向整合和縱向整合，運用整合戰略，調整整合程度，可以重構企業(yè)價(jià)值鏈，提高企業(yè)整體盈利水平。
成本動(dòng)因是引起產(chǎn)品成本發(fā)生的原因，從價(jià)值鏈的角度看，每一個(gè)創(chuàng )造價(jià)值的活動(dòng)都有一組獨特的成本動(dòng)因，它用來(lái)解釋創(chuàng )造價(jià)值活動(dòng)的成本，因此，每一項價(jià)值創(chuàng )造活動(dòng)都有獨特的競爭優(yōu)勢來(lái)源。戰略成本動(dòng)因又可大體分為結構性成本動(dòng)因和執行性成本動(dòng)因兩大類(lèi)。結構性成本動(dòng)因是指與組織企業(yè)基礎經(jīng)濟結構和影響戰略成本優(yōu)勢相關(guān)的成本驅動(dòng)因素，主要包括：規模、范圍、經(jīng)驗、技術(shù)、多樣性等。執行性成本動(dòng)因是指與企業(yè)執行作業(yè)程序相關(guān)的成本驅動(dòng)因素，主要包括：?jiǎn)T工對企業(yè)投入的向心力（凝聚力）、全面質(zhì)量管理、生產(chǎn)能力運用和聯(lián)結關(guān)系等。
總之，價(jià)值鏈分析為戰略成本管理提供了一個(gè)總體的分析框架；
戰略定位分析將成本管理同具體的戰略相結合；
成本動(dòng)因分析進(jìn)一步明確成本管理的重點(diǎn)，找出成本的驅動(dòng)因素。三者的有機結合保證成本管理戰略的有效性和體現出戰略成本管理應有的管理效果。
三、基于價(jià)值鏈紐帶的作業(yè)成本管理與戰略成本管理的融合
（一）作業(yè)成本管理與戰略成本管理的聯(lián)系
盡管作業(yè)成本管理與戰略成本管理存在著(zhù)比較顯著(zhù)的差別，但是由于它們都是為了克服傳統成本管理所存在的缺陷而更好地滿(mǎn)足現代經(jīng)濟社會(huì )環(huán)境下企業(yè)成本管理的需要而形成的，這就造成了彼此之間存在著(zhù)緊密的聯(lián)系，而不是相互獨立的。
ABC顯示了作業(yè)如何消耗資源以及產(chǎn)品或客戶(hù)如何引發(fā)作業(yè)；
克服了傳統成本計算系統下間接費用責任不清的缺陷，使以前的許多不可控間接費用在作業(yè)成本系統中變成可控；
大大拓寬了成本核算的范圍，改進(jìn)了成本分攤方法，及時(shí)提供相對準確的成本信息，為管理者管理作業(yè)以增強競爭能力、實(shí)現戰略目標提供了信息。戰略選擇決定著(zhù)作業(yè)，成功的企業(yè)將它們的資源投入到那些能夠帶來(lái)最大戰略意義的作業(yè)中去，而以“作業(yè)”為中心的作業(yè)成本管理（ABCM）正在形成，它把管理重心深入到作業(yè)層次，是戰略成本動(dòng)因分析的具體運用。ABC和ABCM對成本領(lǐng)先的經(jīng)營(yíng)戰略至關(guān)重要，因為它辨別了關(guān)鍵作業(yè)（主要作業(yè)）、成本動(dòng)因及為降低成本而改善過(guò)程的途徑，它幫助管理者發(fā)現價(jià)值增加的機會(huì )，還能夠幫助管理者發(fā)展客戶(hù)戰略、支持技術(shù)領(lǐng)先戰略或者建立價(jià)格戰略。實(shí)施ABC可能會(huì )帶來(lái)這樣的收益：提供更為精確的成本，為定價(jià)策略提供相應的成本信息；
加強對成本有效的管理和控制，堅持改善市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)策略；
提高產(chǎn)品的贏(yíng)利性，產(chǎn)品和客戶(hù)盈利性的有效分析，改善成本控制，提供準確的業(yè)績(jì)指標等。
SCM中的執行性成本動(dòng)因分析，包括對每項生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所進(jìn)行的作業(yè)動(dòng)因分析和資源動(dòng)因分析，而成本動(dòng)因是作業(yè)成本法的核心概念，作業(yè)動(dòng)因分析和資源動(dòng)因分析均屬于作業(yè)分析的構成部分，由此可見(jiàn)，SCM框架中包含了ABC的思想，也可以說(shuō)，ABC是構成SCM的重要組成部分。又從SCM與ABC在成本管理中的地位差別上看（本文所探討方面的地位），也可以說(shuō)作業(yè)成本法的實(shí)施為SCM順利地在企業(yè)中的應用作了鋪墊，這也為它們在成本管理中的結合起來(lái)運用提供了可能和減少了某些必要的成本分析步驟，從而減少了成本管理的成本，提高了成本管理的效率。還有，SCM的戰略定位分析中的整合戰略，也即通過(guò)ABC下的成本動(dòng)因分析（廣泛意義上的成本動(dòng)因分析，其包括了整個(gè)價(jià)值鏈的成本動(dòng)因分析），也可以說(shuō)是作業(yè)分析，來(lái)判斷企業(yè)的作業(yè)的整合程度是否合理，從而確定企業(yè)的整合戰略，達到降低成本的目的。
上述兩種現代成本管理方法之間的聯(lián)系給它們的有機結合創(chuàng )造了必備的條件。
（二）作業(yè)成本管理與戰略成本管理融合運用于實(shí)踐的可行性分析
由以上分析可以得出，通過(guò)價(jià)值鏈分析的方法，可以將這兩種現代成本管理方法緊密聯(lián)系在一起，這種有機的聯(lián)系也就將它們有機結合運用于企業(yè)的成本管理提供了可能，讓他們作為一個(gè)整體的成本管理系統為企業(yè)的成本管理服務(wù)。
在企業(yè)的成本管理實(shí)踐中，整個(gè)企業(yè)（企業(yè)的全部成員）都要樹(shù)立戰略成本管理的觀(guān)念，并從思想意識上認為自己是企業(yè)成本管理的一員，有責任落實(shí)企業(yè)的各種成本管理方法和措施。在SCM思想的指導下來(lái)開(kāi)展企業(yè)的成本管理活動(dòng)，具體操作為：
（1）先用價(jià)值鏈分析法來(lái)分析研究企業(yè)所處的各種價(jià)值鏈，用作業(yè)成本法來(lái)分析各種價(jià)值鏈的有效性，達到優(yōu)化、協(xié)調、重構企業(yè)價(jià)值鏈的目的。
（2）在第一步提供了SCM的總體分析框架的基礎上，選擇企業(yè)的具體的戰略，從而確定企業(yè)資源的配置方式及相應的管理運行機制。在進(jìn)行戰略選擇時(shí)要綜合運用到價(jià)值鏈分析法和ABC。
（3）運用成本動(dòng)因分析找出成本的驅動(dòng)因素，以便對癥下藥，保證成本管理戰略的有效性，成本動(dòng)因分析是作業(yè)分析的一部分，用價(jià)值鏈分析法與作業(yè)綜合分析尋求結構性成本動(dòng)因，用ABC的資源動(dòng)因分析與作業(yè)動(dòng)因分析尋求執行性成本動(dòng)因。
（4）在以上三步的基礎上，通過(guò)采取各種針對性的措施、方法來(lái)控制企業(yè)的成本，使其滿(mǎn)足成本效益原則，實(shí)現企業(yè)的戰略成本管理的目標，然后再進(jìn)行類(lèi)似的循環(huán)步驟對企業(yè)的成本進(jìn)行管理。
（三）作業(yè)成本管理與戰略成本管理融合運用于實(shí)踐的發(fā)展前景
現代企業(yè)要想在激烈的社會(huì )競爭中求生存、謀發(fā)展，就必須苦練內功，采取各種措施降低成本，以低于競爭對手的成本進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，企業(yè)才能在競爭中立于不敗之地，這就給企業(yè)對其成本管理進(jìn)行改革提供了必備的動(dòng)力。再者，企業(yè)傳統的成本管理方法與思想的缺陷已越來(lái)越明顯，越來(lái)越不能夠滿(mǎn)足企業(yè)成本決策和管理決策的需要，這就為企業(yè)引入現代成本管理理念與方法創(chuàng )造了客觀(guān)條件。又由于企業(yè)經(jīng)濟環(huán)境、社會(huì )環(huán)境相比以前，發(fā)生了很大的變化，并且環(huán)境與科學(xué)技術(shù)已在日新月異的變化著(zhù)，這給企業(yè)應用先進(jìn)的高科技、改進(jìn)成本管理提供了外部條件。這些主客觀(guān)條件使得企業(yè)不得不對企業(yè)的成本管理進(jìn)行改革，為現代成本管理理念與方法的運用創(chuàng )造了前提和基礎。
有些企業(yè)在單獨運用現代成本管理方法中的一種時(shí)已取得了明顯的效果，并積累了一些成功的經(jīng)驗，有些企業(yè)無(wú)論是從自己的組織結構上，還是從全員的思想意識上，都作了大量的改革與革新，這為引入先進(jìn)的成本管理方法準備了條件，奠定了基礎。由我國企業(yè)在單獨運用ABCM和戰略成本管理時(shí)所存在的一些問(wèn)題和需要改進(jìn)的地方可以看出，這些方法要想得到恰當地運用，改革是必需的，培訓是必要的，高科技是必備的。在綜合運用于實(shí)踐時(shí)，對企業(yè)的各項要求會(huì )更高、更苛刻，但是，各企業(yè)已充分認識到了現代成本管理理念與方法的優(yōu)越性，并且結合運用于企業(yè)的成本管理，會(huì )給企業(yè)帶來(lái)很大的收益及成本管理效益與效率極大的提高，那么綜合運用于實(shí)踐已是大勢所趨，其也必將大有作為。
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作業(yè)成本論文范文第2篇
作業(yè)成本法是一種以“成本驅動(dòng)因素”理論為基本依據，根據產(chǎn)品生產(chǎn)或企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生和形成的產(chǎn)品與作業(yè)、作業(yè)鏈和價(jià)值鏈的關(guān)系，對成本發(fā)生的動(dòng)因加以分析，選擇“作業(yè)”為成本計算對象，歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費用的一種成本核算方式。其基本原理是：作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)，生產(chǎn)導致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導致間接費用或間接成本的發(fā)生。也就是說(shuō)，作業(yè)成本法在計算產(chǎn)品成本時(shí)，將著(zhù)眼點(diǎn)放在作業(yè)上，即以作業(yè)為核算對象，而不在以產(chǎn)品為核算對象，通過(guò)對作業(yè)成本的核算，追蹤成本的形成和積累過(guò)程，由此得出產(chǎn)品成本。
作業(yè)成本法對直接材料、直接人工等直接成本的核算與傳統成本計算方法并無(wú)不同，其區別主要體現在制造費用分配上。在傳統的成本計算方法下，對于間接制造費用，通常是在全廠(chǎng)范圍內采用一個(gè)費用分配率進(jìn)行一次性分配，或者是先將制造費用按生產(chǎn)部門(mén)歸集，然后再按一系列的部門(mén)分配率進(jìn)行分配。至于各生產(chǎn)部門(mén)制造費用分配的標準，則根據各個(gè)生產(chǎn)部門(mén)的生產(chǎn)特點(diǎn)選取。例如，勞動(dòng)密集型的部門(mén)以人工工時(shí)或人工成本作為分配標準；
機器密集的部門(mén)以機器小時(shí)為分配標準；
以耗用原材料為主的部門(mén)，則以原材料成本為分配標準，如此等等?？梢?jiàn)，傳統的制造費用的分配方法，滿(mǎn)足的只是與生產(chǎn)數量有關(guān)的制造費用的分配。在作業(yè)成本法下，則是按“成本庫”分別進(jìn)行歸集和分配，分配標準由單一標準分配改為按引起制造費用發(fā)生的多種成本動(dòng)因進(jìn)行分配。
2影響作業(yè)成本法在我國中小企業(yè)實(shí)施的障礙
作業(yè)成本法作為一種先進(jìn)的成本計算和成本管理方法，在美的、海爾、康佳、寶潔等大公司已經(jīng)結合企業(yè)資源計劃或制造資源計劃在其內部得到了應用，而在中小企業(yè)中應用卻很少，究其原因，主要是作業(yè)成本法在中小企業(yè)的實(shí)施過(guò)程中遇到了諸多障礙，具體表現在以下幾個(gè)方面：
2.1觀(guān)念與認識障礙
中小企業(yè)應用作業(yè)成本法的最大障礙是觀(guān)念上的落后，主要表現在對成本管理會(huì )計本身的認識不足及對傳統成本的局限性認識不夠。由于作業(yè)成本法是近十年產(chǎn)生的新的理論方法，無(wú)論是個(gè)人還是組織，大企業(yè)還是中小企業(yè)，都需要相當長(cháng)的一段時(shí)間來(lái)適應。特別是相當一部分中小企業(yè)主和經(jīng)營(yíng)者不懂作業(yè)成本法，有些人雖然了解作業(yè)成本法，但對作業(yè)成本法有許多認識上的誤區：認為實(shí)行作業(yè)成本法成本太高；
作業(yè)成本法與傳統成本法區別不大，不過(guò)是多了幾個(gè)分配標準。這種簡(jiǎn)單化的似是而非的觀(guān)點(diǎn)是沒(méi)有看到作業(yè)成本法的實(shí)質(zhì)和精髓。
2.2科技水平相對不高，技術(shù)基礎薄弱
經(jīng)過(guò)三十多年的改革開(kāi)放，我國中小企業(yè)得到了迅猛發(fā)展，科學(xué)技術(shù)水平迅速提高。但從總體上看，能將高新技術(shù)運用于生產(chǎn)領(lǐng)域的中小企業(yè)為數較少，企業(yè)整體裝備水平仍很落后，適應作業(yè)成本法應用的制造環(huán)境還不具備或不充分。目前在中小企業(yè)實(shí)施適時(shí)制和彈性制系統還缺乏相應的技術(shù)基礎。
2.3作業(yè)成本法核算體系的實(shí)施缺乏實(shí)現工具
我國的會(huì )計電算化在大型企業(yè)已經(jīng)普及，但在中小企業(yè)的應用為數較少。而作業(yè)成本管理中需要比傳統會(huì )計更豐富的信息，他是建立在大量的計算上的，大部分信息是通過(guò)電子數據處理環(huán)境正常獲得。例如資源、資源動(dòng)因、作業(yè)、作業(yè)動(dòng)因的歸集、分類(lèi)，資源成本、作業(yè)成本、產(chǎn)品成本的計算等。因此，作業(yè)成本法的實(shí)施離不開(kāi)應用軟件工具的支持。而我國企業(yè)財務(wù)軟件開(kāi)發(fā)水平低，基本停留在提高核算效率和減輕會(huì )計人員勞動(dòng)強度方面，還未形成采購、生產(chǎn)、和成本管理綜合經(jīng)營(yíng)管理的系統化。特別是適用于中小企業(yè)的財務(wù)軟件更少，而適合作業(yè)成本法的財務(wù)軟件更是少之又少。手段的滯后，對中小企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法困難重重。
3我國中小企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的對策
作業(yè)成本法是一種有效的成本控制方法。針對上述障礙分析，在我國現階段，中小企業(yè)推行作業(yè)成本法可采取以下幾個(gè)方面的對策：
3.1實(shí)施作業(yè)成本法必須在企業(yè)內部從上到下形成共識
必須理解作業(yè)成本法的實(shí)質(zhì)。作業(yè)成本法是管理理念、管理思想和管理方法的變革，是成本分攤方法科學(xué)化的體現，它摒棄了傳統的主觀(guān)武斷、簡(jiǎn)單化的成本分攤方法，采用理性的、細致的、科學(xué)的態(tài)度分攤成本。確實(shí)，作業(yè)成本法要比傳統成本法消耗更多的費用，但作業(yè)成本法需要適當的投資而不是巨大的投資。據有關(guān)資料統計，作業(yè)成本法的投入相當于中小企業(yè)中較大企業(yè)（大約500名雇員）銷(xiāo)售額的0.1%，較小公司（雇員少于50名）銷(xiāo)售額的0.3%，與利潤相比，其投入微不足道。中小企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法同樣應考慮成本—效益原則，進(jìn)行成本效益分析。
3.2加大對技術(shù)的投入
隨著(zhù)改革開(kāi)放的不斷深入，中小企業(yè)逐步的發(fā)展壯大，也不斷地加大技術(shù)投入?！吨行∑髽I(yè)促進(jìn)法》、《關(guān)于加強中小企業(yè)管理工作的若干建議》的頒布實(shí)施，使得中小企業(yè)的融資環(huán)境得以改善，而中國加入WTO又給中小企業(yè)帶來(lái)機遇和挑戰。國外的先進(jìn)技術(shù)、管理、資金的引進(jìn)又可以進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)的技術(shù)創(chuàng )新。技術(shù)創(chuàng )新是中小企業(yè)發(fā)展壯大的源動(dòng)力，因此，中小企業(yè)對新設備、新技術(shù)的投入力度應不斷加大。
3.3開(kāi)發(fā)作業(yè)成本法軟件
軟件具有將復雜方法簡(jiǎn)單的功能，開(kāi)發(fā)作業(yè)成本法軟件，特別是適用于中小企業(yè)的作業(yè)成本法財務(wù)軟件，將有助于減輕企業(yè)采用作業(yè)成本法的工作量，降低作業(yè)成本法實(shí)施的難度。
3.4對作業(yè)成本法信息系統進(jìn)行有效的規劃與實(shí)施
利用先進(jìn)的信息和網(wǎng)絡(luò )技術(shù)實(shí)現信息傳遞的網(wǎng)絡(luò )化，保證信息傳遞的準確性和高效率，并通過(guò)計算機網(wǎng)絡(luò )和數據庫建立成本模型分析系統，實(shí)現數據分析的智能化。結合企業(yè)資源計劃（ERP）系統實(shí)現成本管理的現代化科學(xué)化。把以管理決策為目標的ABC和以信息、數據流為目標的ERP相結合。把ABC的概念和方法融入ERP系統中，使公司各有關(guān)部門(mén)通過(guò)ERP系統獲得ABC數據。
作業(yè)成本系統既是一個(gè)成本計算系統，也是成本控制系統，要有效的實(shí)施它，必須使全體員工具有強烈的成本意識、改進(jìn)作業(yè)的意識以及參與管理的意識。同時(shí)，作業(yè)成本法作為一種決策支持工具，不僅能為大企業(yè)所應用，同樣能為滿(mǎn)足條件的中小企業(yè)所掌握和應用。
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作業(yè)成本論文范文第3篇
[內容摘要]本文在對制造成本法的歷史演進(jìn)進(jìn)行分析的基礎上，從歷史邏輯的角度對目前制造業(yè)所運用的制造成本法的理論基礎、實(shí)踐中存在的問(wèn)題以及未來(lái)發(fā)展提出了初步思考，即基于對外財務(wù)會(huì )計目的而建立的“兩步”制造成本制度和基于企業(yè)內部管理為目的的作業(yè)成本制度。
[關(guān)鍵詞]制造成本制度;公允性;成本項目;成本動(dòng)因
成本信息是否公允直接關(guān)系到產(chǎn)品的內在價(jià)值水平的確定是否合理，同樣，產(chǎn)品的生產(chǎn)成本也是界定產(chǎn)品價(jià)格是否公允的基本尺度。近幾年來(lái)，隨著(zhù)我國對外開(kāi)放程度的進(jìn)一步擴大，大量的以涉及低價(jià)傾銷(xiāo)為特征的反壟斷涉外貿易訴訟案的出現，對為此提供“鑒證”基礎的成本信息也提出了更高的要求。本文基于目前新的制造環(huán)境，對我們目前所運用的制造成本制度從歷史的角度進(jìn)行剖析，并就目前所存在的問(wèn)題以及今后的發(fā)展進(jìn)行一些初步的思考。
一、制造成本法的歷史演進(jìn)
（一）早期的制造成本法
制造成本法顧名思義是制造業(yè)中所使用的成本制度。在以工業(yè)革命為背景的、以機器生產(chǎn)及提高產(chǎn)品加工能力和精度為特征的近代制造產(chǎn)業(yè)中，為了解決當時(shí)企業(yè)內部管理上所形成的（與傳統的作坊生產(chǎn)相比較）四個(gè)特有的內部管理問(wèn)題（職能部門(mén)的業(yè)績(jì)考核、工序間產(chǎn)品勞務(wù)間的價(jià)值轉移尺度、期間利潤的有效計量和經(jīng)濟資源利用效率的衡量），會(huì )計界運用了以“職能部門(mén)設置成本項目并按其歸集費用”（以解決前面兩個(gè)管理問(wèn)題）和“產(chǎn)品確認并分配相關(guān)的產(chǎn)品成本項目”（以解決后兩個(gè)管理問(wèn)題）的兩步費用的歸集與分配制度。這也就是解釋為什么今天的制造成本法不是“一步”歸集與分配制度，也不是“三步”甚至是“四步”的費用歸集與分配制度的原因所在。
早期的制造成本法的研究重心有兩個(gè)方面：
第一是基于企業(yè)的具體生產(chǎn)工藝流程和生產(chǎn)組織特點(diǎn)，設置與此相適應的反映職能部門(mén)費用發(fā)生情況的相關(guān)成本項目（廣義的），成本項目的設置沒(méi)有規范統一的要求，并按照誰(shuí)收益、誰(shuí)承擔的原則將企業(yè)在一定期間所發(fā)生的費用歸集在相應的成本項目中，以實(shí)現第一步歸集所應達到的目標。
第二是按照職能部門(mén)與生產(chǎn)制造過(guò)程之間的關(guān)系，將所有成本項目確認為“產(chǎn)品生產(chǎn)成本項目”（也稱(chēng)之為狹義的成本項目）與“期間成本項目”，凡是與生產(chǎn)制造過(guò)程之間存在關(guān)系的（不論直接相關(guān)還是間接相關(guān)）均將其視為產(chǎn)品生產(chǎn)成本項目，并用一定的方法將其在期間生產(chǎn)的不同產(chǎn)品生產(chǎn)對象之間進(jìn)行分配，從而達到計算產(chǎn)品成本總額與單位產(chǎn)品成本的目的。
（二）制造成本法的歷史演進(jìn)
制造成本法產(chǎn)生以來(lái)一直是朝“絕對真實(shí)”（absolutetruth）方向努力的，也即通過(guò)對“兩步費用歸集與分配”為對象的、以程序與方法規范為特征的進(jìn)一步完善。當時(shí)在管理實(shí)踐上存在著(zhù)一個(gè)衡量制造成本制度科學(xué)與否的標準，即只要單位產(chǎn)品的生產(chǎn)成本計算準確了（表明兩步都準確了），就說(shuō)明管理上所有的管理問(wèn)題都能獲得一種相對準確的信息支持。
上世紀初葉，為配合提高勞動(dòng)生產(chǎn)率而發(fā)生的泰羅科學(xué)管理運動(dòng)，其通過(guò)生產(chǎn)工藝與過(guò)程的標準化研究（標準化本身就能大幅度地提高企業(yè)的生產(chǎn)效率）并且實(shí)施一種嚴格的考核制度，極大地提高了當時(shí)的生產(chǎn)效率，滿(mǎn)足了當時(shí)社會(huì )對產(chǎn)品日益增長(cháng)的需求。為了配合泰羅科學(xué)管理運動(dòng)對事中成本管理的要求，將原先制造成本制度的事后的費用兩步歸集與分配改進(jìn)為按照事先確定的標準成本和成本差異分別進(jìn)行歸集與分配，通過(guò)差異的揭示與調查反饋，實(shí)現了成本管理工作從事后反映到事中及時(shí)執行階段，達到了成本管理質(zhì)的飛躍。但這種管理上帶來(lái)的飛躍并沒(méi)有改變原先制造成本制度的基本功能，原先制造成本制度的服務(wù)功能仍然在發(fā)揮作用，因為其只是將傳統制造成本法下的按照實(shí)際發(fā)生的費用歸集與分配過(guò)程分解成“標準成本的歸集與分配”與“成本差異的歸集與分配”兩部分分別進(jìn)行，兩者相加，其結論并沒(méi)有任何變化。
二、制造成本法目前的現狀
（一）制造成本法的基本理論
制造成本法仍然從屬于財務(wù)會(huì )計的范疇，上世紀30年代為了適應所有權與經(jīng)營(yíng)權的分離而建立的財務(wù)會(huì )計體系，產(chǎn)品成本計量（為了計量出期間利潤與期末存貨價(jià)值的目的）仍然是財務(wù)會(huì )計的一個(gè)重要領(lǐng)域。為了保證會(huì )計信息的公允性，所有的會(huì )計處理事項均應使用會(huì )計準則的理念進(jìn)行指導與制約，而會(huì )計準則理念的內核不在于其是否精確，而是在于目前的企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境下，這種理念能否被大家所共同接受（英文上稱(chēng)之為GAAP，generalacceptedaccountingprinciple）。制造成本法的理論關(guān)鍵在于如何確認產(chǎn)品的成本項目構成，按照企業(yè)存在的相關(guān)職能部門(mén)設置成本項目，應該沒(méi)有什么分歧，但這些成本項目哪些應該作為產(chǎn)品成本的組成項目？哪些應作為期間成本的組成項目？與生產(chǎn)有關(guān)的職能部門(mén)相關(guān)的成本項目是不是將所有成本內容都應進(jìn)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本？還是部分成本內容進(jìn)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本？這些問(wèn)題也構成了今天制造成本法基本的理論問(wèn)題。
目前對此理論問(wèn)題的解釋有兩種不同的觀(guān)點(diǎn)：一是吸收成本（Absorbingcosting）觀(guān)點(diǎn)。其基本原理是只要該職能部門(mén)與生產(chǎn)過(guò)程相關(guān)，不論是直接與生產(chǎn)過(guò)程相關(guān)，還是間接與生產(chǎn)過(guò)程相關(guān)；
不論其發(fā)生的費用是什么，都將其吸收到產(chǎn)品成本中去，構成產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。二是動(dòng)因成本觀(guān)點(diǎn)。其基本原理是衡量此項費用能不能進(jìn)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，除了該職能部門(mén)要與生產(chǎn)過(guò)程相關(guān)以外（因為與生產(chǎn)過(guò)程無(wú)關(guān)的職能部門(mén)所發(fā)生的費用根本不可能進(jìn)入產(chǎn)品成本的），還要進(jìn)一步確認其所發(fā)生的費用性質(zhì)與產(chǎn)品的制造過(guò)程是否相關(guān)，只有在同時(shí)符合上述兩種條件時(shí)，我們才能將其確認為產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，否則，即使發(fā)生在與生產(chǎn)過(guò)程相關(guān)的職能部門(mén)，我們也不能將其確認為產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。
（二）制造成本法目前的現狀
從理論上講，動(dòng)因成本觀(guān)點(diǎn)應比吸收成本觀(guān)點(diǎn)要好，因為從權責發(fā)生制的基本理念來(lái)看，收益了才能承擔相關(guān)的費用。如果某該項費用的發(fā)生與產(chǎn)品的制造過(guò)程無(wú)關(guān)，即使發(fā)生在與生產(chǎn)過(guò)程相關(guān)的職能部門(mén)，也不能將其歸集在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本上。但在實(shí)際工作中，對與生產(chǎn)過(guò)程有關(guān)的職能部門(mén)所發(fā)生的費用，究竟哪些與制造過(guò)程有關(guān)？相關(guān)程度如何？哪些與制造過(guò)程無(wú)關(guān)？進(jìn)行界定是非常困難的。從理論上講，如果能夠準確地認定其是變動(dòng)性生產(chǎn)費用（與產(chǎn)品制造過(guò)程完全相關(guān)），將其作為相關(guān)產(chǎn)品成本構成是可以接受的，如果能夠準確地認定其是固定性生產(chǎn)費用（與產(chǎn)品制造過(guò)程完全無(wú)關(guān)），將其作為非相關(guān)產(chǎn)品成本構成同樣也是可以接受的，但在實(shí)際中，真正能夠用較為純粹的方式確認其變動(dòng)成本或固定成本特性的費用并不是很多，許多費用特別是間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用項目，往往表現為混合成本的特性，對其進(jìn)行分解存在著(zhù)許多主觀(guān)不確定性的成分，如果只是從企業(yè)內部管理的角度來(lái)加以使用，此種帶有主觀(guān)成分在內的不確定的會(huì )計信息還是可以接受的。因為其信息的質(zhì)量與相對準確性和個(gè)人的職業(yè)理解是相關(guān)的，不會(huì )影響到其他信息使用人由于他人在判斷上的特性產(chǎn)生誤解。所以我們的結論是：在相關(guān)大量間接生產(chǎn)費用無(wú)法用一個(gè)準確且能夠被大家所能形成共識的觀(guān)念（生產(chǎn)費用與產(chǎn)品生產(chǎn)之間的關(guān)聯(lián)性）之前，盡管動(dòng)因成本觀(guān)點(diǎn)理論基礎較為理想，但不符合財務(wù)會(huì )計公認會(huì )計準則理念的要求，也就不能為財務(wù)會(huì )計中的成本核算實(shí)踐所接受。
三、對制造成本法發(fā)展的一些思考
（一）規范產(chǎn)品成本項目的構成標準
吸收成本制度盡管在具體的費用確認上沒(méi)有辦法去分清其與產(chǎn)品制造過(guò)程之間的關(guān)系，但其最大的優(yōu)點(diǎn)是其確認過(guò)程的規范與統一性，一是按職能部門(mén)確認費用的發(fā)生額是比較容易的，費用在哪個(gè)部門(mén)發(fā)生的，就應該由哪個(gè)部門(mén)所體現的成本項目進(jìn)行承擔，在費用歸集上不會(huì )引起爭議；
二是職能部門(mén)的設置與產(chǎn)品制造過(guò)程之間的關(guān)系是非常容易取得共識方面的一致，在實(shí)踐上，與生產(chǎn)過(guò)程有關(guān)的職能部門(mén)，不外乎分為兩種，即直接生產(chǎn)部門(mén)和間接生產(chǎn)部門(mén)。盡管即使在與生產(chǎn)直接有關(guān)的生產(chǎn)部門(mén)，證明其所有費用100%與產(chǎn)品制造過(guò)程有關(guān)，也是非常困難的，不要說(shuō)那么多與生產(chǎn)過(guò)程間接有關(guān)的職能部門(mén)了，但在分歧沒(méi)有消失之前，寧可不要去實(shí)現這種絕對的準確性，也應保持這種相對的準確性，即不論該項費用是什么，只要其與發(fā)生在與生產(chǎn)過(guò)程相關(guān)的職能部門(mén)，全部作為產(chǎn)品的生產(chǎn)成本內容達到了會(huì )計準則對公允性原則的要求。
在我國成本會(huì )計實(shí)務(wù)上，1988年之前所使用的成本方法是沿用原蘇聯(lián)的成本計算方法，此種方法后來(lái)大家將其稱(chēng)之為“全部成本法”（其實(shí)不能這樣稱(chēng)呼，在西方會(huì )計中，全部成本法與完全成本法以及制造成本法幾乎是同樣的經(jīng)濟涵義），其是將當時(shí)的所有費用（包括企業(yè)管理費用在內）全部納入到產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，為了適應當時(shí)關(guān)貿總協(xié)定入關(guān)談判對產(chǎn)品成本規范的要求，我們從1989年就對原來(lái)的成本制度進(jìn)行了改革，而真正意義的會(huì )計體系改革在我們國家應是在1993年頒布的“兩則”與“行業(yè)會(huì )計制度”。但到目前為止，我們對制造成本法的理解與西方國家的制造成本法相比，在實(shí)踐上還存在著(zhù)一定的差距，突出表現在對能夠進(jìn)入產(chǎn)品成本的費用項目的理解，因為在現行的企業(yè)中對職能部門(mén)的設置，其職能關(guān)系與西方的企業(yè)還存在著(zhù)區別，如生產(chǎn)車(chē)間的黨支部書(shū)記其職能與生產(chǎn)管理是否相關(guān)等。因而在實(shí)踐上，我們還仍然按照對費用項目的理解（看其是否與制造過(guò)程相關(guān)）來(lái)規范產(chǎn)品成本的費用構成（表現為國家頒布的成本費用開(kāi)支范圍）。我們認為在現代企業(yè)制度沒(méi)有完全規范運作之前，這種分歧肯定是存在的，關(guān)鍵在于我們如何合理地解釋。
（二）重審作業(yè)成本制度
當然，基于成本動(dòng)因的觀(guān)點(diǎn)所建立的作業(yè)成本會(huì )計（ABC），從成本管理的角度來(lái)看，其通過(guò)產(chǎn)品耗費作業(yè)，作業(yè)耗用經(jīng)濟資源的理念，將產(chǎn)品成本與費用通過(guò)作業(yè)的紐帶連接起來(lái)，真實(shí)地反映了產(chǎn)品對經(jīng)濟資源的消耗水平，為產(chǎn)品成本管理提供了真實(shí)有效的信息。但在作業(yè)無(wú)法準確界定，特別是無(wú)法量化作業(yè)量（Activity-drivers）時(shí)，將其運用在財務(wù)會(huì )計中的成本計量時(shí)，會(huì )導致不同的會(huì )計職業(yè)判斷人產(chǎn)生不同的判斷標準，是不符合會(huì )計準則中的“公允性”精神的。但作為企業(yè)內部管理使用的會(huì )計信息系統，這種以企業(yè)自己為職業(yè)判斷標準的成本制度，在改善產(chǎn)品成本水平相對真實(shí)性，提高與產(chǎn)品資源利用效率等相關(guān)的決策方面肯定會(huì )產(chǎn)生積極的影響。
（三）建立綜合成本信息系統
相關(guān)性特征是衡量成本信息系統質(zhì)量的重要標準，在目前還無(wú)法統一對產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)耗費資源的認識條件下，企業(yè)內部應利用現有的信息化的有利條件，特別是結合企業(yè)內部的ERP系統，建立一個(gè)基于多重服務(wù)目標的綜合成本信息系統，即基于對外財務(wù)會(huì )計目的而建立的“兩步”制造成本制度和基于企業(yè)內部管理為目的（反映產(chǎn)品真實(shí)資源消耗）的作業(yè)成本制度。
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作業(yè)成本論文范文第4篇
本文認為，隨著(zhù)高等學(xué)校的快速發(fā)展，目前教育成本核算使用的收付實(shí)現制方法已經(jīng)很難適應學(xué)校財務(wù)管理的需要。根據高校教育活動(dòng)多的特點(diǎn)，有針對性地設計出一套核算高校教育成本體系是必要的（Corinaetal.，2013），而作業(yè)成本法不失為一種良好的選擇。針對現有運用作業(yè)成本法核算高校教育成本的研究很少全面分析成本構成，以及對科研成本計入與否、計入多少分歧，本文以科研費用的30%計入高校教育成本（王道琴，2002），并依據高校部門(mén)劃分相應的作業(yè)中心，確定這些作業(yè)中心中的增值作業(yè)，運用作業(yè)成本法全面核算了廣州市某高校的教育成本，豐富了運用作業(yè)成本法核算高校教育成本的理論和實(shí)踐研究。本文認為引入作業(yè)成本法分析高校教育成本為以后分析增值作業(yè)奠定基礎，從而構建了一個(gè)更加科學(xué)和完善的計量體系。
二、作業(yè)成本法下高校教育成本的計量體系
（一）確定高校資源
高校教育成本應該包括與教學(xué)活動(dòng)相關(guān)的直接成本和間接成本，直接成本是指能夠直接計入到學(xué)生身上的成本，而間接成本則需要依據一定的分配比例進(jìn)行分配。與學(xué)生教學(xué)活動(dòng)無(wú)關(guān)的成本包括機會(huì )成本、學(xué)校的其他社會(huì )活動(dòng)所帶來(lái)的成本及其他不應計入高校教育成本的成本。國家發(fā)改委2005年公布的《高等學(xué)校教育培養成本監審辦法》（試行）中將我國高校教育培養成本分為人員支出、公用支出、對個(gè)人和家庭的補助支出和固定資產(chǎn)折舊四部分。根據作業(yè)成本法和我國高校教育使用費的情況需要剔除的費用有離退休費、對個(gè)人和家庭的無(wú)償性補助支出及用于校辦企業(yè)的支出等，這些活動(dòng)與學(xué)生的培養無(wú)關(guān)。而目前對于科研經(jīng)費的處理有兩種方法，一是直接計入教育成本；
二是不計入教育成本。實(shí)際上不管是橫向科研經(jīng)費還是縱向科研經(jīng)費，都由三部分構成。本文認為高校教師的科研活動(dòng)與學(xué)生的活動(dòng)有一定相關(guān)性，但是在實(shí)際處理中，又很難區分哪些科研成本與教學(xué)活動(dòng)相關(guān)聯(lián)。為此，參照王道琴（2002）將科研經(jīng)費按照30%的比例計入到高校的教育成本。
（二）確定高校作業(yè)、作業(yè)中心與作業(yè)動(dòng)因
我國高校的組織機構是平行的關(guān)系，并不是所有部門(mén)的活動(dòng)都與學(xué)生的教育有關(guān)，如紀監部門(mén)、附屬中學(xué)等。剔除這些與教學(xué)活動(dòng)無(wú)關(guān)的作業(yè)，然后將高校有關(guān)部門(mén)活動(dòng)的作業(yè)劃分為主要作業(yè)以及支持作業(yè)，并分類(lèi)歸入到各項作業(yè)中心。主要作業(yè)中心包括院系管理、科研管理和教學(xué)；
輔助作業(yè)中心包括學(xué)生管理、行政管理、資源管理及固定資產(chǎn)折舊等，這些作業(yè)都與學(xué)生的教育密切相關(guān)。其中科研管理的作業(yè)主要包括：與科研有關(guān)的使用固定資產(chǎn)作業(yè)，與科研有關(guān)的耗水、耗電、實(shí)驗作業(yè)以及與科研有關(guān)的材料耗用作業(yè)等。將成本分攤到學(xué)院或學(xué)生身上之前，需要確定各作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因，本文的作業(yè)動(dòng)因劃分詳見(jiàn)表1。
三、劃分資源動(dòng)因，將資源分配至作業(yè)中心
資源動(dòng)因是資源分配至作業(yè)中心的依據，（李強等，2012；
楊世忠等，2012；
肖玲芳，2013）將資源動(dòng)因分為三種：（1）終結資源動(dòng)因。該資源耗費能夠直觀(guān)地確定被某一特定對象消耗，將其直接歸集到成本對象中去，在高校教育成本中表現為學(xué)生困難補助、助學(xué)費、實(shí)習費以及特別日期的生活補貼。（2）直接計入作業(yè)成本作業(yè)專(zhuān)屬資源動(dòng)因。該動(dòng)因的依據原則是作業(yè)消耗資源，如果某項資源能夠直接地確定為被某項作業(yè)所消耗，可將該資源直接計入該作業(yè)成本庫，如招生費、考試費等。（3）混合資源動(dòng)因。即某項資源在消耗開(kāi)始時(shí)就呈現出混合的狀態(tài)，需要采取適當的量化依據將其分配到各個(gè)作業(yè)，比如水費、電費等。高校具體的資源項目及資源動(dòng)因詳見(jiàn)表2。因為終結資源動(dòng)因可以直接分配到對象上去，這里需要歸集的是非終結資源，根據動(dòng)因對其所消耗的資源進(jìn)行分配，將其分到各個(gè)作業(yè)中心，計算過(guò)程中用到的公式有：（1）資源動(dòng)因分配率：為了將資源歸集到各成本庫或作業(yè)中心去，需要先計算資源動(dòng)因分配率，然后依據分配率計算各個(gè)作業(yè)中心應該歸集多少資源，某資源動(dòng)因分配率=所有作業(yè)中心消耗的該資源/各作業(yè)中心消耗該資源動(dòng)因的總量；
（2）某作業(yè)中心應歸集的某項資源=該作業(yè)中心耗用的該項資源的成本動(dòng)因量×資源動(dòng)因分配率；
（3）某作業(yè)中心消耗的總資源=Σ該作業(yè)中心應分配的某項資源。資源歸集到作業(yè)中心的操作詳見(jiàn)表3。依據作業(yè)動(dòng)因將作業(yè)中心各作業(yè)消耗的資源直接分配至成本對象，詳見(jiàn)圖2。
四、作業(yè)成本法核算某高校教育成本本文以廣州市某綜合性大學(xué)為例，運用作業(yè)成本法核算該校教育成本。
（一）確定約當系數及約當數
因為高校不同層次的學(xué)生所學(xué)習的復雜程度和學(xué)習的深入程度不同，各個(gè)學(xué)生所耗費的資源也不同，引入約當教師人數和學(xué)生人數。按照目前財政撥款常用的方式，學(xué)生按照本科生約當系數為1、碩士生和博士生約當系數分別為2和3計算；
教師按照講師及以下職稱(chēng)約當系數為1，副高和正高約當系數分別為2和3計算。2013年該校學(xué)生數為28113人，其中本科生25500人、碩士研究生2540人、博士研究生73人，即約當學(xué)生人數=25500+2540×2+73×3=30799（人）；
教師總人數1342人，其中中級人員及以下人員337人，副高級人員520人，正高級人員273人，即約當教師人數=337+520×2+273×3=2192（人）；
教學(xué)輔導員55人，教學(xué)管理人員196人，學(xué)生管理人員188人，行政人員948人。學(xué)校2012—2013年度總課時(shí)量為963500課時(shí)，其中本科生805000課時(shí)，碩士研究生200020課時(shí)，博士研究生58480課時(shí)，約當課時(shí)=805000+200020×2+58480×3=1380480。
（二）確定高校耗費資源金額
在確定高校資源之前首先需要按照前文提到的資源歸集辦法，剔除與高校教育成本無(wú)關(guān)的資源耗費；
然后進(jìn)行調整，得到高校教育成本支出，具體見(jiàn)表4。表4中的教育支出費用都是根據該校的明細支出表調整而來(lái)的，可以看出該校的其他工資所占人員經(jīng)費比重較大，這是由于該校對人員經(jīng)費的定義不同所造成的，但是不影響本文的分析結果。根據2014年《高度學(xué)校會(huì )計制度》的要求高校必須虛提折舊。為了加強固定資產(chǎn)的合理使用與管理，更好地對教育成本進(jìn)行核算，本文假設房屋建筑物使用年限為30年，教學(xué)儀器設備使用年限為10年，一般設備使用年限為20年，固定資產(chǎn)不設殘值率。該校的具體計提方式見(jiàn)表5。傳統的做法認為高校的科研成本不應計入高校的教育成本，但是高校的部分科研能夠提升教師的教學(xué)質(zhì)量，教學(xué)質(zhì)量的提高能夠提升教師對學(xué)生的教育，為社會(huì )提供高素質(zhì)的人才。本文將高校的部分科研成本考慮到高校教育成本中，具體做法見(jiàn)表6。該?？蒲薪?jīng)費總額=981.3+766.7+214.5=1952.5（萬(wàn)元），其中計入高校教育成本的部分參照李淑霞（2005）的做法將科研經(jīng)費按照30%比例計入到高校的教育成本，因此該?？蒲薪?jīng)費應劃入教育成本的部分=1952.5×30%=588.75（萬(wàn)元）。
（三）依據資源動(dòng)因將費用分配至作業(yè)中心
1.直接計入相關(guān)作業(yè)中心按比例分攤后的科研費用588.75萬(wàn)元可以直接計入科研管理作業(yè)中心，固定資產(chǎn)折舊12755.32萬(wàn)元可以直接固定資產(chǎn)折舊作業(yè)中心。修繕費直接計入資源管理作業(yè)中心。2.其他費用依據資源動(dòng)因分配至各作業(yè)中心將資源動(dòng)因分配至作業(yè)中心，首先需要明確作業(yè)中心消耗哪些資源，做到誰(shuí)消耗誰(shuí)承擔的原則，該校的資源分配具體見(jiàn)表7。
（四）作業(yè)動(dòng)因將作業(yè)中心費用分配至各學(xué)院
由于各個(gè)學(xué)院分配方法相同，本文以教育學(xué)院為例，將費用分配到該學(xué)院。2012—2013學(xué)年該學(xué)校教育學(xué)院本科生962人，碩士215人，按照約當比例該學(xué)院約當學(xué)生人數=962+2×215=1392（人）。除此之外該學(xué)院總課時(shí)為100050，其中本科生88320課時(shí)，碩士11730課時(shí)，同樣對該學(xué)校采取約當課時(shí)=88320+11730×2=111780。計算學(xué)院生均教育成本，將作業(yè)中心的成本費用分配至各學(xué)院時(shí)按照作業(yè)動(dòng)因進(jìn)行分配，本文中主要作業(yè)動(dòng)因有實(shí)際課時(shí)、約當課時(shí)、約當學(xué)生人數和實(shí)際學(xué)生使用人數。首先計算出作業(yè)動(dòng)因分配率，作業(yè)動(dòng)因分配率=某作業(yè)中心消耗的該資源/各作業(yè)中心消耗該作業(yè)動(dòng)因的總量；
然后依據作業(yè)動(dòng)因分配率算出教育學(xué)院該作業(yè)中心所耗費的資源，教育學(xué)院該作業(yè)中心應歸集的某項資源=該作業(yè)中心耗用的該項資源的作業(yè)動(dòng)因量×資源動(dòng)因分配率；
最后將教育學(xué)院各個(gè)作業(yè)中心所耗費的資源求和，得到教育學(xué)院生均教育成本，該校教育學(xué)院共花費教育成本3801.375萬(wàn)元，進(jìn)一步核算教育學(xué)院人均生均教育成本=38013750/1392=27308.7（元）。教育學(xué)院各作業(yè)中心所耗費資源情況詳見(jiàn)表8。
五、結語(yǔ)
作業(yè)成本論文范文第5篇
本論文論述了企業(yè)物流成本核算中存在的問(wèn)題，系統闡述了運用作業(yè)成本法的可行性和優(yōu)勢，最后建立了物流成本的作業(yè)成本核算模型。論文頻道的管理學(xué)論文提供參考。
作業(yè)成本法在物流成本核算中的運用 雖然現代物流管理的理念引入我國已有20余年，但毋庸諱言，我們對物流成本的測算、分析和研究，無(wú)論是總量的還是企業(yè)實(shí)際支出的，還是行業(yè)標桿水準的，基本處于“霧里看花”的階段。因此，要達到合理降低物流成本的目的，就必須認真進(jìn)行物流成本的分析與管理，而進(jìn)行物流成本分析與管理的前提是正確核算物流成本。
一、企業(yè)物流成本核算中存在的問(wèn)題 企業(yè)不了解本企業(yè)物流成本的癥結在于物流成本的計算方法上。在企業(yè)傳統的成本核算中，要正確把握物流成本是困難的，容易計算的只是一些外委運輸費等，其他的費用分散在制造成本和一般管理費用及銷(xiāo)售費用項目當中。所謂企業(yè)物流成本核算的傳統方法是指：
1．企業(yè)對物流系統的成本測量主要是以數量為基準的成本計算系統為主，并沒(méi)有考慮物流系統各環(huán)節的具體運作過(guò)程。這種物流成本核算方法存在以下方面的不足：
（1）不能提供準確的物流成本信息且核算工作量大，要想把物流成本準確的從相應的制造成本和一般管理費及銷(xiāo)售費用中抽出，首先應界定哪些是物流活動(dòng)消耗的，哪些是非物流消耗的，由于界定存在著(zhù)隨意性，就會(huì )導致物流成本不準確；
其次，物流成本金額按一定標準抽出，標準選擇不合理，也會(huì )導致物流成本不準確；
同時(shí)，在眾多的財務(wù)憑證中尋找與物流活動(dòng)有關(guān)的資料，對一些小型企業(yè)來(lái)說(shuō)都是一種負擔，更別提業(yè)務(wù)量大的一些大型企業(yè)，核算工作量過(guò)大。
（2）傳統的成本計算法造成了所謂的“物流費用冰山說(shuō)”。一般情況下，企業(yè)會(huì )計科目中，只把支付給外部運輸、倉庫企業(yè)的費用列入成本，實(shí)際這些費用在整個(gè)物流費用中猶如冰山一角。因為企業(yè)利用自己的車(chē)輛運輸、利用白己的庫房保管貨物和由自己的工人進(jìn)行包裝、裝卸等費用都沒(méi)列入物流費用科目?jì)?。傳統的會(huì )計方法沒(méi)有顯現各項物流費用，在確認、分類(lèi)、分析和控制物流成本上都存在許多缺陷。
（3）在現代的生產(chǎn)特點(diǎn)下，傳統物流成本計算法提供的物流成本往往失真，不利于進(jìn)行科學(xué)的物流控制?，F代生產(chǎn)特點(diǎn)是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)復雜，產(chǎn)品品種結構多樣，產(chǎn)品生產(chǎn)工藝多變，經(jīng)常發(fā)生調整準備，使過(guò)去費用較少的訂貨作業(yè)、物料搬運、物流信息系統的維護等與產(chǎn)量無(wú)關(guān)的物流費用大大增加，投入的所有資源也隨其成倍增加?；谶@種無(wú)意識的假定，成本計算中普遍采用與產(chǎn)量關(guān)聯(lián)的分攤基礎--直接工時(shí)、機器小時(shí)、材料耗用額等等。這就是所謂的“數量基礎成本計算”的由來(lái)。這種計算方法使許多物流活動(dòng)產(chǎn)生的費用處于失控狀態(tài)，造成了大量的浪費和物流服務(wù)水平的下降。這種危機在傳統的制造企業(yè)表現尚不明顯，然而在先進(jìn)制造企業(yè)，在高科技時(shí)代的今天，它卻是致命的。
本論文論述了企業(yè)物流成本核算中存在的問(wèn)題，系統闡述了運用作業(yè)成本法的可行性和優(yōu)勢，最后建立了物流成本的作業(yè)成本核算模型。論文頻道的管理學(xué)論文提供參考。
作業(yè)成本法在物流成本核算中的運用 雖然現代物流管理的理念引入我國已有20余年，但毋庸諱言，我們對物流成本的測算、分析和研究，無(wú)論是總量的還是企業(yè)實(shí)際支出的，還是行業(yè)標桿水準的，基本處于“霧里看花”的階段。因此，要達到合理降低物流成本的目的，就必須認真進(jìn)行物流成本的分析與管理，而進(jìn)行物流成本分析與管理的前提是正確核算物流成本。
一、企業(yè)物流成本核算中存在的問(wèn)題 企業(yè)不了解本企業(yè)物流成本的癥結在于物流成本的計算方法上。在企業(yè)傳統的成本核算中，要正確把握物流成本是困難的，容易計算的只是一些外委運輸費等，其他的費用分散在制造成本和一般管理費用及銷(xiāo)售費用項目當中。所謂企業(yè)物流成本核算的傳統方法是指：
1．企業(yè)對物流系統的成本測量主要是以數量為基準的成本計算系統為主，并沒(méi)有考慮物流系統各環(huán)節的具體運作過(guò)程。這種物流成本核算方法存在以下方面的不足：
（1）不能提供準確的物流成本信息且核算工作量大，要想把物流成本準確的從
