云南省政府投資建設項目竣工決算審計操作指南( 審計廳已
云審發(fā)〔2018〕號
云南省審計廳關(guān)于印發(fā)《 云南省政府投資建設項目竣工決算審計操作指南 》的通知
各州（市）、縣（市、區）審計局，各廳機關(guān)各業(yè)務(wù)處室：
為貫徹落實(shí)《云南省政府投資建設項目審計方法》（省政府令第 145 號），規范政府投資建設項目竣工決算審計監督行為，操縱審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量和審計效益，現將《云南省政府投資建設項目竣工決算審計操作指南》印發(fā)給你們，請結合實(shí)際認真貫徹執行。
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二O 一O年二〇一〇年二月日
云南省政 府投資建設項目 竣工決算審計 操作 指南 （ 試行 初稿）
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第一章
總則 第一條 為了規范政府投資建設項目竣工決算審計監督行為，操縱審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量和審計效益，依照《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國審計法實(shí)施條例》、《審計機關(guān)國家建設項目審計準則》、《云南省政府投資建設項目審計方法》等法律、法規、規章的規定，制訂本指南。
第二條 《云南省政府投資建設項目審計方法》規定范疇內的政府投資建設項目的竣工決算審計，適用本指南。
第三條 政府投資建設項目竣工決算審計應遵循依法審計、實(shí)事求是、客觀(guān)公平的原則。
第二章
審計程序 第四條 政府投資項目竣工決算審計應當實(shí)施實(shí)施審計對象調查、審計打算編制、審前調查、審計實(shí)施、審計報告等 5 個(gè)程序。
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第五條 審計對象調查。指在擬定審計打算之前，對必須需要進(jìn)行竣工決算審計的項目，進(jìn)行認確實(shí)竣工決算審計條件符合性調查。，竣工決算審計項目應同時(shí)滿(mǎn)足以下條件：
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項目按批準的設計文件規定的范疇、內容建成，達到估量可使用狀態(tài)，預留尾工工程及費用合理； （二）
項目各單項、單位工程通過(guò)了交工質(zhì)量驗收，工程質(zhì)量合格，。與項目建設有關(guān)的環(huán)保、水保驗收等工作已差不多完成； （三）
施工、監理方等已按規定編制了完整、規范的竣工文件，竣工結算已由建設單位確認，且竣工決算報表編制差不多完成； （四）
建設單位已托付社會(huì )中介機構進(jìn)行工程結算審核或竣工決算審計的，且審核（計）工作已差不多終止或審核（計）報告已提交。
審計對象調查人員在認真調查審計對象后，填制《竣工決算審計對象調查表》，作為審計機關(guān)編制審計打算的依據。
第六條 審計機關(guān)應當對將擬進(jìn)行竣工決算審計的政府投資項目，列入年度審計項目打算。
第七條 審計機關(guān)對列入年度審計項目打算的建設項目進(jìn)行竣工決算審計時(shí)，應組成審計組并進(jìn)行審前調查。
第八條 審計機關(guān)組進(jìn)行審前調查時(shí)，應當了解建設項目的下列差不多情形：
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?。ㄒ唬┙ㄔO項目實(shí)施主體的組織形式、經(jīng)濟形式、治理體制、機構設置、人員編制等情形； （二）建設項目的財政、財務(wù)隸屬關(guān)系或者國有資產(chǎn)監督治理關(guān)系； （三）項目相關(guān)的內部操縱制度的建立及執行情形； （四）項目建設性質(zhì)、規模、內容，投資批復及重大的變更和調整概算情形； （五）項目的建設的實(shí)施情形，竣工資料的預備情形等；
?。┮酝鈱徲嫷那樾?； （七）竣工決算財務(wù)報表編制完成情形； （八）其它需要了解的情形。
第九條 審前調查應當收集與審計項目有關(guān)的下列資料：
?。ㄒ唬﹪谊P(guān)于差不多建設、技術(shù)改造項目治理的法律、法規和政策； （二）本涉及項目適用的通用（專(zhuān)業(yè)）定額、技術(shù)標準； （三）銀行開(kāi)設賬戶(hù)開(kāi)戶(hù)資料、會(huì )計報表及其他有關(guān)的會(huì )計資料； （四）招投標文件以及設計合同、建筑施工合同，統供物資及設備采購合同，其它經(jīng)濟合同及其相應的補充協(xié)議； （五）重要會(huì )議紀要和有關(guān)文件； （六）與本項目差不多建設程序相關(guān)中的上報申請及批復文件； 帶 格式 的: 字體: 加粗
?。ㄆ撸┮酝膶徲媹蟾娴认嚓P(guān)資料。
第十條
審前調查應當完成以下列工作內容：
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1.審計工程項目批復概算，熟悉把握工程建設內容； 2.審計工程招標文件、投標文件、中標通知書(shū)及、合同資料，對工程造價(jià)變化及合同中相關(guān)條款與招標投標文件進(jìn)行符合性審計； 3.審計工程合同、工程變更簽證、監理日記等工程資料，對工程結算中工程價(jià)格變化（固定價(jià)格和固定單價(jià)）進(jìn)行符合性審計，重點(diǎn)落實(shí)工程變更簽證和新增單價(jià)的真實(shí)性、合理性和合法性； 4.對工程現場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地現場(chǎng)踏勘； 5.審計工程結算，初步確認工程結算中量、價(jià)的真實(shí)性、合法性； （二）財務(wù)方面：
1. 審計工程財務(wù)的內部治理及制度的執行情形； 2. 審計工程執行相關(guān)會(huì )計制度、及財務(wù)治理及、會(huì )計核算情形； 3. 審計工程建設項目成本、費用歸集的真實(shí)性、合法性； 4. 審計工程建設資金來(lái)源、到位情形及和賬戶(hù)設置情形； 5. 審計工程竣工決算編制的真實(shí)性、合法性。
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1.收集項目可行性研究報告中經(jīng)濟效益、社會(huì )效益和環(huán)境效益的有關(guān)數據； 2. 收集項目運行的真實(shí)數據，對項目經(jīng)濟效益實(shí)現程度情形進(jìn)行分析； 3. 依照項目所在地統計部門(mén)公布的數據，按有無(wú)對比原則，分析項目建成后對當地經(jīng)濟社會(huì )進(jìn)展的阻礙； 4. 依照環(huán)保部門(mén)批復的環(huán)評報告，在實(shí)地檢查環(huán)保設施運行成效的基礎上，對項目的環(huán)境效益進(jìn)行分析； 審計組應當對審前調查所取得的資料進(jìn)行初步分析性復核，關(guān)注資料間的專(zhuān)門(mén)關(guān)系和專(zhuān)門(mén)變動(dòng)（工程結算中應重點(diǎn)關(guān)注工程量、價(jià)的專(zhuān)門(mén)變動(dòng)情形），分析被審計單位工程結算、財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟活動(dòng)中可能存在的重要問(wèn)題和線(xiàn)索，確定審計重點(diǎn)。
第十一條
編制審計工作方案與審計實(shí)施方案 審計機關(guān)和審計組在實(shí)施審計前，應當編制審計工作方案和審計實(shí)施方案。
審計機關(guān)統一組織由不同級次審計機關(guān)或多個(gè)審計組參加的行業(yè)審計、專(zhuān)項資金審計或者其他統一審計項目時(shí)，應當編制審計工作方案。審計機關(guān)統一組織由不同級次審計機關(guān)或多個(gè)審計組參加的行業(yè)審計、專(zhuān)項資金審計或者其他統一審計項目時(shí)，應當編制審計工作方案。
審計組具體承辦審計項目或者實(shí)施單個(gè)審計項目時(shí)，應當編帶 格式 的: 字體: 加粗
制審計實(shí)施方案。
第十二條
審計工作方案及實(shí)施方案的要緊內容 審計組具體承辦審計項目或者實(shí)施單個(gè)審計項目時(shí)，應當編制審計實(shí)施方案。
?。ㄒ唬徲嫻ぷ鞣桨敢o應包括以下內容：
1. 審計工作目標； 2. 審計范疇； 3. 審計對象； 4. 審計內容與重點(diǎn)； 5. 審計組織與分工； 6. 工作要求。
?。ǘ徲媽?shí)施方案應包括以下要緊內容：
1.編制依據； 2.建設項目名稱(chēng)和差不多情形，建設單位名稱(chēng)和差不多情形； 3.審計目標； 4.重要性水平的確定和審計風(fēng)險評估； 5.審計的范疇、內容、重點(diǎn)以及對審計目標有重要阻礙的審計事項的審計步驟和方法（應把工程結算審核作為重點(diǎn)之一）； 6.審計組內部溝通與協(xié)作配合關(guān)系及預定的審計工作時(shí)刻進(jìn)程安排； 7. 審計組長(cháng)、審計組成員及其分工； 帶 格式 的: 縮進(jìn): 首行縮進(jìn):
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8.其他有關(guān)內容； 9. 編制日期。
第十 三 二 條
下達審計通知書(shū)。應當審計組應在實(shí)施審計三3 日前，向被審計單位下達審計通知書(shū)；政府投資建設項目竣工決算審計的被審計單位為項目建設單位（含項目法人），）。
依照審計需要對與項目建設相關(guān)的勘察、設計、施工、監理、采購供貨等單位的財務(wù)收支進(jìn)行延伸審計時(shí)，應當依照法定審計程序辦理。
第十 四 三 條
實(shí)施審計。審計組實(shí)施審計前，應當召開(kāi)審計進(jìn)點(diǎn)座談會(huì )，；進(jìn)一步了解項目建設實(shí)施情形，。并進(jìn)行建設項目現場(chǎng)踏勘，辦理資料借用、移交手續，同意被審計單位的承諾書(shū)。
，會(huì )議情形應形成進(jìn)點(diǎn)會(huì )會(huì )議記錄。； 第十 五 四 條
竣工決算審計應當包括工程審計、財務(wù)審計和效益審計。由工程造價(jià)專(zhuān)業(yè)審計人員應在審前調查時(shí)期取得的審計成果的基礎上，按照審計實(shí)施方案確定的目標、內容進(jìn)行審計。
?。ㄒ唬┕こ虒徲嫲匆韵乱o步驟進(jìn)行：
1.接收、收集竣工結算資料； 2. 踏勘現場(chǎng)， 對各單項、單位工程的結算資料進(jìn)一步核實(shí)、匯總； 3.在造價(jià)審計負責人的組織下，與被審計單位的結算編制專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行核對結算情形； 4.在審計組長(cháng)的組織及建設單位的配合下，與被審計單位及帶 格式 的: 字體: 加粗帶 格式 的: 縮進(jìn): 首行縮進(jìn):
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相關(guān)單位會(huì )審，并辦理簽章定案手續。
?。ǘ┴攧?wù)審計按以下步驟進(jìn)行：
1.踏勘現場(chǎng)，了解項目情形，收集項目資料； 2.按財務(wù)治理、會(huì )計核算、資金來(lái)源及使用、概算執行及竣工決算報表分工實(shí)施審計； 3.完成工程審計、財務(wù)審計和效益審計結果的對接，并形成初步竣工決算審計報告（征求意見(jiàn)稿），與被審計單位財務(wù)負責人及相關(guān)當事人會(huì )審，聽(tīng)取各方意見(jiàn)； 4.調整初步審計報告，并出具竣工決算審計報告審計報告（征求意見(jiàn)稿）。
?。ㄈ┬б鎸徲嫲匆韵虏襟E進(jìn)行：
1. 收集項目效益評判招標、行業(yè)標準等效益審計資料；
2.實(shí)地了解、分析項目完工后的經(jīng)濟效益、社會(huì )效益和環(huán)境生態(tài)效益； 3.依照效益審計情形，對項目立項報告中效益數據進(jìn)行對比分析。
工程審計、財務(wù)審計和效益審計的最終結果應納入竣工決算審計報告中。
第十 六 五 條
編制審計報告。原則上審計報告由審計組長(cháng)編寫(xiě)，或由審計組長(cháng)指定的專(zhuān)人編寫(xiě)，初稿審計報告（征求意見(jiàn)稿）經(jīng)審計組所在機關(guān)職能處室部門(mén)審核后送達被審計單位征求意見(jiàn)。
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第十 七 六 條 對被審計單位反饋的審計報告（征求意見(jiàn)稿）的意見(jiàn)，審計組所在部門(mén)審計機關(guān)職能處室要通過(guò)召開(kāi)審計業(yè)務(wù)會(huì )，研究是否采納，并形成會(huì )議紀要。
第十 八 七 條
審計組所在部門(mén)對審計報告復核后，代擬審計機關(guān)的審計報告提交并出具審計報告和審計決定書(shū)， 被審計單位提交審計決定和意見(jiàn)采納情形反饋表。
第十 九 八 條
審計機關(guān)應當在規定期限內出具審計報告和審計決定書(shū)，并依法向社會(huì )公布審計結果。
審計組應當督促被審計單位及時(shí)提交審計決定和意見(jiàn)采納情形反饋表。
按審計機關(guān)歸檔要求對項目立卷歸檔。
第 二 十 九 條
審計組所在部門(mén)應當進(jìn)行審計項目審計實(shí)施審計工作總結，并按照審計機關(guān)歸檔要求對項目立卷歸檔。進(jìn)行項目資料電子信息處理。
第三章
審計組織 第二十 一 條 審計組織機構（如下框圖反映）
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第二十 一 二 條
審計小組專(zhuān)業(yè)人員配備和職責分工 （一）土建工程造價(jià)審計：以土建筑價(jià)工程師、造價(jià)員等專(zhuān)業(yè)人員為主，。職責是審核項目的土建工程概算、預算執行情形和結算的合理性，確定土建工程建安投資造價(jià)。
?。ǘ┌惭b工程造價(jià)審計：以安裝造價(jià)工程師、造價(jià)員等專(zhuān)業(yè)人員為主，。職責是審核項目的設備購置及安裝工程概算、預算執行情形和結算的真實(shí)性、合理性，確定安裝工程建安投資及設備投資。
?。ㄈ╉椖恐卫砑捌渌麑?zhuān)業(yè)造價(jià)審計：以造價(jià)工程師、咨詢(xún)工程師、注冊會(huì )計師等專(zhuān)業(yè)人員為主，。職責是審計建設單位執行建設程序、內部治理操縱制度建立和執行情形，以及項目相關(guān)專(zhuān)業(yè)工程造價(jià)結算審計。
?。ㄋ模┴攧?wù)治理、會(huì )計核算審計：以注冊會(huì )計師、審計師、項目審 計組長(cháng) 工程 審計組 財務(wù) 審計組 效益 審計組 土建筑價(jià)審計 安裝造價(jià)審計 其他專(zhuān)業(yè)審計 財務(wù)治理、會(huì )計核算審計 資金來(lái)源及使用審計
概算執行及決算報表審計 經(jīng)濟效益審計 社會(huì )效益審計 生態(tài)環(huán)境效益審計 帶 格式 的: 字體: 加粗帶 格式 的: 縮進(jìn): 首行縮進(jìn):
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會(huì )計師等專(zhuān)業(yè)人員為主，。職責是審計對建設項目財務(wù)治理方面有關(guān)財務(wù)制度的建立和執行，會(huì )計核算的合規、合法性等進(jìn)行總體檢查。
?。ㄎ澹┵Y金來(lái)源及使用審計：以注冊會(huì )計師、審計師、會(huì )計師等專(zhuān)業(yè)人員為主，。職責是審查建設資金的來(lái)源、到位、支出及資產(chǎn)形成的真實(shí)、完整、合法情形進(jìn)行審計。
?。└潘銏绦泻涂⒐Q算報表審計：以注冊會(huì )計師、審計師，會(huì )計師等專(zhuān)業(yè)人員為主，。職責是審查建設單位概算執行情形，分析超概算或概算節余緣故，審查竣工決算報表編制的完整性、真實(shí)性等情形。
?。ㄆ撸┙?jīng)濟效益審計：以注冊咨詢(xún)工程師、注冊會(huì )計師、審計師、會(huì )計師等專(zhuān)業(yè)人員為主，。職責是審計項目建成后實(shí)際的經(jīng)濟數據（凈現值、內部收益率等）與可行性報告分析數據是否一致，并分析差異緣故。
?。ò耍┥鐣?huì )效益審計：以注冊咨詢(xún)工程師、審計師為主，。職責是審計項目建成后，對改善當地的就業(yè)情形、經(jīng)濟社會(huì )進(jìn)展和對第一、二、三產(chǎn)業(yè)增加值的奉獻，是否具有可連續進(jìn)展能力。
?。ň牛┉h(huán)境生態(tài)效益審計：以注冊咨詢(xún)工程師、注冊環(huán)境評估師等專(zhuān)業(yè)人員為主，。職責是審查計項目環(huán)評報告是否通過(guò)國家有關(guān)部門(mén)審批，項目的廢水、廢氣、固體廢棄物的排放、填埋和噪音是否達標，是否實(shí)現循環(huán)利用，環(huán)保設施建設是否實(shí)現同步設計、同步施工、同步驗收，有無(wú)環(huán)保設施閑置現象。
第四章
審計的要緊內容 第二十 二 三 條
項目建設程序審計。，審計的要緊內容包括：批準項目建設的要緊報建程序是否履行，如包括項目立項、可行性研究報告、初步設計、修正概算、規劃許可證、開(kāi)工報告、施工許可證等程序性?xún)热莸膶徟樾巍?/p>
第二十 四 三 條
項目建設治理審計。，審計的要緊內容包括：審計項目建設是否符合項目法人責任制、招投標制、合同制、監理制和資本金制等差不多建設治理制度的要求；是否按規定對勘察設計、施工、監理、設備采購等進(jìn)行了招標，中標單位資質(zhì)是否與工程類(lèi)別以及工程要求的資質(zhì)等級相適應，有無(wú)違法分包、轉包問(wèn)題；項目的內部操縱制度是否健全、是否得到有效執行；項目施工組織方案是否符合項目建設工期要求等。
第二十 四 五 條
項目財務(wù)治理及會(huì )計核算情形的審計。審計的要緊內容包括：是否建立了符合項目實(shí)際的財務(wù)治理制度，資金的籌集、分配、使用是否建立確實(shí)可行的制約機制，不相容職責是否分離；會(huì )計核確實(shí)是否按相應的財務(wù)及會(huì )計制度執行；資金使用、費用列支是否符合有關(guān)規定，資金使用及治理是否存在截留、擠占、挪用、轉移建設資金等問(wèn)題；會(huì )計帳簿賬簿、科目及帳賬戶(hù)的設置是否符合規定，項目建設中的材料、設備采購等手續是否齊全，記錄是否完整。
第二十六 第二十五 條
建設資金來(lái)源和到位情形審計。，審計的要緊內容包括：審計項目資金是否按可行性可研究批復的籌帶 格式 的: 字體: (默認) 黑體,(中文) 黑體, 非加粗帶 格式 的: 居中, 縮進(jìn): 首行縮進(jìn): 0 字符帶 格式 的: 字體: (默認) 黑體,(中文) 黑體, 非加粗帶 格式 的: 字體: (默認) 黑體,(中文) 黑體, 非加粗帶 格式 的: 字體: (默認) 黑體,(中文) 黑體, 非加粗帶 格式 的: 字體: 加粗帶 格式 的: 縮進(jìn): 首行縮進(jìn):
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資打算及時(shí)到位，是否與工程建設進(jìn)度相適應；對使用財政專(zhuān)項資金的項目是否符合規定并專(zhuān)戶(hù)儲備；項目資本金是否到位并由中國注冊會(huì )計師出具驗資報告；項目完工后資金結余情形。
第二十七 第二十 六 條
項目建設成本審計。，審計的要緊內容包括：審計項目建筑安裝工程投資、設備投資、待攤投資和其他投資完成的真實(shí)、合法性，交付使用資產(chǎn)的形成、移交的真實(shí)、合法性。
?。ㄒ唬┙ㄖ惭b工程投資審計的要緊內容：
1.審計各單項工程項目是否按概算內容建成，建設單位是否嚴格按照概算口徑及有關(guān)制度規定進(jìn)行會(huì )計核算和成本歸集，概算執行情形及超概算緣故分析； 2.審計與工程結算相關(guān)的預付工程款、預付備料款、庫存材料、應對工程款、代扣代繳營(yíng)業(yè)稅及附件等組成內容及核確實(shí)是否真實(shí)、完整； 3.．審計統供材料結確實(shí)是否準確無(wú)誤，審計確認的的建安工程投資總額中是否已包含統供材料及價(jià)差； 4.審計建安工程投資是否與工程結算定案金額一致，財務(wù)與工程勾稽關(guān)系是否相符。
?。ǘ┰O備投資審計的要緊內容包括：
1.審計概算內設備的，其包括：品種、規格、型號是否與設計相符，有無(wú)概算外投資的問(wèn)題； 2.審計設備成本核確實(shí)是否準確，設備的買(mǎi)價(jià)、運雜費、采帶 格式 的: 字體: 加粗帶 格式 的: 縮進(jìn): 首行縮進(jìn):
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保費及安裝調試費是否按規定計入成本； 3.審計與設備投資支出相關(guān)器材采購、采購保管費、庫存材料、設備，材料成本差異、托付加工器材等組成內容及核確實(shí)是否真實(shí)、完整、合法。
?。ㄈ┐龜偼顿Y審計要緊審計建設單位按概算內容發(fā)生的、，按照規定應當分攤計入交付使用資產(chǎn)價(jià)值的各項費用支出是否合規、正確，。要緊包括：
1.征地及拆遷補償費，征地手續是否完備，征地及拆遷補償費標準執行是否真實(shí)、合規； 2.建設單位治理費是否真實(shí)、合規； 3.勘察設計費、可行性研究費、設備檢驗費、合同公證及工程質(zhì)量監理費、招投標費等費用是否真實(shí)合規； 4.臨時(shí)設施費的發(fā)生是否真實(shí)，是否符合規定的內容和標準； 5.負荷聯(lián)動(dòng)試車(chē)費支出是否真實(shí)，合規，是否為試運行終止前發(fā)生，與正常生產(chǎn)費用的劃分、試車(chē)收入的處理等是否存在問(wèn)題； 6.借款利息資本化是否符合相關(guān)會(huì )計準則的要求，、存款利息及項目的財政貼息資金是否沖減工程成本，運確實(shí)是否正確； 7.是否存在報廢工程缺失、壞賬缺失、固定資產(chǎn)缺失、器材處理虧損、設備盤(pán)虧及毀損、調整器材調撥價(jià)格折價(jià)，是否真實(shí)、審批手續是否完備，會(huì )計處理是否準確、合規。
?。ㄋ模┢渌顿Y審計要緊審計查房屋購置和差不多禽畜、林木等購置、飼養、培養支出以及取得各種無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)發(fā)生的支出是否真實(shí)、合規，是否是為概算范疇內容，入賬憑證是否真實(shí)、合法。
第二十 七 八 條
建設項目其他事項審計的內容：
?。ㄒ唬┙桓妒褂觅Y產(chǎn)審計。要緊審計查交付使用資產(chǎn)是否真實(shí)，成本運確實(shí)是否正確，交付使用資產(chǎn)是否符合條件。審計的要緊內容包括：交付使用資產(chǎn)賬賬、賬表、賬實(shí)是否相符，交付手續是否完備。對交付使用資產(chǎn)的抽查，房屋建筑屋為 100%，設備不低于 50%，流淌資產(chǎn)不低于 50%。
?。ǘ┺D出投資、待核銷(xiāo)基建支出審計。要緊審計轉出投資、待核銷(xiāo)基建支出的轉銷(xiāo)是否合規，成本運確實(shí)是否正確，是否存在違反資產(chǎn)保全原則，核銷(xiāo)基建支出的情形。
?。ㄈ┪补すこ痰膶徲?。尾工工程是指建設項目初步竣工驗收后，批準建設內容的未完配套工程。審計的要緊內容包括：尾工工程項目是否真實(shí)，有無(wú)擅自增加的項目，預留費用是否真實(shí)、合理，是否符合差不多建設財務(wù)治理方法的規定。
?。ㄋ模┙ㄔO領(lǐng)域突出問(wèn)題審計。通過(guò)對工程建設項目投資決策、城鄉規劃和環(huán)境愛(ài)護、國家土地政策和礦產(chǎn)資源愛(ài)護政策、工程建設項目招投標、工程建設實(shí)施和質(zhì)量治理、資金治理和投資操縱、物資采購和治理使用等方面的審計，、注意揭露和查處國家工作人員，專(zhuān)門(mén)是領(lǐng)導干部利用職權插手干預城鄉規劃審帶 格式 的: 字體: 加粗帶 格式 的: 縮進(jìn): 首行縮進(jìn):
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批、招標投標、土地審批和出讓等環(huán)節，以謀取私利，甚至索賄受賄等重大違法違紀案件線(xiàn)索。
第二十 八 九 條
工程結算審計的要緊內容：
?。ㄒ唬徲嫼贤s定、投標承諾和招標文件的一致性； （二）審計結算項目是否與竣工圖或施工圖及簽證相符； （三）與組織建設、施工、監理單位進(jìn)行現場(chǎng)踏勘，核實(shí)各單項、單位工程、設備等是否與概算、送審結算相符，界定各施工單位、合同段的范疇； （四）審計工程量運確實(shí)是否執行了有關(guān)規則規范，是否準確；
?。ㄎ澹└黝?lèi)費用計取是否正確，是否符合雙方合同約定；
?。┎牧蟽r(jià)格是否執行了甲乙雙方約定或符合工程所在地同期的市場(chǎng)情形，材料用量及損耗是否符合定額標準；
?。ㄆ撸┯嘘P(guān)變更及簽證手續是否完備、是否真實(shí)合理；
?。ò耍┖贤庑略鰡蝺r(jià)的確定是否符合合同約定，監理及業(yè)主代表的審批手續是否齊全、是否合理，是否與實(shí)際施工情形相適應；
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?。ň牛┙Y確實(shí)是否存在重復或疏漏。
第 二 三 十 九 條
工程結算復核。的要緊內容：對竣工決算審計之前建設單位已托付社會(huì )中介機構進(jìn)行過(guò)內部審計的項目，其工程結算復核可按照《審計機關(guān)審計抽樣準則》的要求采取抽樣審計的方法進(jìn)行。
?。ㄒ唬┕こ探Y算審計的抽樣樣本要選擇阻礙項目造價(jià)較大的主體工程或工程，量大、價(jià)高的單項、單位工程； （二）結算審計抽樣樣本量，應當利用所確定的審計重要性水平和對審計風(fēng)險的評判結果進(jìn)行運算，一樣情形下，按建筑安裝工程投資規模分段確定：
1.建安投資 50 億元以上（含 50 億元）的，抽審 10%； （1）12.建安投資 10-50 億元以上（含 10 億元）的，抽審2019%； （2）23.建安投資 5-－10 億元的，抽審 2520%； （3）34.建安投資 5 億-1 億元以下的，抽審 3025%；
5.建安投資 1 億元以下的，抽審 30%； （三）除需要專(zhuān)門(mén)關(guān)注事項以外，審計人員應當在對工程招標、投標文件、合同及結算進(jìn)行符合性測試基礎上，確定單位工程結算的可容許誤差額或可容許誤差容許偏差率，據而推斷建設項目工程的總體可容許誤差額或可容許誤差容許偏差率，作為確認工程結算的依據。工程結算抽審結果，按以下分段判定抽審結算可容許誤差額或可容許誤差容許偏差率：
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1.抽審總額低于＜51000 萬(wàn)元的，偏差偏差率在±36‰或誤差額在±2 萬(wàn)元以?xún)纫詢(xún)龋?2.抽審總額在 10500 萬(wàn)元-10005000 萬(wàn)元的，，偏差偏差率在±2.55.5‰或誤差額在±5 萬(wàn)元以?xún)龋?3.抽審總額在 10005000 萬(wàn)元-5000 萬(wàn) 10000 萬(wàn)元的，，偏偏差率在±25‰或誤差額在±10 萬(wàn)元以?xún)龋?4.抽審總額在 500010000 萬(wàn)元-1 億 50000 萬(wàn)元的，偏差率在±1.54.5‰或誤差額在±15 萬(wàn)元以?xún)龋?5.抽審總額 1 億 50000 萬(wàn)元以上的，偏差率在±14‰或誤差額在±20 萬(wàn)元以?xún)龋?在上述誤差偏差范疇以?xún)?，審計組依據相關(guān)規定進(jìn)行處理后，可作為確認內部工程結算審核結果的依據，不再擴大樣本量；偏差率超過(guò)的，應依照審計人員的應依照專(zhuān)業(yè)判定，擴大、甚至全面復審內部審計工程結算審核結果。
第三十 一 條 工程質(zhì)量審計的要緊內容：
?。ㄒ唬徲嫻こ藤|(zhì)量監管機制的建立是否完善； （二）審計工程質(zhì)量是否通過(guò)相關(guān)質(zhì)檢部門(mén)驗收； （三）審計工程要緊設備、材料質(zhì)量是否符合規定要求；。
第 三 十 一 二 條
概算執行情形審計的要緊內容：
(一)項目的投資規模、生產(chǎn)能力、設計標準、建設用地、建筑面積、要緊設備、配套工程、設計定員等是否與批準概算一致； (二)調整概確實(shí)是否由有資質(zhì)的單位編制并經(jīng)有權關(guān)部門(mén)帶 格式 的: 字體顏色: 自動(dòng)設置帶 格式 的: 字體顏色: 自動(dòng)設置帶 格式 的: 字體顏色: 自動(dòng)設置帶 格式 的: 字體顏色: 自動(dòng)設置帶 格式 的: 字體顏色: 自動(dòng)設置帶 格式 的: 字體顏色: 自動(dòng)設置帶 格式 的: 縮進(jìn): 首行縮進(jìn):
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批準；是否按照規定的治理程序報批； (三)分析超概算的緣故，有無(wú)擴大建設規模、提高建設標準、打算外項目和或因治理不善而造成缺失白費等問(wèn)題。
第三十 三 二 條
竣工決算財務(wù)報表審計的要緊內容包括是：
(一)核實(shí)竣工決算財務(wù)報表編制依據的會(huì )計資料是否符合國家有關(guān)建設法規及有關(guān)會(huì )計制度的規定進(jìn)行。
(二)竣工決算財務(wù)報表是否編制完整，依據充分，數據真實(shí)、準確、齊全，各表間勾稽關(guān)系是否對應等。
(三)竣工財務(wù)決算報表編制說(shuō)明書(shū)的內容是否包括項目概況，會(huì )計賬務(wù)的處理，財產(chǎn)物資清理及債權債務(wù)的清償情形，結余資金分配情形，要緊技術(shù)經(jīng)濟指標的分析、運算情形，項目治理及決算中存在的問(wèn)題、建議，決算與概算的差異和緣故分析及需說(shuō)明的其他事項。說(shuō)明書(shū)內容反映的數字是否與決算報表一致，對有關(guān)情形的說(shuō)明和分析是否真實(shí)、客觀(guān)。
第三十 四 三 條
投資效益審計的要緊重點(diǎn)內容包括是：
?。ㄒ唬╉椖拷ㄔO期效益情形審計評判分析。重點(diǎn)分析評判項目的建設規模、投資、工期、質(zhì)量等實(shí)際完成情形與預期目標的對比，即項目是否按照批準的建設規模、技術(shù)標準完成了相應的建設內容，是否實(shí)現了使用功能要求；項目總投資是否操縱在批準概算范疇內，若有超概算情形，對超概算緣故進(jìn)行分析說(shuō)明；以及建設質(zhì)量、工期的操盡情形。
?。ǘ╉椖窟\營(yíng)使用效益情形評判分析。要緊包括采取有無(wú)帶 格式 的: 字體: 加粗帶 格式 的: 縮進(jìn): 首行縮進(jìn):
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對比分析，定性、定量分析原則，對比項目可行性研究報告的數據，對項目的經(jīng)濟效益、社會(huì )效益、環(huán)境效益進(jìn)行分析評判審計。
1. 經(jīng)濟效益分析，從收入、成本、償還貸款和投資回收情形等方面進(jìn)行分析；。
2. 社會(huì )效益分析，要緊分析評判項目建成對當地經(jīng)濟社會(huì )進(jìn)展起到的作用。社會(huì )效益評判是關(guān)于非經(jīng)營(yíng)性項目，這是評判分析的重點(diǎn)。
3.環(huán)境效益分析，要對項目建設前期所作做作的環(huán)境阻礙評估進(jìn)行總結分析，考查是否達到了預期的目標。
第五章
審計質(zhì)量操縱 第三十五條
依照《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量操縱方法（試行）》（中華人民共和國審計署令第六號），并參照《工程造價(jià)咨詢(xún)業(yè)務(wù)操作指導規程》（中價(jià)協(xié)〔2002〕016 號）從以下方面操縱。
第三十 六 四 條
政府投資建設項目竣工決算審計應當建立三級復核質(zhì)量操縱體系，即審計組長(cháng)對審計工作底稿進(jìn)行一級的復核，對和審計報告（征求意見(jiàn)稿）進(jìn)行審核；審計組應當將審計報告、被審計單位對審計報告的書(shū)面意見(jiàn)、審計組的書(shū)面說(shuō)明、審計實(shí)施方案、審計工作底稿、審計證據以及其他有關(guān)材料，報審計組所在部門(mén)進(jìn)行二級復核復核；審計組所在部門(mén)應當將其代擬的審計報告、審計決定書(shū)、審計移送處理書(shū)、被審計單位對審帶 格式 的: 字體: (默認) 黑體,(中文) 黑體, 非加粗帶 格式 的: 居中, 縮進(jìn): 首行縮進(jìn): 0 字符帶 格式 的: 字體: (默認) 黑體,(中文) 黑體, 非加粗帶 格式 的: 字體: (默認) 黑體,(中文) 黑體, 非加粗帶 格式 的: 字體: (默認) 黑體,(中文) 黑體, 非加粗帶 格式 的: 字體: 加粗帶 格式 的: 縮進(jìn): 首行縮進(jìn):
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計報告的書(shū)面意見(jiàn)，以及其他有關(guān)材料報送法制規工作機構復核審理。
審計組所在部門(mén)應當將代擬的審計報告、審計決定書(shū)、審計移送處理書(shū)和法制法規工作機構的復核審理意見(jiàn)書(shū)，報送審計機關(guān)分管領(lǐng)導審批。
第三十 七 五 條
審計中，審計組應當全面記錄對審計中工程和、財務(wù)情形的，進(jìn)行初步分析性復核、內部操縱測評、重要性水平確定等情形和審計風(fēng)險評估的過(guò)程，以及審計實(shí)施方案調整情形加以記錄，以作為審計質(zhì)量操縱的重要依據。
第三十 六 八 條
審計實(shí)施方案的質(zhì)量操縱 （一）
政府投資建設項目竣工決算審計列入審計項目打算前，應當安排時(shí)刻和人員進(jìn)行審計對象調查； （二）
實(shí)施審計前，應當在審前調查的基礎上編制審計實(shí)施方案； （三）
審前調查了解的情形和收集的資料要全面、完整，方法得當； （四）
審計實(shí)施方案確定的審計目標明確，內容完整，文書(shū)格式要素齊全； （五）
實(shí)施方案中要把工程結算審核作為審計重點(diǎn)給予突出； 帶 格式 的: 字體: 加粗帶 格式 的: 縮進(jìn): 首行縮進(jìn):
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?。?/p>
實(shí)施方案要確定工程結算審核的步驟和方法，明確工程結算審核與財務(wù)決算審計的協(xié)作配合關(guān)系和時(shí)刻、進(jìn)程的和諧關(guān)系； （七）
審計組應當分析建設項目的有關(guān)情形，包括前期內部審計的情形，確定重要性水平和評估審計風(fēng)險； （八）
審計實(shí)施過(guò)程中，顯現需要應當調整方案的情形時(shí)，應按要求履行相應的審批手續。
第三十 七 九 條
審計證據的質(zhì)量操縱 （一）審計證據的收集應依照圍繞實(shí)施方案確定的具體審計事項進(jìn)行在實(shí)施過(guò)程中收集證據； （二）審計證據必須具備客觀(guān)性、相關(guān)性、充分性和合法性； （三）審計人員取得的審計證據必須應當由提供者簽名或蓋章，；不能取得提供者簽名或者蓋章的，審計人員應當注明緣故。不能取得簽名或者蓋章但不阻礙事實(shí)存在的，該審計證據仍舊為有效證據。
?。ㄋ模┩ㄟ^(guò)運算方法收集的工程結算審計證據的，應當編制運算表或者運算工作記錄，并注明運算的事項、，所根依據的相關(guān)數據、，及運算的方法和結果等；
?。ㄎ澹┮獙?zhuān)門(mén)重視項目建設的審批文件、建設施工合同、監理簽證、隱藏工程記錄、工程結算審核定案表、預結算審定書(shū)，以及相關(guān)的影象影像資料等審計證據； 帶 格式 的: 字體: 加粗帶 格式 的: 縮進(jìn): 首行縮進(jìn):
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?。徲嫿M長(cháng)應當督導審計人員的證據收集證據工作，審核審計證據，對不符合要求的，應當責成審計人員進(jìn)一步取證；
?。ㄆ撸徲嫿M長(cháng)要對重要審計事項未收集審計證據或者審計證據不足以支持審計結論而造成嚴峻后果的行為承擔責任。
第 三 四 十 八 條
審計工作底稿的質(zhì)量操縱
（一）審計人員應當對項目建設單位違反國家規定的財政收支、財務(wù)收支行為，違反造價(jià)治理規定的結算，以及對審計結論有重要阻礙的審計事項，應當編制審計工作底稿；
（二）審計工作底稿必須應當內容完整、要素齊全，審計工作底稿必須并附有審計證據。審計工作底稿的要素包括：
1.被審計單位名稱(chēng)，即同意審計的建設單位以及建設項目的名稱(chēng)；
2.審計事項，即審計實(shí)施方案確定的審計事項；
3.會(huì )計期間或者截止截至止日期，即被審計事項所屬會(huì )計期間或者截止截至止日期，一樣情形，建設項目竣工決算審計期間為自項目預備發(fā)生投資支出開(kāi)始至項目竣工驗收之前的期間；
4.審計人員及編制日期，即實(shí)施審計項目并編制審計工作底稿的人員及編制日期；
5.審計結論或者審計查出問(wèn)題摘要及其依據，即簡(jiǎn)要描述審計結論或者審計查出問(wèn)題的性質(zhì)、金額、數量、發(fā)生時(shí)刻、地點(diǎn)、方式等內容，以及相關(guān)依據；
6.復核人員、復核意見(jiàn)及復核日期，即審計組長(cháng)或者其托帶 格式 的: 字體: 加粗
付的有資格的審計人員對審計工作底稿的復核意見(jiàn)及實(shí)施復核的日期；
7.索引號及和頁(yè)次，即審計工作底稿的統一編號及本頁(yè)的頁(yè)次；
8.附件，即審計工作底稿所附的審計證據及相關(guān)資料。
（三）審計人員應對審計工作底稿的真實(shí)性、完整性負責，并對因未執行審計實(shí)施方案導致重大問(wèn)題未被發(fā)覺(jué)、的，或審計過(guò)程中發(fā)覺(jué)問(wèn)題隱瞞不報或者不如實(shí)反映、，以及審計查出的問(wèn)題嚴峻失實(shí)的行為承擔責任；審計組長(cháng)應對復核意見(jiàn)負責，并對未能發(fā)覺(jué)審計工作底稿中嚴峻失實(shí)的行為承擔責任。
第 三 四 十 一 九 條
審計報告的質(zhì)量操縱
?。ㄒ唬徲媹蟾姘ㄏ铝胁畈欢嘁兀?/p>
1.標題，統一表述為“審計報告”； 2.編號，一樣表述為“＊＊＊＊年第＊號”； 3.被審計單位名稱(chēng)； 4.審計項目名稱(chēng)，一樣表述為“＊＊＊＊建設項目竣工決算審計”； 5.內容； 6.出具單位，即派出審計組的審計機關(guān)； 7.簽發(fā)日期。
?。ǘ?/p>
審計報告的內容應全面、完整，要緊包括：
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1.審計依據，即實(shí)施審計所依據的法律、法規、規章的具體規定。
2.被審計單位（建設項目）的差不多情形，包括其經(jīng)濟性質(zhì)、治理體制、財政、財務(wù)隸屬關(guān)系或者國有資產(chǎn)監督治理關(guān)系，以及資金來(lái)源、和到位情形等。
3.被審計單位的會(huì )計責任，一樣表述為被審計單位對其提供的與審計相關(guān)的會(huì )計資料、工程結算資料和其它證明材料的真實(shí)性和完整性負責。
4.實(shí)施審計的差不多情形，一樣包括審計范疇、審計方式和審計實(shí)施的起止時(shí)刻。
5.審計評判意見(jiàn)，即依照不同的審計目標，以審計結果為基礎，對被審計單位項目建設程序及建設治理制度的執行情形，財政收支、財務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益情形發(fā)表評判意見(jiàn)。
真實(shí)性要緊評判被審計單位的會(huì )計處理、項目治理遵守相關(guān)會(huì )計準則、會(huì )計制度、差不多建設治理規定的情形。
合法性要緊評判被審計單位的財政收支、財務(wù)收支、項目治理符合相關(guān)法律、法規、規章和其他規范性文件的程度情形。
效益性要緊評判被審計單位財政收支、財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動(dòng)的效率、經(jīng)濟、效率和成效的實(shí)現程度。
審計機關(guān)只對所審計的事項發(fā)表審計評判意見(jiàn)，。對審計過(guò)程中未涉及或、審計證據不充分、評判依據或者標準不明確以及超越審計職責范疇的事項，不發(fā)表審計評判意見(jiàn)。
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6.審計處理，要緊對審計查出的被審計單位違反國家規定的財政、財務(wù)收支行為的事實(shí)和定性、處理處罰決定以及法律、法規、規章依據，有關(guān)移送處理的決定。
7.審計建議，要緊對被審計單位提出改進(jìn)財政收支、財務(wù)收支治理以及對項目建設治理的意見(jiàn)和建議。
?。ㄈ徲媹蟾娼?jīng)審計組長(cháng)審核后，送達被審計單位征求意見(jiàn)；。
?。ㄋ模┍粚徲媶挝挥挟愖h的，審計組應當進(jìn)行核實(shí)，并作出說(shuō)明，必要時(shí)應當修改審計報告。征求意見(jiàn)的審計報告應當予以保留。
?。ㄎ澹徲嫿M應當將審計報告、被審計單位對審計報告的書(shū)面意見(jiàn)、審計組的書(shū)面說(shuō)明、實(shí)施方案、工作底稿、審計證據以及其它有關(guān)資料，報審計組所在部門(mén)復核。
?。徲嫿M所在部門(mén)對審計報告進(jìn)行復核后，應負責代擬審計機關(guān)的審計報告。
第四十 二 條
一樣審計項目的審計報告，由審計機關(guān)分管領(lǐng)導召開(kāi)小型審計業(yè)務(wù)會(huì )議討論審定，。參加人員包括審計機關(guān)分管領(lǐng)導、審計組所在部門(mén)負責人、法制工作機構負責人、審計組組長(cháng)和其他有關(guān)人員。
重要審計項目的審計報告，由審計機關(guān)分管領(lǐng)導提議，經(jīng)審計機關(guān)要緊負責人或其其指定的其他負責人同意后，召開(kāi)審計帶 格式 的: 字體: 加粗帶 格式 的: 縮進(jìn): 首行縮進(jìn):
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業(yè)務(wù)會(huì )議討論審定，。參加人員包括審計機關(guān)負責人、審計組所在部門(mén)負責人、和法制工作機構的負責人、審計組組長(cháng)、有關(guān)專(zhuān)家和其他有關(guān)人員。
第四十 一 三 條
審計檔案的質(zhì)量操縱 （一）竣工決算審計檔案的立卷歸檔要遵守和執行《審計機關(guān)審計檔案工作準則》的各項要求，并客觀(guān)反映建設項目審計的特點(diǎn)。
?。ǘ徲嫏n案實(shí)行審計組負責制，審計組長(cháng)對審計檔案反映的業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行審查驗收。
?。ㄈ┩馔懈冻袚顿Y建設項目審計的社會(huì )中介機構，要在審計機關(guān)的領(lǐng)導和指導下，按照審計機關(guān)的要求，負責做好項目的立卷歸檔工作。
?。ㄋ模杉{先進(jìn)的技術(shù)方法，為了建立健全科學(xué)的檔案治理制度。，采納先進(jìn)的技術(shù)方法，，政府投資項目竣工決算審計可實(shí)行紙質(zhì)文檔與電子文檔同時(shí)歸檔，以達到歸檔資料完整、簡(jiǎn)潔的目的。
1.紙質(zhì)文檔。原則上竣工財務(wù)決算審計的全套應歸檔資料都要整理立卷歸檔；
2.紙質(zhì)文檔中，屬于工程結算審核各單項、單位工程、分部、分項工程的子目的運算底稿、計列每一個(gè)子目運算結果的《預、結算審定書(shū)》可不裝入檔案，只裝入該《預、結算審定書(shū)》封面頁(yè)，以及《審核定案匯總表》、《審核說(shuō)明》； 帶 格式 的: 字體: 加粗帶 格式 的: 縮進(jìn): 首行縮進(jìn):
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3.電子文檔。原則上，項目的全部文件資料（外來(lái)的取證材料等復印件除外），包括使用造價(jià)軟件運算的結果、電子工作底稿等都要歸入，形成完整、全面的電子文檔。
4.電子文檔中還應包括涉及阻礙造價(jià)的已隱藏工程的影像資料等。
第四十 二 四 條 對托付社會(huì )中介機構參加政府投資建設項目審計的質(zhì)量監督操縱，除要求中介機構嚴格按本《操作指南》的其它條款執行外，審計機關(guān)還應采取以下要緊操縱措施：
?。ㄒ唬θ雵顿Y建設項目審計資格的社會(huì )中介機構，應按其資質(zhì)、業(yè)務(wù)優(yōu)勢與特長(cháng)、執業(yè)規模及項目投資規模、工程復雜程度等情形進(jìn)行托付安排，以保證其資質(zhì)等級、業(yè)務(wù)水平符合要求； （二）受托社會(huì )中介機構應派出與項目特點(diǎn)相適應的專(zhuān)業(yè)專(zhuān)業(yè)人員（注冊會(huì )計師、注冊造價(jià)工程師等）開(kāi)展工作；
?。ㄈ徲嫏C關(guān)要加強對托付審計的社會(huì )中介機構的監督檢查，及時(shí)解決項目實(shí)施中存在的問(wèn)題。
?。ㄋ模徲嫏C關(guān)要建立對社會(huì )中介機構參與政府投資建設項目審計的質(zhì)量考核制度，對不能勝任政府投資建設項目審計的社會(huì )中介機構予以剔除。
第四十 三 五 條
審計工作底稿格式要按照審計規范文件的規定執行；屬于工程造價(jià)審計業(yè)務(wù)的工作底稿格式，按中國建設工程造價(jià)治理協(xié)會(huì )的要求加以規范。
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第六章
附則 第四十 六 第四十四 條
本操作指南在云南省審計廳試行，。各州（市）審計機關(guān)能夠依照具體情形確定試行范疇。
第四十 七 第四十五 條
本操作指南由云南省審計廳負責說(shuō)明。
第四十 八 第四十六 條
本操作指南自 2010 年 1 月 1 日期起施行。
附件：1. 政府投資建設項目竣工決算審計報告格式； 2.政府投資建設項目竣工決算審計的要緊審計工作底稿格式：； （1）3.審計工作底稿格式； （2）4.審計報告封面格式； （3）5.被審計單位需提供的資料清單； （4）6.審計對象調查表； （5）7.預、結算審核定案表； （6）8.建設治理規定執行情形檢查表； （7）9.建設項目?jì)炔坎倏v執行情形檢查表； （8）10.工程造價(jià)抽審情形記錄表；
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