事務(wù)所審計重要性水平的判斷研究- 以安永審計中國人壽為例 例 摘要 社會(huì )是不斷發(fā)展進(jìn)步的，但是不管社會(huì )進(jìn)入怎樣的階段，企業(yè)對其生存環(huán)境的應變能力還是很強的。企業(yè)的快速發(fā)展對經(jīng)濟和社會(huì )的發(fā)展有著(zhù)舉足輕重的作用。企業(yè)是國民經(jīng)濟的重要組成部分，所以說(shuō)不管在發(fā)達國家，還是發(fā)展中國家，企業(yè)都起著(zhù)不可忽視的作用。但是，事務(wù)所審計重要性水平判斷卻普遍存在不足，不僅有外部的不足還有內部的缺陷。所以本文以安永審計中國人壽的現狀為例，圍繞審計重要性水平判斷的探究為中心，對企業(yè)審計重要性水平判斷方面存在的不足進(jìn)行分析，并分析存在這種問(wèn)題的原因，最后提出解決問(wèn)題的對策，以加強審計重要性水平，提高企業(yè)的生存能力并降低風(fēng)險，促進(jìn)事務(wù)所的蓬勃發(fā)展。
關(guān)鍵詞：審計；重要性水平；安永；中國人壽公司
Abstract
Society is the continuous development and progress of society, but no matter how to enter the stage, to the enterprise survival ability is very strong. The environment plays an important role in the rapid development of enterprises to the economic and social development. The enterprise is an important part of the national economy, so that no matter in developed countries or developing countries. The enterprise plays a role can not be ignored. However, our country enterprise audit materiality is generally insufficient, not only the lack of external and internal defects. So in this paper the present situation of life China audit Ernst as an example, on the audit importance level judgment study as the center, to re audit of enterprises To determine the level of problems are analyzed, and analyze the reasons for the existence of such problems, and finally puts forward the countermeasures to solve the problems, to strengthen the audit importance level, improve the survival ability of the enterprise and reduce the risk, promote the vigorous development of China"s enterprises. Keyword：Audit; Importance level; Ernst; China Life Insurance
目錄 1
緒論.......................................................................................................................... 1 1.1
論文研究的背景及意義................................................................................ 1 1.1.1
研究的背景.......................................................................................... 1 1.1.2
研究的意義.......................................................................................... 1 1.2
國內外研究情況............................................................................................ 2 1.2.1
國內研究情況...................................................................................... 2 1.2.2
國外研究情況...................................................................................... 3 1.3
研究的思路與方法........................................................................................ 4 2
審計重要性的基本理論概述.................................................................................. 4 2.1
審計重要性水平的概念、內容和目標........................................................ 4 2.1.1
審計重要性水平的概念...................................................................... 4 2.1.2
審計重要性水平的內容...................................................................... 5 2.1.3
審計重要性水平的目標...................................................................... 5 2.2 審計重要性水平判斷的理論研究.................................................................. 5 3
會(huì )計師事務(wù)所審計重要性水平判斷的現狀分析.................................................. 6 3.1 安永審計中國人壽的現狀.............................................................................. 6 3.2 會(huì )計師事務(wù)所內外部重要性水平判斷存在的問(wèn)題分析.............................. 9 3.2.1 事務(wù)所審計重要性水平判斷的內因分析.......................................... 10 3.2.2 事務(wù)所審計重要性水平判斷的外因分析.......................................... 13 3.3 會(huì )計師事務(wù)所審計重要性水平判斷體系的優(yōu)化設計................................ 13 4
完善會(huì )計師事務(wù)所審計重要性水平的對策........................................................ 15 4.1 建立會(huì )計師事務(wù)所重要性水平判斷標準指引............................................ 15 4.2 培養高素質(zhì)執業(yè)人員隊伍............................................................................ 16 4.3 利用專(zhuān)家系統或實(shí)行小組判斷.................................................................... 16 5 結論.......................................................................................................................... 17 參考文獻...................................................................................................................... 18
1 1
緒論
1.1
論文研究的背景及意義
1.1.1
研究的背景
隨著(zhù)社會(huì )經(jīng)濟的飛速發(fā)展，各行各業(yè)企業(yè)規模的不斷壯大，越來(lái)越多的企業(yè)在融資、驗資、合并、清算及年報審計中需要根據各行業(yè)的法定要求聘請注冊會(huì )計師執行相關(guān)業(yè)務(wù)。因企業(yè)不同的利益相關(guān)者接觸企業(yè)財務(wù)信息的程度受到限制，他們更多的是依賴(lài)注冊會(huì )計師審計后的財務(wù)結果來(lái)進(jìn)行相關(guān)的商業(yè)判斷及商業(yè)投融資行為。會(huì )計師的最終報告結果可信度、準確率均較高。
然而各行各業(yè)企業(yè)規模、復雜程度不同，注冊會(huì )計師需要在有限的時(shí)間及合理的成本范圍內完成對企業(yè)的風(fēng)險評估及風(fēng)險應對過(guò)程，同時(shí)還應當執行對各類(lèi)賬戶(hù)和余額的設計審計計劃、獲取審計證據、抽樣、形成底稿及與管理層溝通、出具審計報告等工作。為了更好地幫助會(huì )計師在一定的時(shí)間成本內保質(zhì)保效率完成審計工作，我們應當合理確定運用到審計程序中的重要性水平。在如何確定重要性水平上，審計準則規定依靠會(huì )計師的判斷。因各執業(yè)會(huì )計師考慮因素不同，同時(shí)所在的會(huì )計師事務(wù)所風(fēng)險要求不同，最終確定的重要性水平往往差異較大，未能形成標準化的確認方式，因此在審計的應用領(lǐng)域中存在較大的問(wèn)題。
重要性是被審計單位的財務(wù)報表發(fā)生錯報或漏報的嚴重程度，其最終會(huì )影響到各信息使用者的最終決策判斷。在會(huì )計師事務(wù)所的實(shí)際審計實(shí)務(wù)過(guò)程中，重要性水平的判斷依賴(lài)于現場(chǎng)注冊會(huì )計師的判斷，由于注冊會(huì )計師擅長(cháng)領(lǐng)域、繼續教育程度、業(yè)務(wù)熟練程度等不同因素的影響，不同的會(huì )計師對同一公司或同一事項的重要性的判斷差異較大，從而導致設計的審計程序、關(guān)注的重點(diǎn)、執行的審計工作差異大，最終影響出具審計報告的類(lèi)型及利益相關(guān)者做出的商業(yè)判斷。
1.1.2
研究的意義
如何盡可能縮小此類(lèi)差距，在保證審計質(zhì)量的基礎上得到成本的節省與效率的提高是安永會(huì )計師事務(wù)所巫需解決的問(wèn)題。由于注冊會(huì )計師根據自己的判斷會(huì )隨時(shí)調整被審計單位的可接受錯報水平，從而影響執行的審計程序和形成的審計結果；同時(shí)對于高風(fēng)險行業(yè)，注冊會(huì )計師會(huì )更加謹慎，因此重要性水平對應的金
2 額設置的比較低，以免因忽略某些微小錯報而最終嚴重影響到審計結果。對于風(fēng)險水平較小的行業(yè)，金額會(huì )相對高風(fēng)險行業(yè)高一些。但這也并不是絕對的，因為金額會(huì )受到企業(yè)規模大小、交易復雜程度以及特殊事項的影響。歸根結底，最終能左右該金額的一定是會(huì )計師通過(guò)綜合分析各因素后的判斷結果。因此，安永公司重要性水平判斷需要在考慮各種因素的基礎上得到全面改善。
1.2
國內外研究情況
1.2.1
國內研究情況
張峰（2014）在近年關(guān)于重要性水平的研究比較多，研究?jì)热葜饕性谟绊憣徲嬛匾运脚袛嗟囊蛩胤治?、提高?huì )計師判斷質(zhì)量措施、會(huì )計師判斷能力、判斷存在的問(wèn)題、判斷對審計結果的影響等方面，專(zhuān)門(mén)研究關(guān)于重要性水平的判斷則相對較少些。
而據鄭波（2014）的《從會(huì )計基本原理的角度解釋審計重要性水平的確認問(wèn)題》，判斷重要性應當從報表使用者的角度全面考慮被審計單位的性質(zhì)、規模，在充分理解重要性水平質(zhì)量的基礎上做出合理判斷，候日敬主要從被審計單位當年會(huì )計報表與前期會(huì )計報表波動(dòng)的角度上進(jìn)行了分析，認為波動(dòng)大的年度應當使用幾年平均數計算重要性水平，同時(shí)對于個(gè)別異常項目，也應當先考慮調整異常，用調整后的金額計算重要性水平。
王明偉（2014）通過(guò)對國內上市公司 2005-2007 年報非標準審計意見(jiàn)進(jìn)行統計，分析注冊會(huì )計師對于上市公司審計重要性的判斷現狀、遵循標準及判斷結果的趨勢變化。分析結果顯示注冊會(huì )計師確定重要性水平時(shí)大多采用資產(chǎn)總額，同時(shí)導致上市公司非標準審計意見(jiàn)類(lèi)型的原因也主要集中在幾類(lèi)事項上：關(guān)聯(lián)交易、占用資金、減值及壞賬準備等。上述幾類(lèi)重要事項在審計過(guò)程中更多的是依賴(lài)注冊會(huì )計師的個(gè)人水平判斷。
在新準則的基礎上，鄭先弘（2015）對重要性水平的判斷進(jìn)行了更詳細的分析與總結，主要從各層次重要性關(guān)注重點(diǎn)方面進(jìn)行了深入剖析。研究結果顯示針對于認定層次，注冊會(huì )計師應當是站在預期使用者之角度進(jìn)行分析，不同使用者會(huì )導致確定的同一家公司的重要性水平有所差異。而王越豪，倪侃侃（2015）在
3 確定實(shí)際執行重要性時(shí)，必須是站在審計人員自己的角度進(jìn)行分析，此時(shí)關(guān)注的重點(diǎn)是如何降低審計風(fēng)險，并在合理的范圍內提高效率，研究強調重點(diǎn)關(guān)注對被審計單位環(huán)境及風(fēng)險，而不是重要性水平的基數與百分比。
1.2.2
國外研究情況
國外學(xué)者較早關(guān)注的更多是各種影響重要性水平的因素，研究起步早，得出的結論較多且研究方式多樣。到二十世紀七十年代以后，在一些研究領(lǐng)域才開(kāi)始更多地關(guān)注質(zhì)量方面的影響因素。
在數量方面，其研究比較接近國內審計準則中對重要性水平計算的參考要求，即認為被審計單位的具體會(huì )計科目類(lèi)別占利潤的百分比是影響重要性水平職業(yè)判斷的主要因素, Guiral 和 Esteo（2006）研究發(fā)現在重要性水平的職業(yè)判斷過(guò)程中，除了財務(wù)數據(即上述比例算法)外，非財務(wù)信息(主要指經(jīng)驗)對重要性水平判斷具有顯著(zhù)的影響，經(jīng)驗可以通過(guò)一致性、一貫性提高注冊會(huì )計師對重要性水平的判斷質(zhì)量，并且認為經(jīng)驗水平較充足的注冊會(huì )計師，其對同一審計對象的重要性水平判斷往往趨于一致。
Favere-Marchesi 在 2006 年研究了影響審計人員職業(yè)判斷的相關(guān)因素，其認為影響判斷質(zhì)量的壓力主要來(lái)自于時(shí)間，他們需要在有限的時(shí)間內完成固定的工作量，這種有限時(shí)間需要完成大額工作量的項目可能會(huì )影響審計人員的判斷績(jì)效。激烈的市場(chǎng)競爭要求注冊會(huì )計師在保質(zhì)保量的情況下以最少的時(shí)間完成審計工作，同時(shí)客戶(hù)出于某種目的的需求，有時(shí)會(huì )在審計報告提交時(shí)間上給予注冊會(huì )計師更大的壓力。
除此之外，國外學(xué)者 Robert H Ashton（2013）還從社會(huì )行為學(xué)的角度對事務(wù)所的審計結構化水平作了研究。他將會(huì )計師事務(wù)所按審計結構的不同分為機械型、中等型以及有機型三類(lèi)，該分類(lèi)主要是檢驗事務(wù)所文化對重要性水平判斷的影響。結果證明，有機型的會(huì )計師事務(wù)所效率及效果較高，越是有經(jīng)驗的注冊會(huì )計師，越是容易受到企業(yè)文化的影響，越容易做出趨于一致的重要性水平職業(yè)判斷。
另外，作為行業(yè)內領(lǐng)頭羊的國際四大會(huì )計師事務(wù)所在確定重要性水平的方法
4 上有很強的指導性。其選擇基準時(shí)以總收入與總資產(chǎn)兩者中金額較大的為標準并根據以下表格為參考計算：重要性水平等于系數乘以超過(guò)基數部分與基數之和。國外關(guān)于重要性水平研究的時(shí)間較長(cháng)，且內容主要包含以下幾點(diǎn)：第一，現場(chǎng)工作人員如何把握重要性水平的質(zhì)和量；第二，有經(jīng)驗的會(huì )計師判斷的差異結果更??；第三，會(huì )計師事務(wù)所企業(yè)文化影響在很大程度上影響判斷結果的準確性。國外學(xué)者研究?jì)热菹鄬氈律钊?，因此無(wú)論何時(shí)對我們研究該方面內容均有很好的指導與建議作用。
1.3
研究的思路與方法
本課題采用文獻研究和案例分析的方法進(jìn)行研究，通過(guò)文獻研究分析，我們可以了解到企業(yè)審計重要性水平判斷方面的一些弊端，并通過(guò)案例分析，我們可以更好地根據實(shí)際企業(yè)面臨的情況提出一些可行性較高的方法，從而更好地讓企業(yè)的審計重要性水平判斷趨于健康化，通過(guò)這兩種方法，本論文會(huì )著(zhù)力解決企業(yè)的審計重要性水平存在的問(wèn)題，提出一些實(shí)際的措施。
2
審計重要性 的基本理論概述
2.1
審計重要性 水平 的概念、內容和目標
2.1.1
審計重要性 水平 的概念
審計重要性水平判斷是審計人員通過(guò)充分利用其專(zhuān)業(yè)知識和從業(yè)經(jīng)驗，通過(guò)綜合分析...
