□ 廣東肇慶 潘 麒
當前我國已經(jīng)全面進(jìn)入了新常態(tài)階段，政治、經(jīng)濟、社會(huì )等多個(gè)領(lǐng)域都發(fā)生了較大的變化。在我國恢復國家審計制度以來(lái)，國家審計部門(mén)一直都側重于財政財務(wù)審計監督，用于排查政府部門(mén)財政工作的欠缺與不足。但在新世紀發(fā)展過(guò)程中，這種審計體系已經(jīng)表現出了較強的局限性和滯后性，不利于國家治理的有效推進(jìn)和社會(huì )經(jīng)濟發(fā)展穩定增長(cháng)。特別是在我國進(jìn)入新常態(tài)背景下，國家審計體系也面臨著(zhù)變革與發(fā)展。目前，國家審計已經(jīng)開(kāi)始結合新常態(tài)環(huán)境探索了未來(lái)變革與發(fā)展的方向，同時(shí)也在實(shí)踐環(huán)境中進(jìn)行了創(chuàng )新拓展。在這種背景下，本文也結合新常態(tài)對于國家審計變革與發(fā)展的影響進(jìn)行深入思考，探索出國家審計變革與發(fā)展的方向和具體措施。
1.審計觀(guān)念從工具性審計轉變?yōu)閮r(jià)值性審計。工具性審計具有較強的目的性，同時(shí)依托于效果最大化原則開(kāi)展審計活動(dòng)，淡化了個(gè)體情感和精神價(jià)值。而價(jià)值性審計則同時(shí)考量審計動(dòng)機和審計手段，在重視審計結果的同時(shí)也關(guān)注審計過(guò)程。在國家審計制度建設發(fā)展初期，國家審計主要秉承了工具性審計，重點(diǎn)關(guān)注業(yè)績(jì)考核結果，并立足于此進(jìn)行激勵導向，形成可以量化的考核體系。在這種背景下，使得部分審計人員過(guò)于強調結果論，導致審計工作成為了一種工具與手段，脫離了審計服務(wù)地方經(jīng)濟發(fā)展的現實(shí)需要，同時(shí)也很難滿(mǎn)足和解決社會(huì )群眾關(guān)心的熱點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題，不利于地方經(jīng)濟社會(huì )的健康發(fā)展。黨的十九屆六中全會(huì )提出，我國不再過(guò)度單一追求經(jīng)濟發(fā)展增長(cháng)速度，而要切實(shí)轉變新發(fā)展理念，推動(dòng)經(jīng)濟高質(zhì)量較好發(fā)展。因此，國家審計也從原來(lái)工具性審計屬性逐步轉變?yōu)閮r(jià)值性審計屬性。價(jià)值性審計可以實(shí)現技術(shù)理性與目的理性的協(xié)調統一，重點(diǎn)關(guān)注社會(huì )民生、生態(tài)環(huán)境、公民權利等多種問(wèn)題。這種審計理念更加關(guān)注人與社會(huì )和諧發(fā)展，同時(shí)也有利于推動(dòng)我國完善現代化社會(huì )治理體系，是審計理念的重要轉變方向。
2.審計功能從批判型審計轉變?yōu)榉?wù)型審計。在我國經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)背景下，國家審計功能也從以前的批判型審計轉變?yōu)榉?wù)型審計。之所以出現這種情況，主要是因為我國在經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)發(fā)展過(guò)程中，逐步強調服務(wù)型政府建設，這種戰略布局也對國家審計帶來(lái)了影響，使得國家審計從管理型功能逐步轉變?yōu)榉?wù)型功能。即對國家審計來(lái)說(shuō)，最重要的功能與目的并不是基于審計結果的處罰，而是通過(guò)審計結果反映出國家治理過(guò)程中存在的欠缺與不足，并提出積極有效的審計建議，為國家治理提供轉變與改善的方向。這種審計功能的轉變也標志著(zhù)我國現代化治理體系得到了較好的縱深發(fā)展，同時(shí)也成為國家審計在未來(lái)較長(cháng)一段時(shí)間里發(fā)展支撐，有利于國家審計發(fā)揮更好的監督作用與價(jià)值。
3.審計方式從機械式審計轉變?yōu)閿底只瘜徲?。當前，我國面臨著(zhù)國際國內復雜環(huán)境，在經(jīng)濟發(fā)展方式、資源環(huán)境保護、產(chǎn)業(yè)結構調整等多元化模塊存在較大機遇和挑戰。對于國家審計方式也提出了更高的要求，特別是當前我國已經(jīng)全面進(jìn)入了信息化時(shí)代，各行業(yè)信息數據總量急劇上升，審計工作仍延續原來(lái)的人工審計模式已不合時(shí)宜。近年來(lái)，我國各級國家審計機關(guān)雖然已經(jīng)大力推動(dòng)使用計算機硬件與軟件開(kāi)展審計，但是基于計算機的審計方式依然沒(méi)有充分發(fā)揮出信息化審計的功能。在這種情況下，國家審計也開(kāi)始關(guān)注數字化審計模式的深層次應用，通過(guò)使用人工智能大數據、5G云計算、云審計系統等多個(gè)模塊相結合，實(shí)現國家審計的數字化與智能化發(fā)展。通過(guò)這種方式，國家審計體系才可以逐步邁入智慧審計體系，為今后長(cháng)遠發(fā)展奠定必要技術(shù)基礎。
4.審計范圍從財政財務(wù)收支審計轉變?yōu)閲覚嗔\用全覆蓋審計。新常態(tài)背景下我國社會(huì )環(huán)境發(fā)生了較大變化，同時(shí)政府工作模式也出現了一定的轉變，給國家審計工作帶來(lái)了較多挑戰。在這種情況下，國家審計工作不僅僅要進(jìn)行財政收支的相關(guān)審計，同時(shí)還要關(guān)注政府部門(mén)的公權力使用情況。這正是因為國家審計理念從工具性審計轉變?yōu)閮r(jià)值性審計，審計功能逐步轉變?yōu)榉?wù)型審計等因素而導致的。這些變化直接拓展了國家審計的范圍，使得國家審計不僅僅要關(guān)注部門(mén)單位的財政財務(wù)數據，還應更加關(guān)注政府部門(mén)在國家治理過(guò)程中，涉及社會(huì )民生、生態(tài)環(huán)境、經(jīng)濟質(zhì)量等方面的公權力運行情況。國家審計針對這些領(lǐng)域必須跳出原來(lái)單一審計的視角，在審計過(guò)程深入了解政府部門(mén)公權力運用，才能夠充分起到審計監督和服務(wù)大局的關(guān)鍵作用。
1.全面貫徹價(jià)值性審計理念。在價(jià)值性審計理念全面推行的背景下，我國國家審計應該做好審計模式的轉型創(chuàng )新，更好契合價(jià)值性審計的相關(guān)內涵。①治理型審計模式的推行。在原來(lái)工具性審計理念下，國家審計定位主要為管理型審計，在當前價(jià)值性審計理念下已經(jīng)不相適用，需要積極轉變?yōu)橹卫硇蛯徲嬆Ｊ?。首先，構建以治理為導向的國家審計新體系。治理型審計模式需要考察政府治理過(guò)程與最終效果，并通過(guò)收集審計證據，提出針對性較強的審計意見(jiàn)。這要求開(kāi)展國家審計過(guò)程中必須深入到政府治理的各個(gè)領(lǐng)域中，考量政府治理過(guò)程的合法合規性和治理結果的有效性，重點(diǎn)關(guān)注政府治理可能存在的風(fēng)險隱患，考察政府治理體制的障礙與缺陷，促進(jìn)政府部門(mén)宏觀(guān)治理績(jì)效的綜合提升。通過(guò)這種方式轉換，可以較好提高國家審計的深度，能夠提前感知政府治理過(guò)程中存在的風(fēng)險，實(shí)現國家審計“治已病、防未病”的目的，為政府部門(mén)高效運作提供較好的支撐與保障。其次，全面貫徹全過(guò)程審計理念。治理型審計模式最主要的特色就是過(guò)程審計，可以同時(shí)實(shí)現過(guò)程正義和結果正義。比如在自然資源環(huán)境審計中，以前的管理型審計模式總是在環(huán)境問(wèn)題苗頭全面顯現以后才介入。雖然可以通過(guò)審計處罰產(chǎn)生一定的威懾力，并將處罰資金投入到環(huán)境質(zhì)量改善等活動(dòng)中，但是已經(jīng)無(wú)法規避重大環(huán)境污染所帶來(lái)的負面影響。在這種情況下，治理型審計模式就可以立足于環(huán)境影響評價(jià)、環(huán)境稽查等各個(gè)環(huán)節進(jìn)行過(guò)程性審計，提前介入審計，較好避免環(huán)境審計中各類(lèi)風(fēng)險問(wèn)題發(fā)生。綜合來(lái)看，國家審計在后續時(shí)間里應該著(zhù)力于建設治理型審計模式，充分關(guān)注全過(guò)程審計，促進(jìn)國家審計在新常態(tài)背景下取得較好的監督成效。
②推行開(kāi)放型審計模式。在價(jià)值性審計理念下，我國也應該盡快推行開(kāi)放型審計模式，使得審計形式與方法實(shí)現多元化轉變。事實(shí)上，國家審計本身具備一定專(zhuān)業(yè)性，可以為不同領(lǐng)域所需提供差異審計服務(wù)。在這種情況下，推行開(kāi)放型審計模式也有助于形成多元化審計功能，滿(mǎn)足國家審計在新常態(tài)背景下貫徹價(jià)值性審計理念的相關(guān)需求?？陀^(guān)上要求我國國家審計部門(mén)可以更加積極推動(dòng)審計資源整合模式的創(chuàng )新，引入社會(huì )第三方審計服務(wù)，切實(shí)提升審計服務(wù)效能。在國家審計過(guò)程中，可以通過(guò)外聘專(zhuān)家和政府購買(mǎi)社會(huì )審計資源等方式實(shí)現審計資源的創(chuàng )新拓展。其中前者相對比較靈活，同時(shí)審計部門(mén)對于外聘專(zhuān)家的監管能力也比較強，能夠較好保證審計質(zhì)量，適用于需要較強專(zhuān)業(yè)技術(shù)知識支持的大中型審計項目。而后者則能夠滿(mǎn)足多元化審計需求，但對于政府購買(mǎi)社會(huì )審計人員的專(zhuān)業(yè)性要求比較高，在選擇外包主體的時(shí)候必須要進(jìn)行嚴格的評價(jià)和篩選，才能夠保證最終審計質(zhì)量。在推行開(kāi)放型審計模式過(guò)程中，國家審計項目也應該做好審計監督全過(guò)程的開(kāi)放性以及審計報告結果的公開(kāi)性，使得審計過(guò)程能夠得到較好的規范，切實(shí)提高國家審計的最終效果。
2.進(jìn)一步凸顯服務(wù)型審計功能。①構建三位一體的國家審計體系。在新常態(tài)背景下，國家審計功能開(kāi)始朝著(zhù)服務(wù)型轉變，可以建立依托于構建三維一體的審計體系。在以前國家審計批判性功能下，國家審計主要發(fā)揮了“經(jīng)濟監督、評價(jià)、鑒證”功能。但在貫徹服務(wù)型審計功能并不能直接摒棄以前的功能，而是在其基礎上進(jìn)行相應延伸。結合服務(wù)型功能特點(diǎn)與內涵來(lái)看，國家審計可以逐步轉變?yōu)闃嫿ā邦A防、揭示、抵御”三位一體的審計體系。其中預防主要是指通過(guò)國家審計的監督職能對政府部門(mén)內部進(jìn)行審計要素的綜合探索，產(chǎn)生一定的威懾作用，并進(jìn)行審計要素的甄別，提前感知審計風(fēng)險并發(fā)出相應預警；
而揭示則是對評價(jià)功能的延伸，可以針對排查出來(lái)的問(wèn)題進(jìn)行評價(jià)分析，揭示現有制度體系中存在權限和管理的漏洞；
抵御是對鑒證功能的延伸，可以在已經(jīng)揭露問(wèn)題事實(shí)的基礎上，對其進(jìn)行深層次分析與總結，提出完善治理體制與健全法律體系的有效建議。這套三位一體審計模式相較于以前的功能模式來(lái)說(shuō)，凸顯了服務(wù)型審計功能，可以推動(dòng)國家治理制度和現行法律的不斷完善。特別是在我國經(jīng)濟體制變革發(fā)展的背景下，現有制度和法律需要進(jìn)行動(dòng)態(tài)更新，才能夠取得較好效果。而基于三位一體的國家審計體系可以較好實(shí)現這種功能，可以在后續時(shí)間里全面推行。
②完善服務(wù)型審計的細節內容。在新常態(tài)背景下，要充分發(fā)揮國家審計的服務(wù)型功能，需要做好各項細節工作。一是，明確“審幫促”的審計功能目標。國家審計變革發(fā)展過(guò)程中，應該凸顯審計服務(wù)功能，適當弱化審計懲戒功能。國家審計工作依托于“審幫促”的功能目標，突破單純查錯糾弊的審計方式，使得審計工作深入到被審計單位各項管理活動(dòng)中，幫助單位管理體系實(shí)現創(chuàng )新提升；
二是，促進(jìn)新常態(tài)的服務(wù)型審計模式。國家審計后續應該圍繞及時(shí)精準答疑、開(kāi)展普法宣傳、財經(jīng)法紀培訓、加強審計整改督辦、加強調查研究、加強內審指導等六個(gè)方面，實(shí)現服務(wù)型審計模式日?；D變，促進(jìn)國家審計工作延伸到單位日常工作中，切實(shí)提高國家審計機關(guān)服務(wù)地方經(jīng)濟發(fā)展的綜合能力。
3.加快信息化審計的整體布局。
①建立新時(shí)代國家審計信息化系統。當前，國家審計部門(mén)應該進(jìn)一步加快完成信息化審計系統的建設，更好適應當前審計環(huán)境。目前，國家審計已經(jīng)開(kāi)始覆蓋財政、金融、經(jīng)濟、民生、自然資源環(huán)境等多個(gè)領(lǐng)域內容，存在多種信息數據交互相融的情況。國家審計工作部門(mén)在構建現代化審計信息系統時(shí)，應著(zhù)重提高信息化系統的涵蓋面，實(shí)現多元信息的收集與處理?，F階段國家審計部門(mén)必須做好自身跟其他部門(mén)的信息互通與共享，搭建橫跨多個(gè)部門(mén)的現代化智能信息采集分析系統。在完成搭建線(xiàn)上系統平臺后，審計部門(mén)開(kāi)發(fā)出一些智能化審計功能，深入到各單位的日常業(yè)務(wù)活動(dòng)中，使得信息化審計系統能夠發(fā)揮日常監督功能。開(kāi)展國家審計工作項目前，信息化審計系統已通過(guò)日常延伸到各個(gè)審計環(huán)節中，收集和保管各部門(mén)業(yè)務(wù)數據信息，扎實(shí)提高國家審計工作效率。
②積極開(kāi)發(fā)利用大數據分析技術(shù)。在構建信息化審計系統布局的時(shí)候，國家審計體系也應該充分利用各種大數據數據分析技術(shù)。因為當前國家審計所面臨處理的數據信息規?？偭棵黠@擴張，使用傳統數據處理方式已經(jīng)很難取得較好效果。在引入了大數據云平臺技術(shù)以后，就可以對海量數據和非結構化數據展開(kāi)快速處理，提取關(guān)鍵的審計數據。除了大數據技術(shù)以外，云計算數據也可以在國家審計中發(fā)揮較好的作用。通過(guò)調用云計算模塊，審計部門(mén)就可以在付出較低成本的情況下獲得較強的計算能力，降低大數據技術(shù)的使用成本，同時(shí)也具備了海量數據的儲存能力。不僅如此，基于云計算的收集數據、挖掘數據、分析數據和數據安全等環(huán)節，較好改變國家審計數據的處理格局。除此之外，國家審計還要積極使用人工智能、專(zhuān)家系統等模塊，實(shí)現部分審計環(huán)節的智能化轉變，可以結合審計數據分析結果提供建設性意見(jiàn)，發(fā)揮國家審計價(jià)值，并在新常態(tài)背景下實(shí)現本行業(yè)較好的創(chuàng )新發(fā)展。
4.加強政府公權力運用的審計監督。①實(shí)現宏觀(guān)審計與微觀(guān)審計相融合?，F階段，國家審計應該拓展政府部門(mén)公權力運行的審計監督范圍，形成宏觀(guān)審計與微觀(guān)審計的融合體系。在宏觀(guān)審計層面，主要考察政府部門(mén)有關(guān)國家宏觀(guān)政策執行情況。國家審計是一個(gè)獨立的監督部門(mén)，有能力從客觀(guān)角度審查宏觀(guān)政策的實(shí)施效果，充分發(fā)揮國家治理體系的“免疫系統”作用，立足于宏觀(guān)角度看待各類(lèi)政策的實(shí)施情況，區分開(kāi)部門(mén)因政策本身存在缺陷和政策執行不力等問(wèn)題。通過(guò)這些方式，發(fā)現宏觀(guān)政策存在的問(wèn)題，有利于推動(dòng)宏觀(guān)政策體系的不斷完善。在微觀(guān)層面上，主要立足于傳統經(jīng)濟業(yè)務(wù)審計工作，收集企事業(yè)單位財務(wù)收支中的各項數據，并通過(guò)智慧信息系統對這些海量數據進(jìn)行深度挖掘分析，及時(shí)發(fā)現國家機關(guān)、企事業(yè)單位運營(yíng)過(guò)程中存在的違法違紀行為，形成基于會(huì )計賬簿的“微觀(guān)審計”。通過(guò)這種宏觀(guān)審計與微觀(guān)審計的高效融合，較好拓寬國家審計的范圍，實(shí)現對政府公權力運用的審計監督，在新常態(tài)背景下進(jìn)一步發(fā)揮國家審計的功能。
②形成多元化公權力運用監督體系。隨著(zhù)國家審計范圍不斷拓展，已逐步形成全面審計監督公權力運用的創(chuàng )新格局。政府部門(mén)公權力運用是民生熱切關(guān)注點(diǎn)，如果出現政府部門(mén)公權力濫用的情況，勢必會(huì )對我國社會(huì )民生、國民經(jīng)濟、社會(huì )穩定等多個(gè)領(lǐng)域產(chǎn)生顯著(zhù)的負面影響。因此，國家審計也應該突破財政權監督的局限性，轉移到關(guān)注經(jīng)濟、社會(huì )、文化、政治等多個(gè)領(lǐng)域的公權力運用審計工作上，杜絕公權力行使不當而引發(fā)的各類(lèi)風(fēng)險，比如政府債務(wù)風(fēng)險、生態(tài)環(huán)境污染風(fēng)險等。與此同時(shí)，國家審計體系還應接受政府公權力的外部監督，引入多種監督力量對政府公權力的使用進(jìn)行全過(guò)程動(dòng)態(tài)監督，保證各類(lèi)公權力可以得到正確使用。
綜合來(lái)看，在當前新常態(tài)下，對我國國家審計未來(lái)變革與發(fā)展影響是非常顯著(zhù)的。一是，國家審計體系變革發(fā)展具有迫切性，需要國家審計部門(mén)認真做好各項改革工作，使得國家審計體系可以較好適應新常態(tài)環(huán)境，并在政府治理、經(jīng)濟發(fā)展、社會(huì )穩定等多個(gè)層面發(fā)揮積極作用；
二是，國家審計部門(mén)需要積極轉變以往審計理念、審計功能、審計方式、審計范圍等要素，加快推動(dòng)國家審計體系的內部變革與細節完善，建成具備價(jià)值理念審計理念、服務(wù)型審計功能、數字化審計方式、公權力運用全覆蓋審計監督的新型審計體系，推動(dòng)國家審計在新常態(tài)背景下取得高質(zhì)量發(fā)展。
