國有企業(yè)內部審計存在的問(wèn)題與對策探索

楊斌

【摘 ?要】隨著(zhù)我國步入高質(zhì)量發(fā)展的新時(shí)期，市場(chǎng)競爭越來(lái)越激烈，外部監管變得越來(lái)越嚴格，內部審計在追求高質(zhì)量發(fā)展的新時(shí)期對國有企業(yè)的發(fā)展具有舉足輕重的作用。論文首先探討國有企業(yè)內部審計的現實(shí)意義，其次對國有企業(yè)內部審計存在的共性問(wèn)題進(jìn)行剖析，進(jìn)而給出具體的應對之策，以期為國有企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展提供有益參考，營(yíng)造一個(gè)良好的內部監督環(huán)境。

【關(guān)鍵詞】國有企業(yè)；
內部審計；
問(wèn)題；
對策

【中圖分類(lèi)號】F239.45；
F276.1 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻標志碼】A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號】1673-1069（2023）07-0092-03

1 引言

當前，我國經(jīng)濟已由高速增長(cháng)階段轉向高質(zhì)量發(fā)展階段，作為我國國民經(jīng)濟的中流砥柱，國有企業(yè)必須堅持以高質(zhì)量發(fā)展為主題，為了適應市場(chǎng)發(fā)展的潮流以及面對愈演愈烈的市場(chǎng)競爭，國有企業(yè)的轉型升級是必然的選擇。同時(shí)，黨的十九大以來(lái)，黨中央、國務(wù)院、審計署、國有資產(chǎn)監督管理委員會(huì )先后制定并印發(fā)了有關(guān)的法律和規定，并且各地政府也多次提出了更高的要求，對國有企業(yè)的內部審計提出更高標準、更加嚴格的要求。在我國目前的經(jīng)濟發(fā)展情況下，國有企業(yè)的內部審計工作逐漸暴露出自身存在的一些問(wèn)題，這些問(wèn)題使得國有企業(yè)已然無(wú)法滿(mǎn)足當前的市場(chǎng)經(jīng)濟以及未來(lái)自身發(fā)展的需求。為改進(jìn)國有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理模式，應針對國有企業(yè)內部審計存在的共性問(wèn)題，提出行之有效的解決對策，以?xún)?yōu)化國有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理手段，進(jìn)而維護國有資產(chǎn)保值增值，做優(yōu)做強做大國有企業(yè)，從而達到國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的目標。

2 國有企業(yè)內部審計的現實(shí)意義

2.1 健全國有企業(yè)的內部控制體系

現代內部審計工作的重點(diǎn)已經(jīng)從財務(wù)收支審計多方位延伸到對企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的風(fēng)險把握以及對企業(yè)質(zhì)量和效率效益的提高等多個(gè)環(huán)節。在對企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行監控和評估的過(guò)程中，通過(guò)評價(jià)內部控制制度設計是否合理、執行是否有效，可以對其存在的不足之處提出改善建議，并與企業(yè)的現實(shí)狀況相聯(lián)系，以便不斷完善內部控制體系，持續優(yōu)化經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，從而為企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展提供有效的保障。利用內部審計的監督和評估功能以及企業(yè)的戰略發(fā)展目標，能夠及時(shí)發(fā)現并改進(jìn)內部控制體系中存在的缺陷，對其內部控制體系進(jìn)行動(dòng)態(tài)調整，進(jìn)而顯著(zhù)提升國有企業(yè)的內部控制水平。

2.2 增強國有企業(yè)的風(fēng)險防范能力

當前，我國正處在從快速發(fā)展向高質(zhì)量發(fā)展轉變的新時(shí)期，國有企業(yè)面對的內外部經(jīng)營(yíng)、法律、財務(wù)等風(fēng)險日趨復雜，通過(guò)有效發(fā)揮內部審計“防火墻”的作用，可以建立健全國有企業(yè)的內部控制體系、增強風(fēng)險防范能力。相比于外部監管部門(mén)或會(huì )計師事務(wù)所等第三方中介服務(wù)機構，內部審計能夠更加全面、真實(shí)、深入地分析企業(yè)面臨的內外部風(fēng)險與挑戰，并據此提出更切合企業(yè)發(fā)展狀況的風(fēng)險防范與化解措施，從而增強國有企業(yè)的風(fēng)險防范能力，妥善應對內外部環(huán)境變化帶來(lái)的挑戰。

2.3 保障國有資產(chǎn)保值增值

內部審計部門(mén)通過(guò)對國有企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等活動(dòng)的日常監督與審計，可以促使被審計部門(mén)改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理、優(yōu)化成本投入、提高生產(chǎn)效率，從而實(shí)現企業(yè)資產(chǎn)的保值增值。在開(kāi)展內部審計時(shí)，通過(guò)對企業(yè)整體運營(yíng)實(shí)況的了解，從經(jīng)營(yíng)管理監督和風(fēng)險防范的角度出發(fā)，為企業(yè)提供符合其自身發(fā)展、具有實(shí)際操作性的建議，從而提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率，推動(dòng)國有企業(yè)實(shí)現高質(zhì)量有序發(fā)展。

2.4 深入推進(jìn)國有企業(yè)反腐敗工作和黨風(fēng)廉政建設

由于大多數的國企經(jīng)營(yíng)范圍廣、規模大、組織結構復雜、層級多，這就對國企的領(lǐng)導人員提出了更高的標準和更嚴格的考核要求，因此，內部審計應運而生。一方面，內部審計可以通過(guò)全面審查查找出內部控制體系存在的缺陷，并給出相應的咨詢(xún)意見(jiàn)與管理建議書(shū)，從而促進(jìn)企業(yè)的內部控制體系進(jìn)一步完善，防止出現挪用國有資產(chǎn)以及其他違法違規行為；
另一方面，內部審計部門(mén)基于針對企業(yè)內部各部門(mén)的年度及各種專(zhuān)項審計項目，結合審計中發(fā)現的問(wèn)題，出具管理建議書(shū)及相應的專(zhuān)項審計報告，建議有關(guān)部門(mén)開(kāi)展內部整改工作，能夠有效地推動(dòng)國有企業(yè)黨風(fēng)廉政建設制度的完善。

3 國有企業(yè)內部審計存在的問(wèn)題

3.1 對內部審計工作不夠重視

對國企進(jìn)行內部審計，有助于國企樹(shù)立風(fēng)險防范意識，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益，完善且得到有效執行的內審機制可以彌補管理上的漏洞。然而部分國有企業(yè)未深刻認識到內部審計對于健全內部控制體系、增強風(fēng)險防范能力、保障國有資產(chǎn)保值增值、推進(jìn)反腐倡廉的現實(shí)意義，對于內部審計工作的重視程度不夠高。一是企業(yè)高級管理層片面地將內部審計等同于對財務(wù)部門(mén)工作的檢查，輕視內部審計工作，未意識到內部審計對保護國有財產(chǎn)的重要意義，使得內部審計的范圍受限于財務(wù)檢查。管理層的不重視，也導致具體審計人員在實(shí)際執行審計程序時(shí)敷衍了事，出具的審計報告、管理建議書(shū)只是“泛泛而談”，毫無(wú)實(shí)際意義，內部審計部門(mén)不能發(fā)揮監督的作用，有名無(wú)實(shí)。二是內部審計工作需要各個(gè)部門(mén)的配合與協(xié)助，由于各部門(mén)對審計工作缺乏應有的認知與重視，當內部審計工作需要各部門(mén)提供資料或者配合完成時(shí)，各部門(mén)、各崗位之間相互推諉，往往無(wú)法達到預期的審計目標，嚴重阻礙審計工作的進(jìn)行，內部審計職能也無(wú)法得到充分發(fā)揮。

3.2 內部審計工作缺乏獨立性

獨立性是內部審計的本質(zhì)特性，對于國有企業(yè)來(lái)說(shuō)，內部審計部門(mén)缺乏獨立性的主要原因包括以下兩點(diǎn)：一是國有企業(yè)部分管理層未能認識到內部審計工作的最基本屬性是獨立性，未能結合審計獨立性的特點(diǎn)單獨設立內審部門(mén)。另外，部分內審人員同時(shí)肩負其他崗位工作職責的情況較為普遍，擔任審計崗位的同時(shí)還承擔了其他的管理職能，或內審、財務(wù)部門(mén)由同一領(lǐng)導分管，嚴重影響內部審計工作的客觀(guān)性、獨立性。二是內部審計部門(mén)與企業(yè)各部門(mén)采用同一套績(jì)效考核標準，未根據內部審計機構工作的特殊性設置考核標準，影響了內部審計工作的獨立性。由于內部審計工作具有一定的特殊性，在同一套通用類(lèi)考核指標體系中無(wú)法充分體現內部審計工作的成果，這在一定程度上降低了領(lǐng)導層和其他部門(mén)對內部審計部門(mén)和內部審計工作的關(guān)注度，使得內部審計工作逐漸被邊緣化。只有抓住獨立性這一審計工作的本質(zhì)特征，提高內部審計工作的獨立性，正確定位內部審計部門(mén)，才能保證內部審計工作的質(zhì)量，真正發(fā)揮內部審計工作對國有企業(yè)保駕護航的重要作用。

3.3 內部審計隊伍的綜合素質(zhì)不高

人才是企業(yè)長(cháng)遠發(fā)展的重要基石，在日益激烈的市場(chǎng)競爭中，國有企業(yè)對于各種專(zhuān)業(yè)人才的需求越來(lái)越強烈。隨著(zhù)審計業(yè)務(wù)范圍與標準的不斷增加，國有企業(yè)對內部審計隊伍綜合素質(zhì)的要求也在不斷提高。當前，內部審計隊伍普遍面臨人力資源配備不足、人員知識結構不全面、復合型人才較少和高層次人才匱乏等問(wèn)題，這些都對內部審計工作的開(kāi)展造成了一定的影響。審計人員不僅要掌握自身所學(xué)的審計專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域的相關(guān)知識，還需要熟練掌握財務(wù)、稅務(wù)、金融、法律、工程等相關(guān)領(lǐng)域知識，并將各種知識融會(huì )貫通，只有這樣才能更好地完成內部審計工作。國有企業(yè)內部審計隊伍的綜合素質(zhì)不高，主要由以下兩方面造成：一是前期招聘以及后期培訓體系不完善。內部審計部門(mén)的招聘往往要求應聘者以會(huì )計、財務(wù)、審計專(zhuān)業(yè)為背景，忽視其他如工程、法律類(lèi)專(zhuān)業(yè)人員以及復合型人才，內部審計人員缺乏業(yè)務(wù)方面的知識。同時(shí)，國有企業(yè)沒(méi)有對內部審計隊伍進(jìn)行有效的職業(yè)培訓，審計人員自身專(zhuān)業(yè)水平不高，對所處企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)、業(yè)務(wù)內容不熟悉，審計隊伍的綜合素質(zhì)停滯不前，未能根據企業(yè)自身業(yè)務(wù)的發(fā)展補充學(xué)習新的專(zhuān)業(yè)知識與技能。二是內部審計隊伍存在晉升空間不足以及專(zhuān)業(yè)能力提升空間有限的問(wèn)題。一方面，在國有企業(yè)中，職業(yè)晉升的途徑和項目類(lèi)型相對僵化和單一，對審計人員工作的主動(dòng)性、積極性和持久驅動(dòng)力等產(chǎn)生了顯著(zhù)的負面影響，不利于內部審計隊伍的建設；
另一方面，當前審計任務(wù)日趨繁重，審計人員長(cháng)期處于緊張高壓的工作環(huán)境下，沒(méi)有時(shí)間、沒(méi)有精力學(xué)習掌握新知識、新技能，專(zhuān)業(yè)能力的提升空間有限。

3.4 內部審計的覆蓋范圍不夠全面

當前，部分國有企業(yè)的內部審計工作主要局限于對財務(wù)工作方面進(jìn)行審計，不能充分發(fā)揮內部審計在企業(yè)運營(yíng)、治理方面的作用。同時(shí)，內部審計項目主要集中在事后審查，包括年終財務(wù)審計、離任審計等，這也是內部審計的一種局限性。事前審計可以為決策層提供決策依據，及早發(fā)現潛在的風(fēng)險和問(wèn)題，采取相應的預防措施，以降低企業(yè)面臨的風(fēng)險。事中審計可以監督項目的執行情況，保障項目質(zhì)量。事中審計通過(guò)及時(shí)識別和評估項目執行過(guò)程中的風(fēng)險，并提出相應的風(fēng)險管理建議，能夠幫助企業(yè)管理層及時(shí)應對風(fēng)險，減少風(fēng)險對項目和企業(yè)的影響。此外，內部審計不僅限于財務(wù)報表及內控方面的審計，更應涵蓋經(jīng)營(yíng)管理審計、項目審計、合規性審計、信息技術(shù)審計等，如果只是將審計范圍局限在財務(wù)領(lǐng)域，無(wú)法充分發(fā)揮內部審計的優(yōu)勢。

4 國有企業(yè)內部審計問(wèn)題整改的對策

4.1 提高對內部審計工作的重視程度

做好內部審計工作是新時(shí)代下國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的必然要求，為了持續發(fā)揮國有企業(yè)在我國經(jīng)濟發(fā)展中的重要作用，需要提高對內部審計工作的重視程度。一是需要提高企業(yè)高級管理層對內審工作的重視程度，只有得到高級管理層的理解與資源支持，才能為審計部門(mén)開(kāi)展相關(guān)業(yè)務(wù)提供人力、資金等方面的支持以及得到企業(yè)內部各個(gè)部門(mén)的全面配合，從而更好地開(kāi)展審計工作，發(fā)揮內部審計在企業(yè)發(fā)展中的重要作用。二是內部審計人員應當積極由傳統的財務(wù)審計、經(jīng)濟責任審計等傳統審計業(yè)務(wù)向防范風(fēng)險、強化風(fēng)險管控的風(fēng)險管理內部審計轉變。在審計模式上，推動(dòng)內部審計工作制度化、程序化和規范化發(fā)展，由監督向監督與服務(wù)并重轉變。在審計理念上，積極開(kāi)拓思路，引領(lǐng)內部審計工作更好地融合企業(yè)管理，將關(guān)注的重心轉移到內部控制可能存在的重大錯報和風(fēng)險上，將傳統的審計職能由監督控制向評價(jià)服務(wù)轉變。在溝通上，審計人員應該引導領(lǐng)導正確理解內部審計，與管理層積極主動(dòng)溝通，讓管理層及時(shí)了解內部審計的工作重點(diǎn)，及時(shí)匯報審計工作成果，提示相關(guān)企業(yè)內控管理的薄弱環(huán)節或風(fēng)險點(diǎn)，不僅有利于領(lǐng)導層提高對內部審計工作的理解水平和重視程度，還有利于幫助領(lǐng)導層更好地實(shí)現國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的目標。

4.2 增強內部審計的獨立性

國有企業(yè)內部審計的獨立性保證了內部審計人員的客觀(guān)性、公正性，決定了審計工作的質(zhì)量，所以國有企業(yè)應采取以下措施以增強內部審計的獨立性：一是建立獨立的審計部門(mén)，避免與財務(wù)、法律事務(wù)等部門(mén)合并辦公或由同一領(lǐng)導分管，審計部門(mén)應作為第三道防線(xiàn)獨立于其他部門(mén)，并且不受其他部門(mén)的干擾或影響；
二是明確審計職責和權限，實(shí)現合理的崗位職能分工，內部審計機構的部門(mén)負責人和審計人員不兼任其他同類(lèi)崗位，內部審計部門(mén)負責人行政上向CEO報告、職能上向審計委員會(huì )或董事會(huì )報告，通過(guò)提高領(lǐng)導層級，增強內部審計部門(mén)的獨立性和權威性；
三是根據內部審計特殊的工作模式，單獨制定符合自身經(jīng)營(yíng)模式的國有企業(yè)內部審計績(jì)效考核體系，制定針對內部審計的部門(mén)工作計劃目標和個(gè)人關(guān)鍵績(jì)效考核指標，充分增強內部審計工作的獨立性；
四是加強對內部審計人員的職業(yè)道德教育，其包括培養審計人員的誠信意識、保持職業(yè)操守、遵守保密規定，以及防止潛在的利益沖突，同時(shí)，公司管理層以及各部門(mén)應加強對內部審計人員的日常監督，一旦發(fā)現有影響獨立性甚至腐敗等違規行為，應及時(shí)處理，保持內部審計隊伍的客觀(guān)性、公正性。

4.3 提升內部審計人員的綜合素質(zhì)

為進(jìn)一步提高內部審計人員的綜合素質(zhì)，一是國企要通過(guò)多元化的方式，構建一套完善的審計師培訓制度，并加強對外交流，強化對審計人員的專(zhuān)業(yè)化訓練，通過(guò)選拔優(yōu)秀的審計人員到更高層次的地區和企業(yè)深造，并邀請相關(guān)的專(zhuān)家學(xué)者到企業(yè)進(jìn)行講授，保證審計人員的知識結構能夠跟上時(shí)代的步伐，從而提升原有內部審計員工的職業(yè)綜合素質(zhì)；
二是引進(jìn)既懂財務(wù)又懂業(yè)務(wù)的實(shí)踐型、復合型審計人才，通過(guò)與各高校、中介機構等建立合作關(guān)系，不斷吸納優(yōu)秀審計人才，通過(guò)校園、社會(huì )招聘的方式建立國有企業(yè)的內部審計隊伍；
三是增強審計人員的信息技術(shù)與大數據審計應用能力，通過(guò)將大數據與審計技術(shù)進(jìn)行結合，針對信息技術(shù)與大數據的應用進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的培訓與學(xué)習，將信息技術(shù)與大數據應用于企業(yè)內部審計工作，可以顯著(zhù)提高內部審計工作的質(zhì)量與效率；
四是在當前內部審計資源不足的情況下，通過(guò)建立和健全與內審服務(wù)外包有關(guān)的制度，國有企業(yè)可以委托會(huì )計師、稅務(wù)師事務(wù)所等第三方中介機構，通過(guò)與第三方中介機構的合作，借助外部專(zhuān)業(yè)力量與資源，既能發(fā)揮自身優(yōu)勢，又能減少不必要的審計成本。

4.4 拓寬內部審計工作內容的深度和廣度

面對愈演愈烈的市場(chǎng)競爭以及高質(zhì)量發(fā)展目標的提出，國有企業(yè)內部審計工作內容的深度和廣度正在不斷發(fā)生變化，內部審計人員應明確在履行職能的過(guò)程中要通過(guò)內部審計工作促進(jìn)企業(yè)完善治理從而實(shí)現企業(yè)的發(fā)展目標。一是以傳統的財務(wù)審計、經(jīng)濟責任審計業(yè)務(wù)作為基礎，做深、做細已有業(yè)務(wù)，按照內部審計全覆蓋要求，積極拓展內部控制審計、工程審計、信息技術(shù)審計、管理咨詢(xún)等新型業(yè)務(wù)，拓寬內部審計工作內容的廣度；
二是審計項目必須解決關(guān)鍵性問(wèn)題，在審計時(shí)應該深入剖析企業(yè)運營(yíng)過(guò)程中面臨的風(fēng)險，針對面臨的風(fēng)險實(shí)施風(fēng)險導向審計，不僅著(zhù)眼于發(fā)現問(wèn)題，更要妥善解決發(fā)現的問(wèn)題，拓寬內部審計工作內容的深度，幫助國有企業(yè)提升經(jīng)營(yíng)管理質(zhì)量。

5 結語(yǔ)

綜上所述，內部審計在國有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展中扮演著(zhù)非常重要的角色，對健全國有企業(yè)的內部控制體系、保障國有資產(chǎn)保值增值、增強風(fēng)險防范能力、深入推進(jìn)國有企業(yè)反腐敗工作和黨風(fēng)廉政建設發(fā)揮著(zhù)重要作用。但從目前來(lái)看，國有企業(yè)在內部審計工作開(kāi)展中仍然存在一系列問(wèn)題，國有企業(yè)需要從提高對內部審計工作的重視程度、增強內部審計的獨立性、提升內審人員的綜合素質(zhì)、拓寬內部審計工作內容的深度和廣度等方面入手，以此優(yōu)化國有企業(yè)內部審計工作，持續強化內部審計工作的管理基礎，提升審計工作質(zhì)量，為國有企業(yè)持續、穩定、健康發(fā)展提供科學(xué)的決策依據和未來(lái)發(fā)展建議，助力國有企業(yè)實(shí)現高質(zhì)量發(fā)展。

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