稅收自古至今都與人類(lèi)的經(jīng)濟生活密切相關(guān)，無(wú)論是法人還是自然人都是納稅義務(wù)人。選取正確的納稅籌劃方案對企業(yè)來(lái)說(shuō)至關(guān)重要，是企業(yè)實(shí)現價(jià)值最大化的最佳途徑。本文主要利用納稅平衡法，緊密結合我國的稅收政策，充下面是小編為大家整理的2023年度納稅籌劃案例論文【五篇】（完整文檔）,供大家參考。
納稅籌劃案例論文范文第1篇
稅收自古至今都與人類(lèi)的經(jīng)濟生活密切相關(guān)，無(wú)論是法人還是自然人都是納稅義務(wù)人。選取正確的納稅籌劃方案對企業(yè)來(lái)說(shuō)至關(guān)重要，是企業(yè)實(shí)現價(jià)值最大化的最佳途徑。本文主要利用納稅平衡法，緊密結合我國的稅收政策，充分學(xué)習和吸收優(yōu)秀成果，對企業(yè)納稅籌劃策略進(jìn)行了較為深入的理論研究。首先闡述納稅籌劃的理論知識;繼而分析企業(yè)通過(guò)尋求納稅平衡點(diǎn)，應用不同渠道的納稅籌劃方案，對涉及的不同稅種進(jìn)行納稅籌劃;并最終提出企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃中可能存在的風(fēng)險，及風(fēng)險的防范與控制。
【關(guān)鍵詞】
納稅平衡法，納稅籌劃，應用
一、納稅籌劃與納稅平衡法概述
（一）納稅籌劃的含義界定
納稅籌劃，也稱(chēng)為稅務(wù)籌劃或稅收策劃，是指在國家宏觀(guān)調控政策指引下，納稅人為實(shí)現企業(yè)價(jià)值最大化的目標，在國家法律、法規允許的范圍內，對納稅事項進(jìn)行事先安排，選擇和決策，通過(guò)尋求納稅平衡點(diǎn)，以獲得最大經(jīng)濟效益的一系列經(jīng)濟活動(dòng)的總稱(chēng)。納稅籌劃是伴隨著(zhù)我國市場(chǎng)經(jīng)濟日趨完善從國外稅收理論體系中引入的一個(gè)新概念。在新的市場(chǎng)經(jīng)濟體系下，越來(lái)越多的企業(yè)加強了對納稅籌劃的重視，納稅籌劃方案也在不斷的增加。
（二）納稅平衡法的含義
在國家宏觀(guān)調控政策的指引下，納稅人為實(shí)現企業(yè)價(jià)值最大化的目標，在國家法律、法規允許的范圍內，對納稅事項進(jìn)行事前安排，選擇和決策，尋求企業(yè)納稅平衡點(diǎn)，即稅法中規定的一些標準，包括一定的比例和數額，當銷(xiāo)售額（營(yíng)業(yè)額）或者應納稅所得額或者費用支出超過(guò)一定的標準時(shí)，就應該依法納稅或者按更高稅率納稅，從而使納稅人的稅負大幅度的上升;有時(shí)卻相反，納稅人可以享受優(yōu)惠，降低稅負，由此產(chǎn)生了納稅籌劃的特定方法，即納稅平衡法，當納稅人在面臨稅收臨界點(diǎn)時(shí)，通過(guò)增減收入和支出，避免承擔較重的稅收負擔。
納稅平衡法在納稅籌劃中體現于尋求納稅平衡點(diǎn)上，通過(guò)各種方案的對比分析，確定最佳的方案，實(shí)現企業(yè)稅負最小化。本文主要是針對增值稅、消費稅進(jìn)行合理的納稅籌劃。其中增值稅是通過(guò)對納稅人身份、進(jìn)貨渠道的選擇進(jìn)行合理的納稅籌劃;消費稅是通過(guò)對酒類(lèi)稅率以及卷煙調撥價(jià)的選擇進(jìn)行納稅安排;企業(yè)通過(guò)應用納稅平衡法尋求平衡點(diǎn)，確定經(jīng)濟的納稅籌劃方案，為企業(yè)實(shí)現價(jià)值最大化提供有效途徑。
（三）企業(yè)納稅籌劃存在的常見(jiàn)誤區
由于目前理論研究尚不完善，也未得到普遍實(shí)施，因而企業(yè)對納稅籌劃的認識存在眾多的觀(guān)念誤區與應用誤區，下面對其中幾個(gè)典型稅種的認識誤區進(jìn)行闡述。
第一，增值稅納稅籌劃存在的誤區。企業(yè)內部人員不能正確的認知納稅籌劃的含義，不能從本質(zhì)上認清一般納稅人和小規模納稅人的區別，多數企業(yè)一直以小規模納稅人的身份進(jìn)行繳稅，未進(jìn)行適當地調整。
第二，消費稅納稅籌劃存在的誤區?，F代企業(yè)的經(jīng)濟活動(dòng)復雜性決定了納稅策略的多樣性，一項成功的納稅籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，而納稅籌劃目標決定了如何選擇納稅方案?，F在中小企業(yè)將納稅籌劃的目標局限于個(gè)別稅種稅負的降低，而忽視了企業(yè)整體稅收的經(jīng)濟效益。
二、納稅平衡法在企業(yè)納稅籌劃中的應用分析
（一）納稅平衡法在增值稅納稅籌劃中的應用分析
增值稅是對在我國境內銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應稅勞務(wù)銷(xiāo)售額，以及進(jìn)口貨物計算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制度的一種流轉稅。
1.選擇納稅人身份的納稅籌劃
根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細則》的規定，我國增值稅的納稅人分為兩類(lèi)：一般納稅人和小規模納稅人。對一般納稅人實(shí)行增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣稅款的制度，對其會(huì )計核算水平要求較高，管理也較嚴格;對小規模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易征收辦法，對納稅人的管理水平要求不高。一般納稅人所適用的增值率為17%（部分增值稅應稅項目為13%），小規模納稅人所適用的征收率是3%。一般納稅人的進(jìn)項稅額可以進(jìn)行抵扣，而小規模納稅人的進(jìn)項稅額不可以抵扣。一般納稅人可以使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票，而小規模納稅人不可以使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
由于一般納稅人和小規模納稅人所使用的征稅方法不同，因此就導致二者存在差異。在一定條件下，小規模納稅人可以向一般納稅人轉換，這就為具備相關(guān)條件的小規模納稅人提供了納稅籌劃的空間。小規模納稅人向一般納稅人轉換，除了必須考慮稅收負擔以外，還必須考慮會(huì )計成本，因為稅法對一般納稅人的會(huì )計制度要求嚴格，小規模納稅人向一般納稅人轉化會(huì )增加會(huì )計成本。
企業(yè)為了減輕增值稅稅負，就必須綜合考慮各種因素，從而決定如何在一般納稅人和小規模納稅人之間做出選擇。從具體情況而定，可以通過(guò)增值率來(lái)確定納稅人的稅負平衡點(diǎn)，從而選擇有利的增值稅納稅人身份。增值率是指增值額占不含稅銷(xiāo)售額的比例。假設某工業(yè)企業(yè)某年度不含稅的銷(xiāo)售額為M，不含稅購進(jìn)額為N，增值率為A。如果該企業(yè)為一般納稅人，其應納稅為：M×17%N×17%，引入增值率計算，則為：M×A×17%;如果為小規模納稅人，應納增值稅為：M×3%，另兩者的稅負相等，則有M×A×17%=M×3%，則A=17.65%。通過(guò)上述可以得出以下表：
表1納稅人納稅籌劃平衡點(diǎn)
通過(guò)上述分析得知：當不含稅銷(xiāo)售額增值率平衡點(diǎn)為17.65%（基本稅率）或23.08%（低稅率）時(shí)，企業(yè)無(wú)論是一般納稅人還是小規模納稅人，稅負是一樣的;當增值率大于17.65%或23.08%時(shí)，一般納稅人的稅負重于小規模納稅人的稅負;當增值率小于17.65%或23.08%時(shí)，一般納稅人的稅負輕于小規模納稅人的稅負，此時(shí)企業(yè)應當選擇一般納稅人身份較為合適。
2.選擇進(jìn)貨渠道的納稅籌劃
進(jìn)貨額占銷(xiāo)售額比重的判別法，由于增值稅稅收存在多種稅率，在一般情況下，一般納稅人適用17%的稅率，小規模納稅人適用3%的稅率。假定該企業(yè)不含稅的銷(xiāo)售額為A，X為進(jìn)貨額占銷(xiāo)售額的比重，則購入貨物的金額為AX。如果該企業(yè)為一般納稅人，應納增值稅為：A×17%AX×17%。如果是小規模納稅人，應納增值稅為：A×3%。令兩類(lèi)納稅人的稅負相等，則有：A×17%AX×17%=A×3%，即X=82.35%，綜上所述，可以得出下表：
表2納稅人納稅平衡點(diǎn)
通過(guò)上述分析得知：當不含稅銷(xiāo)售額增值率平衡點(diǎn)為82.35%（基本稅率）或76.92（低稅率）時(shí)，企業(yè)無(wú)論是一般納稅人還是小規模納稅人，稅負是一樣的;與增值率指標相反，當該指標大于82.35%或76.92%時(shí)，一般納稅人的稅負輕于小規模納稅人的稅負，此時(shí)企業(yè)應當選擇一般納稅人身份較為合適;當該指標小于82.35%或76.92%時(shí)，一般納稅人的稅負重于小規模納稅人的稅負，此時(shí)企業(yè)應當選擇小規模納稅人身份較為合適。
（二）納稅平衡法在消費稅納稅籌劃中的應用分析
消費稅應納稅額的計算分為從價(jià)定率，從量定額和從量定額混合計算的三類(lèi)方法。從銷(xiāo)售額方面考慮消費稅納稅籌劃，在合法范圍內盡量少計銷(xiāo)售額，尋找納稅平衡點(diǎn)，實(shí)現利潤最大化。下文以啤酒喝卷煙為例進(jìn)行分析。
1.酒類(lèi)稅率的納稅籌劃
稅法規定，自2001年5月1日起，啤酒的消費稅按下列規定執行：每噸啤酒出廠(chǎng)價(jià)格（含包裝物及包裝物押金）在3000元（含3000元，不含增值稅）以上的，單位稅額為250元/噸;每噸啤酒的出廠(chǎng)價(jià)格在3000元（不含增值稅）以下，單位稅額220元/噸;娛樂(lè )業(yè)，飲食業(yè)自制啤酒，單位稅額為250元/噸。針對目前稅法的規定，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，對啤酒的價(jià)格可以進(jìn)行適當的調整，利用納稅平衡法，對企業(yè)進(jìn)行合理的納稅籌劃。因此企業(yè)可以根據此納稅臨界點(diǎn)進(jìn)行納稅安排，從整體出發(fā)，是企業(yè)實(shí)現稅負最小化，增強企業(yè)的競爭力。
2.卷煙調撥價(jià)的納稅籌劃
國家自2009年5月1日起，對卷煙產(chǎn)品的消費稅政策進(jìn)行了調整。調整后，甲類(lèi)香煙的消費稅從價(jià)稅率由原來(lái)的45%調整至56%，乙類(lèi)香煙由30%調整至36%，雪茄煙由25%調整至36%。同時(shí)，甲乙類(lèi)香煙劃分標準也由原來(lái)的50元上浮至70元，即每標準70元（不含增值稅）以上為甲類(lèi)卷煙，反之為乙類(lèi)卷煙。針對國家對卷煙稅率的具體規定，各大企業(yè)可以利用甲乙類(lèi)香煙的劃分標準，尋找納稅平衡點(diǎn)。調撥價(jià)格為70元時(shí)為臨界點(diǎn)，在臨界點(diǎn)附近，收入增加的金額將小于稅收增加的金額，得不償失，是提價(jià)的不可行區域或納稅。當售價(jià)處于納稅之內時(shí)，應該采取降價(jià)的措施，使售價(jià)擺脫納稅之內，實(shí)現經(jīng)濟利益最大化;當售價(jià)處于納稅之外時(shí)，售價(jià)越高，獲得利益最大。因此，企業(yè)應該結合自身的經(jīng)營(yíng)情況，靈活將理論與實(shí)際相結合，在卷煙調撥價(jià)之外進(jìn)行合理的事前籌劃。
三、納稅平衡法在納稅籌劃應用中需注意的問(wèn)題
隨著(zhù)我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，納稅籌劃業(yè)務(wù)在各地迅速的發(fā)展壯大。但是在實(shí)踐中，許多納稅人片面地認為，只要進(jìn)行納稅籌劃就可以減輕稅負，增加稅收收益，而很少考慮到納稅籌劃的風(fēng)險防范問(wèn)題，結果導致許多納稅籌劃活動(dòng)難以達到預期目標。因此，企業(yè)應該重視納稅籌劃的風(fēng)險，掌握納稅籌劃風(fēng)險，深入了解納稅籌劃的具體方法，努力做到理論和實(shí)踐相結合。
（一）納稅籌劃應用中存在的風(fēng)險
近年來(lái)，大多數企業(yè)意識到納稅籌劃存在的重要意義，企業(yè)開(kāi)始注重財會(huì )人員的培養，為企業(yè)實(shí)現價(jià)值最大化提供有效途徑。如果納稅籌劃只是停留在具體技術(shù)方法的介紹上，沒(méi)有正確的理論和原則的指導，那么納稅籌劃可能會(huì )誤入歧途，面臨各種各樣的風(fēng)險。本文主要討論企業(yè)通過(guò)應用盈虧平衡分析法，在進(jìn)行納稅籌劃中存在以下幾方面風(fēng)險：
第一，違法違規風(fēng)險。違法違規風(fēng)險表現為由于納稅人所謂的納稅籌劃行為違反了相關(guān)的法規。有些違法違規風(fēng)險是在不知情或者不了解的情況下造成的，而部分納稅人借納稅籌劃的名義進(jìn)行惡意避稅或者偷稅等行為造成的。違法違規風(fēng)險是稅收籌劃面臨的主要風(fēng)險之一，值得廣大企業(yè)去認真研究和防范。
第二，片面性風(fēng)險。片面性風(fēng)險是指納稅人在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，沒(méi)有從整體和全局的角度考慮問(wèn)題，只是孤立和片面地展開(kāi)納稅籌劃，導致納稅籌劃隱藏著(zhù)失敗的風(fēng)險。首先，納稅人只關(guān)注一種稅種或者某幾個(gè)稅種負擔的降低，忽視對企業(yè)總體稅收負擔的考慮;其次，有些企業(yè)雖然注意到自身整體稅收負擔的降低，卻沒(méi)有考慮到對企業(yè)稅后利潤的影響;最后，有些企業(yè)雖然考慮到納稅籌劃給本身帶來(lái)的利益，卻忽視了該方案對他人利益的損害和侵占。
第三，方案選擇風(fēng)險。方案選擇風(fēng)險是指當納稅人選擇一種籌劃方案而放棄其他籌劃方案可能帶來(lái)的收益時(shí)所存在的風(fēng)險。納稅籌劃主要是利用政策法規的差異和彈性，通過(guò)對不同的納稅方案進(jìn)行分析、比較和綜合判斷，選擇更有利的納稅籌劃方案。因此，在不同的納稅方案中選擇納稅籌劃方案時(shí)，不可避免地要面臨方案選擇的風(fēng)險。
第四，政策變動(dòng)風(fēng)險。納稅籌劃是以現行的政策法規特別是稅收政策為基礎的，當相關(guān)政策發(fā)生改變時(shí)，可能會(huì )導致原有籌劃方案的失敗，即政策變動(dòng)風(fēng)險。就稅收政策而言，稅收作為政府對經(jīng)濟進(jìn)行宏觀(guān)調控的重要手段，稅收政策會(huì )隨著(zhù)經(jīng)濟形勢的發(fā)展做出相應的變更。對于稅收政策法規中缺陷和漏洞，政府會(huì )不斷地對稅收法律進(jìn)行修訂，這必然會(huì )對企業(yè)的納稅籌劃產(chǎn)生較大的風(fēng)險，應該引起廣大納稅人的關(guān)注和重視。
（二）納稅籌劃風(fēng)險的防范與控制
上文中主要討論納稅籌劃風(fēng)險，是為了認識和熟悉其存在和發(fā)生的規律，在此基礎上規避和降低納稅籌劃過(guò)程中的風(fēng)險，努力將納稅籌劃的風(fēng)險降低到最低程度。
第一，樹(shù)立科學(xué)的納稅籌劃風(fēng)險觀(guān)。首先，企業(yè)應該認識到納稅籌劃是有風(fēng)險的，而且納稅籌劃風(fēng)險是有害的。其次，企業(yè)應該認識到納稅籌劃風(fēng)險是可以進(jìn)行防范和控制的。只要企業(yè)重視納稅籌劃風(fēng)險的存在，深入了解納稅籌劃的基本原理和納稅籌劃風(fēng)險運行的一般規律，在事先做好風(fēng)險的評估和防范，在事中及時(shí)把握出現的新情況和新問(wèn)題，使納稅籌劃風(fēng)險降到最低限度。
第二，堅持合法合理開(kāi)展納稅籌劃。納稅人應該準確理解和把握稅收政策的內涵，系統學(xué)習相關(guān)的政策法規，熟悉與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的政策法規。要了解政策法規出臺背景，準確地分析判斷所采取的稅收政策方案是否符合政策法規的規定和意圖，著(zhù)重把握好納稅籌劃的度，認清納稅籌劃與避稅和偷稅的界限。
第三，總攬全局綜合考慮籌劃方案。納稅籌劃是一門(mén)兼具復雜性和綜合性的高級理財活動(dòng)，納稅籌劃不僅僅是納稅人單方面的事情，還涉及到其他相關(guān)主體的利益，從而增加了納稅籌劃的風(fēng)險。因此，企業(yè)應該全局考慮納稅籌劃策略。
第四，提前做好納稅籌劃風(fēng)險應對措施。企業(yè)在努力做好納稅籌劃風(fēng)險的預防和控制的時(shí)候，要正確面對可能發(fā)生的納稅籌劃風(fēng)險，并提前做好納稅籌劃風(fēng)險的應對工作，通過(guò)事先對納稅籌劃的風(fēng)險進(jìn)行分析、判斷和預測，制定和采取相應的應對方案。
本文從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中涉及到的部分稅種，詳細地闡述了相關(guān)納稅籌劃的操作策略及應用，不但要求企業(yè)做到事前籌劃、事中協(xié)調及事后管理，同樣也要求企業(yè)有針對性的對不同稅種進(jìn)行專(zhuān)項分析，做到內外兼顧，宏觀(guān)調控，最終形成良性循環(huán)的納稅籌劃流程。文章通過(guò)應用納稅平衡法，在稅法允許的范圍內，著(zhù)重舉例在增值稅、消費稅納稅籌劃中的應用，選擇最佳的籌劃渠道，對企業(yè)的涉稅行為進(jìn)行合理的納稅籌劃。在每項業(yè)務(wù)活動(dòng)中，都應該分析、比較不同經(jīng)營(yíng)方式下的稅負差異和經(jīng)濟效益差異，更新納稅觀(guān)念，正確尋求納稅平衡點(diǎn)，精打細算，通過(guò)合法途徑降低納稅成本，增強企業(yè)的理財能力，是企業(yè)走向成熟的最佳選擇。
參考文獻：
[1]馬瀟瀟.關(guān)于會(huì )計處理方法在納稅籌劃的應用[J].東方企業(yè)文化，2012（14）
納稅籌劃案例論文范文第2篇
關(guān)鍵詞：納稅籌劃 資本弱化 資金結構多元化 借款最大化 現金最佳持有量
在WTO的市場(chǎng)環(huán)境下，我國的企業(yè)即將面臨更加激烈和更加殘酷的競爭。企業(yè)為了增強本身的競爭力，獲得最大利潤，利用企業(yè)自留資金擴大再生產(chǎn)，就成了一個(gè)首要問(wèn)題。各企業(yè)采取一條重要的措施就是想辦法降低產(chǎn)品成本，在市場(chǎng)競爭中以廉價(jià)取勝，我們知道，價(jià)格=成本+利潤+稅收，所以除了在成本和費用上做文章外，稅收進(jìn)入了我們的目標，納稅籌劃成為另一種行之有效的途徑。
國外企業(yè)進(jìn)入中國市場(chǎng)，他們的納稅籌劃理念都趨于成熟。掌握一套行之有效的納稅籌劃方案，結合科學(xué)理性的納稅管理，是現代企業(yè)創(chuàng )造利潤最簡(jiǎn)捷的方法?！熬訍?ài)財，取之有道”，“愛(ài)財，納稅有道”才是精明企業(yè)的稅務(wù)籌劃之道。鑒于此，本文研究納稅籌劃在企業(yè)中的應用就具有重要的現實(shí)意義。
一、納稅籌劃企業(yè)中的應用
總的來(lái)說(shuō)中小企業(yè)的納稅籌劃有幾種類(lèi)型，可以按稅種進(jìn)行分類(lèi)籌劃，也可以按籌劃方法進(jìn)行分類(lèi)籌劃，我在這里以幾個(gè)主要籌劃方法進(jìn)行討論。
1.資本弱化（債務(wù)籌資）的納稅籌劃
如果債務(wù)資本超過(guò)權益資本過(guò)多、主要靠負債經(jīng)營(yíng)，則為資本弱化，對此，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）解釋為：企業(yè)權益資本與債務(wù)資本的比例應為1：1，當權益資本小于債務(wù)資本時(shí)，即為資本弱化。
為什么資本弱化能納稅籌劃呢，根據稅法規定借款發(fā)生的利息費用可以在稅前扣除，具有抵稅的作用，因此企業(yè)在納稅籌劃的過(guò)程中，對籌資過(guò)程中涉及的稅務(wù)問(wèn)題進(jìn)行研究，以便于籌資決策更加科學(xué)化。
當前形勢下，我國企業(yè)債務(wù)籌資方式多樣，如銀行借款、發(fā)行債券、企業(yè)間借款等。
由于企業(yè)發(fā)行債券限制條件較多，我想從限制條件相對較少的銀行借款和企業(yè)間借款兩個(gè)方面對納稅籌劃進(jìn)行剖析探討。
（1）銀行借款的納稅籌劃
銀行借款的資金成本主要是利息，在銀行多種借款方式中，企業(yè)可以通過(guò)不同的還本付息方式來(lái)減輕稅負，以不同還本付息方式下的應納所得稅總額為主要選擇標準，應納所得稅總額最小的優(yōu)先考慮，同時(shí)將不同的還本付息方式下現金流出的時(shí)間價(jià)值和數額作為輔助判斷標準。
案例分析1 資金結構多元化對納稅籌劃的影響
【問(wèn)題的提出】單一的資金結構和多元的資金結構，對納稅籌資的影響孰優(yōu)孰劣？
某集團公司投資BT項目，投資總額為2000萬(wàn)元，當年息稅前利潤400萬(wàn)元，企業(yè)所得稅25%，假設投資額由兩種方式獲得：（1）投資額全部為權益資本；
（2）投資額1200萬(wàn)為權益資本，800萬(wàn)為銀行借款，借款年利率10%
分析（1）投資額全部為權益資本，不存在納稅調整，應納所得稅400×25%=100萬(wàn)元
分析（2）投資額800萬(wàn)為銀行借款，利息支出為80萬(wàn)，應納所得稅（400-80）×25%=80萬(wàn)元
通過(guò)以上分析，企業(yè)利用了債務(wù)融資，充分體現出債務(wù)的財務(wù)杠桿效應，得出結論適當的企業(yè)負債經(jīng)營(yíng)，不但能使得手里多余資金取得更大的投資收益，更能對納稅起到籌劃作用，減輕企業(yè)賦稅，但是應該考慮財務(wù)風(fēng)險承受力。
案例分析2 資金的時(shí)間價(jià)值作為輔助判斷標準
【問(wèn)題的提出】如何考慮資金的時(shí)間價(jià)值和數額作為輔助判斷標準，對納稅籌劃的影響？
某集團公司投資BT項目，投資總額為1000萬(wàn)元，項目投資期5年，預期第一年可獲得息稅前利潤180萬(wàn)元，以后每年增加60萬(wàn)元，企業(yè)所得稅25%，投資資金由銀行獲得，借款年利率假設10%。目前有2種計息方式可選擇，公司站可以通過(guò)納稅籌劃選擇最優(yōu)化的納稅來(lái)選擇貸款計息方式。
方案1：復利計息，到期一次還本付息；
方案2：每年等額還本200萬(wàn)元，并且每年支付剩余借款利息；
分析如下：
采取方案一，5年內總共納稅222.37萬(wàn)元
采取方案二，5年內總共納稅300萬(wàn)元
由以上分析可知，從納稅籌劃角度看，方案一稅負最輕，方案二其次，當然就借款計息方式來(lái)說(shuō)還有許多計息方式，這里不在一一列舉。企業(yè)可以根據具體情況，計算選擇適合自己的計息方式進(jìn)行納稅籌劃。
得出結論，企業(yè)根據自身的具體情況，對資金結構多元化進(jìn)行最優(yōu)化最科學(xué)的配置，對債務(wù)籌資的納稅籌劃，充分考慮資金的時(shí)間價(jià)值，能減輕自身賦稅，為企業(yè)創(chuàng )造效益。
（2）企業(yè)間的納稅籌劃
根據國家稅務(wù)總局2011年第34號公告，國家放寬了對非金融業(yè)之間的借款利息抵稅條件，但是關(guān)于金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率確定問(wèn)題根據《實(shí)施條例》第三十八條規定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計算的數額的部分，準予稅前扣除。
由于企業(yè)間資金借用在利息計算及資金回收等方面與銀行貸款相比有較大彈性和回旋余地，此種方式對于設有財務(wù)公司或財務(wù)中心（資金結算中心）的集團企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收利益尤為明顯。因為集團財務(wù)公司或財務(wù)中心（資金結算中心）能起到“內部銀行”的作用，利用集團資源和信譽(yù)優(yōu)勢實(shí)現整體對外籌資，再利用集團內各企業(yè)在稅種，稅率及優(yōu)惠政策方面的差異，調節集團資金結構和債務(wù)比例，既能解決資金難題，又能實(shí)現集團整體稅收收益。
案例分析3 借款最大化對納稅籌劃的影響
【問(wèn)題的提出】考慮到利息的抵稅作用，那企業(yè)究竟需要多少借款才能達到最佳抵稅效果呢？
新政策的出臺，無(wú)疑對于大型集團公司是有利的，集團公司的資金結算中心更加靈活和便捷，企業(yè)應充分考慮自身實(shí)際情況，對資金的需求，現金持有的增加雖然會(huì )帶來(lái)效益的增加，但是借款成本的增加給企業(yè)帶來(lái)巨大的財務(wù)風(fēng)險壓力。
理論上來(lái)說(shuō)當年借款利息額度不宜超過(guò)當年繳納所得稅額度，這樣超出部分利息沒(méi)辦法起到抵稅作品，增加了財務(wù)風(fēng)險。如果企業(yè)不需要這么多的資金，過(guò)多的借款，造成不必要的成本發(fā)生。
那如何才能在納稅籌劃和借款多少資金額這兩者中尋找平衡點(diǎn)，首先我們考慮的是企業(yè)的利潤，和最佳現金持有之間的關(guān)系：
某公司2011年利潤為1064萬(wàn)元，所得稅25%，應繳納所得稅266萬(wàn)元，假設集團公司資金中心利息10%（與銀行利息一致），向資金中心借款多少能起到最優(yōu)化的納稅籌劃作用。
分析如下：
所得稅266萬(wàn)元，如果利息全額抵稅，則需要借款2660萬(wàn)元，但是企業(yè)用不了這么多資金，在這里引入最佳現金持有量，隨機模型（米勒-奧爾模型）
在實(shí)際中，企業(yè)現金流量具有很大不確定性。米勒（M.Miller）和奧爾（D.Orr）設計了一個(gè)在現金流入、流出不穩定情況下確定現金最佳持有量的模型。
L為最低控制線(xiàn)，H為最高控制線(xiàn)，Z為回歸線(xiàn)
經(jīng)過(guò)，米勒-奧爾模型確定最佳現金持有量Z為
■
約束條件：F——為證劵轉換為現金或者現金轉換為證劵發(fā)生的成本；
σ——為公司每日現金流變動(dòng)標準差；
K——為以日為基礎計算的現金機會(huì )成本。
假設該公司確定現金最低控制線(xiàn)L為1000萬(wàn)元，估計現金流標準差σ為100萬(wàn)元，持有現金的年機會(huì )成本為10%（以銀行利率為最小機會(huì )成本），換算為K值0.00028，F=15萬(wàn)元
根據，模型
■
如圖：
Z1點(diǎn)為最佳現金持有量
通過(guò)以上分析得出，最佳現金持有為1737.9萬(wàn)元，因此對籌資借款為1737.9萬(wàn)元，利息為173.79萬(wàn)元，可抵扣所得稅173.79萬(wàn)元，應納所得稅266-173.79萬(wàn)元92.91萬(wàn)元。
得出結論企業(yè)在籌資借款進(jìn)行納稅籌資時(shí)，結合具體情況充分考慮企業(yè)資金需求，尋求最佳納稅籌劃效果。運用米勒-奧爾模型計算資金最佳持有量符合隨機思想，所以適用于所有企業(yè)現金最佳持有量的測算。另外，隨機模型沒(méi)有企業(yè)的現金未來(lái)需求總量和收支預測的約束，因此計算出來(lái)現金持有量比較保守。
2.對大型企業(yè)集團管理費的納稅籌劃
2008年企業(yè)所得稅法實(shí)現后，原有的提取管理費文件停止執行。即母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費不得在稅前扣除。
案例分析 4 大型企業(yè)集團管理費的納稅籌劃
某大型企業(yè)集團，母公司（獨立法人）為其多個(gè)子公司提供綜合管理服務(wù)。經(jīng)過(guò)國家稅務(wù)機關(guān)批準，2008年以前年度母公司以上交“管理費”的形式向子公司收取費用。子公司憑借支付給母公司管理費的相關(guān)證明，經(jīng)當地主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后準予當年稅前扣除。2008年企業(yè)所得稅法規定，企業(yè)之間支付的管理費不得稅前扣除，那如何在管理費方面進(jìn)行納稅籌劃呢？
根據國家稅務(wù)總局2008年8月的《關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)[2008]86號），母子公司之間雙方簽訂服務(wù)合同或者協(xié)議，明確規定提供服務(wù)內容，收費標準及金額等，子公司可以將該項服務(wù)費作為成本費用在稅前扣除。
3.對企業(yè)費用列支方法的稅收籌劃
費用的列支時(shí)間、數額直接影響每期的應納稅所得，所以進(jìn)行費用列支應注意以下幾點(diǎn)：
（1）已發(fā)生的費用及時(shí)核銷(xiāo)入賬。如已發(fā)生的壞賬、呆賬應及時(shí)列入費用，存貨的盤(pán)虧及毀損應及時(shí)查明原因，屬于正常損耗部分及時(shí)列入費用。
（2）對于能夠合理預計發(fā)生額的費用、損失應采用預提方法計入費用。
（3）適當縮短以后年度需要分攤列支的費用、損失的攤銷(xiāo)期。例如低值易耗品、待攤費用等的攤銷(xiāo)應選擇最短年限，增大前幾年的費用，遞延納稅時(shí)間。
（4）對于限額列支的費用，如業(yè)務(wù)招待費及公益救濟性捐贈等，應準確掌握其允許列支的限額，爭取在限額以?xún)鹊牟糠殖浞至兄А?/p>
4.掛靠科研進(jìn)行納稅籌劃
我國稅法規定，對大專(zhuān)院校和專(zhuān)門(mén)從事科學(xué)研究的機構進(jìn)口的儀器、儀表等，享受科研用品免稅方法規定的優(yōu)惠，即免征進(jìn)口關(guān)稅以及增值稅。
同時(shí)，為了促進(jìn)高科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對屬于火炬計劃開(kāi)發(fā)范圍內的高技術(shù)、新技術(shù)產(chǎn)品，國家給予相應的稅收優(yōu)惠政策。由此產(chǎn)生了掛靠科研避稅法。即企業(yè)通過(guò)一系列手法向科研掛靠，爭取國家有關(guān)優(yōu)惠，以達到避稅目的。
例如：企業(yè)以高新技術(shù)企業(yè)的名義，努力獲取海關(guān)批準，在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區內設立保稅倉庫、保稅工廠(chǎng)，從而按照進(jìn)料加工的有關(guān)規定，享受免征進(jìn)口關(guān)稅和增值稅優(yōu)惠。
掛靠科研避稅法的采用應滿(mǎn)足3個(gè)條件：
（1）獲取高新技術(shù)企業(yè)的稱(chēng)號；
（2）獲取稅務(wù)機關(guān)和海關(guān)的批文和認可；
（3）努力掌握國家優(yōu)惠政策項目，并使本企業(yè)符合享受的條件。
5.對企業(yè)銷(xiāo)售收入的稅收籌劃
納稅人如果能夠推遲應納稅所得的實(shí)現，則可以使本期應納稅所得減少，從而推遲或減少所得稅的繳納。對一般企業(yè)來(lái)說(shuō)，主要的收入是銷(xiāo)售商品的收入，因此推遲銷(xiāo)售商品的收入的實(shí)現是稅收籌劃的重點(diǎn)。我國稅法規定，直接收款銷(xiāo)售以收到貨款或取得索取貨款的憑證，并將提貨單交給買(mǎi)方的當天作為收入確認時(shí)間；
分期收款銷(xiāo)售商品以合同約定的收款日期為收入確認時(shí)間；
而訂貨銷(xiāo)售和分期預收貨款銷(xiāo)售則在交付貨物時(shí)確認收入實(shí)現；
委托代銷(xiāo)商品銷(xiāo)售在受托方寄回代銷(xiāo)清單時(shí)確認收入。
這樣企業(yè)可以通過(guò)銷(xiāo)售方式的選擇，推遲銷(xiāo)售收入的實(shí)現，從而延遲繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)企業(yè)要綜合運用各種銷(xiāo)售方式，使企業(yè)既能延遲繳納企業(yè)所得稅，又能使收入安全地收回。
二、納稅籌劃的發(fā)展方向
企業(yè)納稅籌劃確切的說(shuō)必須建立在“產(chǎn)權明晰，責權明確，管理科學(xué)”的現代企業(yè)管理制度之下，納稅人利用合法手段和方法，通過(guò)資金轉移、費用轉移、成本轉移、利潤轉移等方法，以達到納稅籌劃的目的。
在現代企業(yè)管理制度下，我們應該對納稅籌劃進(jìn)行理性的思考，它和現代企業(yè)管理制度應該是這樣一種關(guān)系：
有了籌劃，有了管理制度，有了控制，有了分析和考核，那么我們的企業(yè)才能真正地理解納稅籌劃，才能真正科學(xué)、合法地進(jìn)行納稅籌劃。
令人欣喜的是，納稅籌劃在企業(yè)中應用的討論，通過(guò)企業(yè)籌劃大大加快了稅收制度本身的建設，加速了稅法完善的進(jìn)程。因此說(shuō)納稅籌劃不僅不會(huì )有害于國家經(jīng)濟發(fā)展，而且還是有益于國家稅收制度的完善有助于社會(huì )經(jīng)濟的進(jìn)步和發(fā)展。
中國已經(jīng)加入了WTO，成為了這個(gè)全球最大的經(jīng)濟體系中的一員，中國經(jīng)濟融入國際經(jīng)濟一體化的進(jìn)程也在逐漸加快，中國的企業(yè)將面臨來(lái)自全球的許多企業(yè)的競爭，納稅籌劃作為市場(chǎng)經(jīng)濟的特有現象會(huì )隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展。隨著(zhù)各國法律建設的不斷完善，納稅籌劃將逐漸演變成一種高智商的經(jīng)濟技巧和經(jīng)營(yíng)藝術(shù)，納稅籌劃也向著(zhù)這幾個(gè)方面而發(fā)展：
1.國內納稅籌劃與國際納稅籌劃相互交織，相互促進(jìn)，使籌劃實(shí)踐及理論有長(cháng)足發(fā)展。當今納稅籌劃已不是社會(huì )少數人的偶然經(jīng)濟行為，而已成為有理論依據、有操作方法的社會(huì )經(jīng)濟活動(dòng)。
2.由于納稅籌劃越來(lái)越普遍，籌劃不再只由納稅人自己來(lái)運作，而是要借助社會(huì )專(zhuān)業(yè)力量，例如會(huì )計師事務(wù)所、律師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等，都將成為企業(yè)納稅籌劃的主要依靠力量。越來(lái)越多的財務(wù)會(huì )計人員、法律工作者也加入這一隊伍，成為籌劃專(zhuān)家，把為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃當作一種職業(yè)。
3.因各種歷史和現實(shí)的原因而產(chǎn)生的避稅港、低稅區的日益增多，被納稅人認識和利用，從而使納稅籌劃具有國際普遍性特征。
4.最初的納稅籌劃都是通過(guò)財務(wù)手段，但隨著(zhù)籌劃條件的不斷變化，稅法、稅收政策、稅收征收管理等方面避稅方法已日益被廣泛利用，因此，以財務(wù)手段的避稅已變?yōu)樨攧?wù)手段與非財務(wù)手段并用，納稅籌劃日漸成為企業(yè)的一種經(jīng)營(yíng)行為。
可以說(shuō)，只要存在稅收，就會(huì )有納稅籌劃。稅收法規制度在不斷完善、不斷實(shí)現國際協(xié)調，納稅籌劃也在不斷發(fā)展和深入，我們的中小企業(yè)納稅者也在既著(zhù)眼于國內，又著(zhù)眼于國際，但有一條界限不可逾越，即納稅籌劃的合法性。
三、結論
從以上的論述及實(shí)例可以看出納稅籌劃是在經(jīng)營(yíng)中尋求企業(yè)行為與政府政策意圖的最佳結合點(diǎn)，合理避稅不僅是企業(yè)利潤最大化的重要途徑，也是促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的一種方式，更是企業(yè)領(lǐng)導決策的重要內容，同時(shí)它在客觀(guān)上又促進(jìn)了稅法的發(fā)展。成功的納稅籌劃往往既能使經(jīng)營(yíng)者承擔的稅收負擔最輕，又可以使政府賦予稅收法規中的政策意圖得以實(shí)現。
參考文獻：
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納稅籌劃案例論文范文第3篇
關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；
投資決策；
利潤分配；
納稅籌劃
中圖分類(lèi)號：F243 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）11-0-01
稅收籌劃出現在我國的時(shí)間較短，發(fā)展也比較緩慢，雖然目前有關(guān)于稅收籌劃的文章已不少見(jiàn)，但是系統上對稅收籌劃的理論和實(shí)際情況的研究并不充分，這些地方有待于我們進(jìn)一步改進(jìn)。稅收籌劃不僅要符合稅法的相關(guān)規定，也要符合稅法的立法目的，這是區別納稅籌劃和偷稅漏稅的根本出發(fā)點(diǎn)，稅收籌劃是企業(yè)獲得合法的納稅利益的唯一途徑。其中對于企業(yè)所得稅的籌劃是稅收籌劃中最重要的一部分內容，企業(yè)的所得稅是不可以轉移的，占企業(yè)納稅的比例也較大，因此對企業(yè)的納稅影響也是最嚴重的，但是由于稅負的彈性較大，可以籌劃的空間大，因此企業(yè)所得稅成為了企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)優(yōu)先考慮的稅種。
一、企業(yè)所得稅納稅籌劃現狀及問(wèn)題
（一）納稅籌劃組織結構不明確
對于企業(yè)來(lái)說(shuō)，納稅籌劃是一項系統工程，需要企業(yè)從上到下所有人員努力才能實(shí)現預期效果。按照體制的不同，納稅籌劃的組織結構可以劃分為以財務(wù)部門(mén)負責為主體制和以專(zhuān)門(mén)的納稅籌劃部門(mén)為主體制，以財務(wù)部門(mén)負責為主體制適應于組織結構相對比較簡(jiǎn)單、籌劃事務(wù)和權力相對比較集中的集權型企業(yè)，以專(zhuān)門(mén)的納稅籌劃部門(mén)為主制度適應于組織結構相對比較復雜，例如企業(yè)有下設二級公司或事業(yè)部等具有獨立法人地位和決策權的集團企業(yè)。專(zhuān)門(mén)集團納稅籌劃部門(mén)的成立，可以統一協(xié)調集團內部納稅規劃，使其更好的為集團戰略利益服務(wù)。從企業(yè)納稅籌劃組織結構角度來(lái)看，絕大部分企業(yè)只是局限于對個(gè)別案例的研究討論和設計，缺乏相應的納稅籌劃部門(mén)，因而缺乏全面統籌的對企業(yè)納稅籌劃進(jìn)行規劃。很多企業(yè)實(shí)行產(chǎn)品營(yíng)業(yè)部決策的體制，二線(xiàn)公司和產(chǎn)品部門(mén)的決策權較大，而企業(yè)的財務(wù)部門(mén)只是具有財務(wù)核算和匯總的功能，這樣的職能分配導致企業(yè)在納稅籌劃問(wèn)題上只重視研究戰術(shù)忽視戰略決策的研究。
（二）納稅籌劃流程設計不科學(xué)
目前企業(yè)納稅籌劃在財務(wù)設計上相對比較分散，主要只是關(guān)注個(gè)別案例，缺乏從整體性和邏輯性的規劃考慮。就納稅籌劃作為簡(jiǎn)單問(wèn)題設計而言，實(shí)質(zhì)上就是對納稅籌劃個(gè)別案例“節稅”最大化的分析與比較，問(wèn)題的分析模式也無(wú)非是“提出問(wèn)題——解決問(wèn)題——比較結果——修正方法”的直線(xiàn)結構，其中并沒(méi)有涉及企業(yè)戰略、企業(yè)目標等綜合性的問(wèn)題。納稅籌劃是企業(yè)重要的決策內容，因而在籌劃決策時(shí)不單單要考慮“節稅效益最大化或者節稅成本最小化”的問(wèn)題，還需要對納稅籌劃問(wèn)題復雜化情況的處理，即使企業(yè)克服了當前存在的問(wèn)題，新的問(wèn)題也會(huì )接二連三的出現。首先，企業(yè)信息在組織傳輸時(shí)候可能會(huì )失真；
其次執行員工對自我否定的方案或多或少都會(huì )存在一些抵觸心理，很難選出能夠解決問(wèn)題并執行方案的人選；
最后由于復雜問(wèn)題處于不斷變化中，企業(yè)無(wú)法準確的確定變化中的要素對外部環(huán)境影響的程度大小。綜合上述情況可知，企業(yè)選擇最合適的納稅籌劃方案只是憑借經(jīng)驗是遠遠不夠的，規范納稅籌劃流程的設計可以保證上述問(wèn)題得到很好的解決。
（三）納稅籌劃操作性不強
目前企業(yè)對納稅籌劃的認識水平和運用能力整體較差，缺乏一定的拓展廣度和深度，容易受到外界影響。首先企業(yè)主要采用改變開(kāi)票時(shí)間和方式來(lái)做高存貨和低應收款，減少壞賬準備等籌劃手段的運用；
其次企業(yè)在結構組成上相對較為偏重于對稅收優(yōu)惠中涉及地域和技術(shù)優(yōu)惠的運用。這種做法不僅容易使與之相關(guān)的客戶(hù)產(chǎn)生反感和抵觸的情緒，造成的不必要損失和客戶(hù)溝通障礙，還會(huì )因稅法變動(dòng)和稅務(wù)機關(guān)的不信任而使納稅籌劃活動(dòng)的深入開(kāi)展遭到限制，不利于企業(yè)可持續發(fā)展籌劃的要求。
二、完善企業(yè)所得稅納稅籌劃建議和措施
（一）準確把握會(huì )計制度和稅法規定
納稅籌劃是對納稅行為的合理規劃，并不是違法的行為，是一種合理的規劃行為，但是在實(shí)際操作中，或多或少很容易在籌劃的時(shí)候造成違法的漏洞。為了防止這種損害企業(yè)利益甚至葬送企業(yè)前途的事情發(fā)生，企業(yè)和其他納稅人要嚴格按照國家的法律法規，進(jìn)行企業(yè)的納稅籌劃。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要對國家制定的稅收法律法規進(jìn)行系統的學(xué)習理解，同時(shí)要綜合考慮企業(yè)的財務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)狀況和未來(lái)發(fā)的發(fā)展規劃。此外還要認真分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)外部環(huán)境和政策環(huán)境的現狀和發(fā)展趨勢，綜合這些因素來(lái)進(jìn)行納稅籌劃，任何一個(gè)環(huán)節出現問(wèn)題都會(huì )對企業(yè)的納稅籌劃造成直接影響。
（二）正確區別納稅籌劃和偷稅漏稅
企業(yè)要正確區別納稅籌劃和偷稅漏稅，納稅籌劃和偷稅漏稅的目的是一樣的，都可以減輕企業(yè)的納稅壓力。但是納稅籌劃和偷稅漏稅一個(gè)是合法的一個(gè)是非法的，納稅籌劃和稅法的要求是相同的，納稅籌劃是符合國家的法律規定的，納稅籌劃的實(shí)施不會(huì )影響國家法律的功能。偷稅漏稅是一種違背法律，違背納稅精神的行為。因此二者從本質(zhì)上是有著(zhù)區別的，不可以相提并論。然后在實(shí)際工作中，相當一部分企業(yè)對納稅籌劃存在著(zhù)很大的誤解，這些企業(yè)認為納稅籌劃就是偷稅漏稅，有著(zhù)這樣的思想，在實(shí)際工作中就會(huì )錯誤地將納稅籌劃行為變成偷稅漏稅。企業(yè)的納稅行為和稅務(wù)機關(guān)有著(zhù)密切的聯(lián)系，因此為了避免企業(yè)偷稅漏稅事情的發(fā)生，稅務(wù)機關(guān)要對企業(yè)進(jìn)行時(shí)時(shí)的監管，企業(yè)也應該與稅務(wù)機構保持良好的溝通和聯(lián)系，嘗試從稅務(wù)機構的角度去理解國家機關(guān)的稅務(wù)法律、法規，盡量避免自身的納稅籌劃行為與稅務(wù)機構的要求產(chǎn)生不必要的分歧。
參考文獻：
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[3]叢欣榮.正確認識稅收籌劃促進(jìn)稅收工作合理健康發(fā)展[J].山東電大學(xué)報，2011（3）.
納稅籌劃案例論文范文第4篇
[關(guān)鍵詞]稅收籌劃 企業(yè)所得稅 個(gè)人所得稅
稅收籌劃是納稅人依據現行稅法，在遵守現行稅收法規的前提下，運用納稅人的權利，在有多種納稅方案可供選擇時(shí)，納稅人可以進(jìn)行策劃，選擇稅負最輕的方案，也即納稅人通過(guò)經(jīng)營(yíng)、投資、理財等活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地取得“節稅”的稅收收益。由于本人才疏學(xué)淺，本文站在企業(yè)的立場(chǎng)僅通過(guò)介紹稅收籌劃在企業(yè)中的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等方面并結合具體的案例對企業(yè)稅收籌劃的應用進(jìn)行論述，幫助企業(yè)合理、合法的節稅。
一、稅收籌劃在企業(yè)所得稅方面的應用
企業(yè)所得稅是對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅，企業(yè)所得稅的輕重、多寡，直接影響稅后凈利潤的形成，關(guān)系企業(yè)的切身利益。因此，企業(yè)所得稅是稅收籌劃的重點(diǎn)。
1.固定資產(chǎn)折舊方法的稅收籌劃
資產(chǎn)的計價(jià)和折舊是影響企業(yè)應納稅所得額的重要項目。但資產(chǎn)的計價(jià)幾乎不具有彈性。就是說(shuō)，納稅人很難在這方面作稅收籌劃的文章。而固定資產(chǎn)折舊就成為經(jīng)營(yíng)者必須考慮的問(wèn)題。企業(yè)折舊的方法很多。從企業(yè)稅負來(lái)看，在累進(jìn)稅率的情況下，采用直線(xiàn)攤銷(xiāo)法使企業(yè)承擔的稅負最輕。而快速折舊法較差。這是因為直線(xiàn)攤銷(xiāo)法使折舊平均攤入成本，有效地遏制某一年內利潤過(guò)于集中，適用較高稅率，而別的年份利潤又驟減。相反，加速折舊法把利潤集中在后幾年，必然導致后幾年承擔較高稅率的稅負。但在比例稅率的情況下，采用加速折舊法，對企業(yè)更為有利。因為加速折舊法可使固定資產(chǎn)成本在使用期限內加快得到補償，企業(yè)前期利潤少，納稅少；
后期利潤多，納稅較多，從而起到延期納稅的作用。但是，在具體選擇折舊計算方法時(shí)應首先遵守稅法和財務(wù)制度的有關(guān)規定。
比如，國家有規定，對高新技術(shù)企業(yè)設備，可采取直線(xiàn)折舊，或雙倍余額遞減法折舊，甚至作為一次性費用扣除。這樣，對企業(yè)來(lái)說(shuō)，其他條件相同情況下，如果選擇一次性扣除的話(huà)，本年度應納稅所得額就減少。具體地說(shuō)，固定資產(chǎn)的折舊年限取決于使用年限，而使用年限又是經(jīng)驗的估計值，可見(jiàn)對折舊年限的確定具有很大的人為因素。這就對所得稅的稅收籌劃起到了幫助，因為縮短使用年限有利于加速資本的回收，可以使后期的成本費用前移，從而使前期的利潤后移，在稅率不變的情況下，所得稅推遲了繳納，相當于得到了無(wú)成本的貸款，特別對大型企業(yè)更是如此。
2.利用壞賬損失進(jìn)行稅收籌劃
稅法規定，納稅人按財政部的規定提取的壞賬準備金和商品削價(jià)準備金，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。不建立壞賬準備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核定后，按當期實(shí)際發(fā)生數扣除。壞賬損失的財務(wù)處理方法主要有直接沖銷(xiāo)法和備抵法。哪種方法對減輕稅負更為有利呢？
例如，A公司1996年1月銷(xiāo)售產(chǎn)品15000件，單價(jià)80元，貨款未收到。若采用直接沖銷(xiāo)法處理，結果如下：1996年發(fā)生應收賬款時(shí)：
借：應收賬款 1200000
貸：銷(xiāo)售收入 1200000
1997年核準為無(wú)法收回的壞賬：
借：管理費用 1200000
貸：應收賬款 1200000
若A公司采用應收賬款余額比例法，提取壞賬比例為3％，公司如果采用備抵法處理，結果如下：1996年發(fā)生應收賬款時(shí)：
借：管理費用――壞賬損失 3600?
貸：壞賬準備 3600
1997年確定為壞賬時(shí)：
借：壞賬準備 1200000
貸：應收賬款 1200000
由此可見(jiàn)，采用備抵法可以增加當期扣除項目，降低當期應納稅所得額。
3.利用稅率進(jìn)行稅收籌劃
由于企業(yè)所得稅在實(shí)行33％基本稅率的基礎上，還實(shí)行18％、27％兩檔優(yōu)惠稅率，給我們的稅收籌劃又提供了一個(gè)思路，我們應在適用稅率的邊緣地帶在合法可能的前提下，降低適用稅率。
某企業(yè)在12月20日概算一年的所得情況，發(fā)現年應納稅所得額為11萬(wàn)元，企業(yè)便做出決定，將原計劃第二年購買(mǎi)的微機及軟件，改于本年度購買(mǎi)，支付費用1.5萬(wàn)元，這樣，便使本年的應納所得稅額由原來(lái)的3.3萬(wàn)元（11萬(wàn)元×33％）降低為2.565萬(wàn)元，節稅0.735萬(wàn)元。
二、稅收籌劃在個(gè)人所得稅方面的應用
近年來(lái)，隨著(zhù)老百姓的收入逐年增加，個(gè)人所得稅也成了大多數人常涉及的稅種之一。個(gè)人所得的稅收籌劃就成為生活中一個(gè)比較熱門(mén)的話(huà)題。如工資薪金所得，它是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。它要按照九級累進(jìn)稅率繳納個(gè)人所得稅，工資越高，要納的稅也就越多。工資、薪金所得個(gè)人所得稅關(guān)系到每個(gè)人的切身利益，如何有效進(jìn)行個(gè)人所得稅的納稅籌劃自然是大家非常關(guān)心的問(wèn)題。具體技巧有很多， 例如，實(shí)行雙薪制的稅收籌劃。
個(gè)人取得的“雙薪”，根據國稅函［2002］629號文件的規定，國家機關(guān)、事業(yè)單位、企業(yè)和其他單位在實(shí)行“雙薪制”（指按國家規定，單位為其雇員多發(fā)1個(gè)月的工資）后，個(gè)人因此而取得的“雙薪”應該單獨作為1個(gè)月的工資、薪金所得計征個(gè)人所得稅，對“雙薪”所得原則上不再扣除必要費用，全額作為應納稅所得額按適用稅率計算納稅，但是如果納稅人取得“雙薪”當月的工薪所得不足1600元的，應該以“雙薪”所得與當月工資、薪金所得合并減除1600元后的余額作為應納稅所得額，計算繳納個(gè)人所得稅。
例如，廣東信達利公司稅務(wù)總監2003年12月獲得工資所得7000元。因該年納稅管理和納稅籌劃工作取得較大成效，公司當月擬發(fā)放年終獎25000元給他。為合法節稅，該公司采取將年終獎中5000元作為“雙薪”，其余20000元作為獎金。
（1）納稅籌劃前 ①工資應納個(gè)人所得稅=（7000－1600）×20%－375=705（元）；
②年終獎應納個(gè)人所得稅=25000×25%－1375=4875（元）；
合計應納個(gè)人所得稅=705＋4875=5580（元）。
（2）納稅籌劃后 ①工資應納個(gè)人所得稅=（7000－1600）×20%－375=705（元）；
②“雙薪”應納個(gè)人所得稅=5000×15%－125=625（元）；
③年終獎應納個(gè)人所得稅=20000×20%－375=3625（元）；
合計應納個(gè)人所得稅=705＋625＋3625=4955（元）。
以上兩方案比較，后者比前者少納個(gè)人所得稅625元（5580－4955）。
通過(guò)以上幾方面的論述，我們可以體會(huì )到稅收籌劃會(huì )給企業(yè)帶來(lái)節稅的好處。對此，本人認為，這是社會(huì )進(jìn)步的一種表現，說(shuō)明納稅人依法納稅的意識不斷增強了。本文對稅收籌劃在企業(yè)的具體應用進(jìn)行的探討，將有利于企業(yè)微觀(guān)發(fā)展，從而達到降低稅負的目的，盡量減少納稅人的納稅成本，給企業(yè)帶來(lái)直接和間接的經(jīng)濟利益，實(shí)現企業(yè)價(jià)值最大化。因此，市場(chǎng)經(jīng)濟體制的不斷完善，稅收籌劃將具有更加廣闊的發(fā)展前景。
參考文獻：
［1］張冬梅.稅務(wù)會(huì )計：淺談企業(yè)稅收籌劃.遼寧師專(zhuān)學(xué)報［J］ .2006，5.
納稅籌劃案例論文范文第5篇
【關(guān)鍵詞】納稅籌劃 案例分析
對“稅收籌劃”概念的定義,目前尚難以從詞典和教科書(shū)中找出很權威或者很全面的解釋,但我們可以從專(zhuān)家學(xué)者們的論述中加以概括為:納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內,通過(guò)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)的統籌策劃,達到降低稅負目的的經(jīng)濟行為。
一、納稅籌劃存在的原因
1.稅收政策的差異
如:個(gè)人獨資或合伙企業(yè)與有限責任公司、股份有限公司的所得稅政策不同;增值稅小規模納稅人與增值稅一般納稅人增值稅稅收政策不同。
如:現行政策規定,小規模納稅人按工業(yè)和商業(yè)兩類(lèi)分別適用6%和4%的征收率;一般納稅人稅率為17%,另規定一檔低稅率為13%。自2009年1月1日起,在全國范圍內實(shí)施增值稅轉型改革。財政部和國家稅務(wù)總局負責人11日表示,增值稅小規模納稅人的征收率統一降低至3%。
2.稅法在不斷發(fā)展和完善中
1994年稅制改革之后,我國的稅種由37個(gè)縮減到目前的22個(gè)其中,固定資產(chǎn)投資方向調節稅和筵席稅已經(jīng)停征,關(guān)稅和船舶噸稅由海關(guān)征收。目前稅務(wù)部門(mén)征收的稅種只有18個(gè)。2008年將是改革至關(guān)重要的一年。國務(wù)院總理在政府工作報告中明確將全面實(shí)施新的企業(yè)所得稅法、改革資源稅費制度、研究制定增值稅轉型改革在全國范圍內實(shí)施的方案等重大稅制改革列入2008年改革日程。
隨著(zhù)改革觸角進(jìn)一步向增值稅和企業(yè)所得稅――我國最大的兩個(gè)稅種延伸,我國新一輪稅制改革正在步入實(shí)質(zhì)操作階段。在這一輪改革浪潮中,資源稅、個(gè)人所得稅、消費稅、物業(yè)稅等稅種改革也將在2008年進(jìn)一步推進(jìn)。
現行稅法主要有法律、行政規章、規范性文件及其他地方性規范文件構成,正在不斷的發(fā)展和完善過(guò)程中,目前我國還沒(méi)有一部稅收基本法。
3.稅收優(yōu)惠政策
稅收優(yōu)惠指國家運用稅收政策在稅收法律、行政法規中規定對某一部分特定納稅人和課稅對象給予減輕或免除稅收負擔的一種措施。稅法草案規定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等。
如:2008年1月1日實(shí)施的新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》將舊稅法以區域優(yōu)惠和外資優(yōu)惠為主的格局,轉為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區域優(yōu)惠為輔、兼顧社會(huì )進(jìn)步的新優(yōu)惠格局,對原稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行整合,實(shí)施過(guò)渡性?xún)?yōu)惠政策等,統一內外資企業(yè)所得稅為25%,企業(yè)設立時(shí)則可以考慮稅收優(yōu)惠政策差異,合理設立。
4.邊際稅率的運用
某些稅種按不同檔次的稅率征收,如:個(gè)人所得稅中的工資薪金所得減除一定的費用標準后,按九級超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅。
由于以上原因的存在為納稅人合理納稅籌劃提供了政策空間,納稅人可以通過(guò)合理、合法的籌劃達到不納稅、少納稅、延遲納稅獲得資金時(shí)間價(jià)值的節稅目的。
二、案例分析
我們通過(guò)一個(gè)非常有啟發(fā)性的失敗的稅務(wù)籌劃案例,來(lái)分析對稅收籌劃的認識和運用。
1.案例背景
某物資企業(yè)主要負責為某鑄造廠(chǎng)采購生鐵并負責運輸。策劃的籌劃方案:將為鑄造廠(chǎng)的生鐵采購改為代購生鐵。由物資公司每月為鑄造廠(chǎng)負責聯(lián)系4000噸的生鐵采購業(yè)務(wù),向其收取每噸10元的中介手續費用,并將生鐵從鋼鐵廠(chǎng)提出運送到鑄造廠(chǎng),每噸收取運費40元。通過(guò)該方案節省了因近億元銷(xiāo)售額產(chǎn)生的稅收及附加,對于手續費和運輸費只繳納營(yíng)業(yè)稅而不是增值稅。
年末,國稅稽查分局在對該物資企業(yè)的年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現,該公司當年生鐵銷(xiāo)售額較上年同期顯著(zhù)減少;而“其他業(yè)務(wù)收入”比上年大幅增加,且每月有固定的4萬(wàn)元手續費收入和16萬(wàn)元運輸收入。經(jīng)詢(xún)問(wèn)記賬人員,并到銀行查詢(xún)該公司資金往來(lái),證實(shí)該企業(yè)經(jīng)常收到鑄造廠(chǎng)的結算匯款,也有匯給生鐵供應商某鋼廠(chǎng)的貨款,但未觀(guān)察到兩者間存在直接的對應關(guān)系。因此,檢查人員認為該企業(yè)代購生鐵業(yè)務(wù)不成立,屬涉嫌偷稅,要求該物資企業(yè)補交了近千萬(wàn)元的增值稅。
2.相關(guān)政策法規
財稅[1994]26號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規定的通知》規定代購貨物行為,凡同時(shí)具備以下條件的,不征收增值稅,只對手續費和運輸費繳納營(yíng)業(yè)稅;不同時(shí)具備以下條件的,無(wú)論會(huì )計制度規定如何核算,均征收增值稅。(一)受托方不墊付資金;(二)銷(xiāo)貨方將發(fā)票開(kāi)具給委托方,并由受托方將該項發(fā)票轉交給委托方;(三)受托方按銷(xiāo)售方實(shí)際收取的銷(xiāo)售額和增值稅額(如系進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額)與委托方結算貨款,并另外收取手續費?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細則》第5條第1款規定:一項銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及非應稅勞務(wù),為混合銷(xiāo)售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為,視為銷(xiāo)售貨物,應當征收增值稅。
3.案例分析
該企業(yè)的賬務(wù)處理不能清晰地反映其與鑄鐵廠(chǎng)、鋼廠(chǎng)三方之間的資金往來(lái)關(guān)系,使得稅務(wù)人員有理由認為上述業(yè)務(wù)違背了“受托方不墊付資金”的規定,從而不被認可是代購貨物業(yè)務(wù),其收取的手續費、運輸費應作為價(jià)外費用征收增值稅。
4.案例啟示
(1)會(huì )計核算要規范。誤區:會(huì )計處理模糊是應付稅務(wù)檢查的好辦法。其實(shí)這是非常錯誤的。本案例就是由于該公司對代購業(yè)務(wù)沒(méi)有規范的會(huì )計記錄,沒(méi)有可靠的資金往來(lái)記錄以證明物資公司沒(méi)有墊付資金,稅務(wù)檢查人員不認可代購業(yè)務(wù),從而使得一個(gè)很好的籌劃方案失敗。
(2)科目設置要符合實(shí)際需要。在本案例中,該物資公司可以自行設置“代購商品款”核算代購業(yè)務(wù)的經(jīng)濟業(yè)務(wù),方便稅收檢查人員檢查。
(3)形式要件要合規。本案例的敗因在于“受托方不墊付資金”這個(gè)形式要件不符合規定。不墊付資金并不代表不做業(yè)務(wù),在本案例中,只要在會(huì )計記錄中做到在未收到鑄造廠(chǎng)資金的前提下不支付鋼鐵廠(chǎng)貨款就符合了“受托方不墊付資金”這個(gè)形式要件,同時(shí)還要和鑄造廠(chǎng)簽訂代購合同以證明代購業(yè)務(wù)的存在,在設計稅收籌劃方案時(shí)要十分注意形式要件的合法性。
三、企業(yè)納稅籌劃應注意的問(wèn)題
通過(guò)以上案例分析總結企業(yè)納稅籌劃應注意的問(wèn)題:
1.具有合法性。稅收籌劃是對稅款的合法節省;是否符合法律規定的;是區別納稅籌劃與偷逃稅款行為的本質(zhì)和關(guān)鍵所在。
2.考慮成本效益。著(zhù)眼于企業(yè)整體稅負的降低;重視分析對納稅人有重大影響的政治利益、環(huán)境利益、規模經(jīng)濟利益、比較經(jīng)濟利益和廣告經(jīng)濟利益等非稅利益;充分考慮到對未來(lái)的稅負的長(cháng)遠影響。
3.具有可行性。是事先的科學(xué)規劃與安排。稅收籌劃的實(shí)施必須在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行,它是稅收籌劃的具體要求和體現。
4.綜合衡量與周密部署。稅收籌劃不僅是會(huì )計人員做賬的事情,也與經(jīng)營(yíng)有關(guān),是通過(guò)對投資、經(jīng)營(yíng)、理財活動(dòng)的事先籌劃和安排,進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇,從而最大限度地節約稅收成本,取得最大的稅后效益。切忌簡(jiǎn)單地模仿,必須注意地區差異、行業(yè)差異、企業(yè)規模差異與性質(zhì)差異、經(jīng)營(yíng)環(huán)節差異收入來(lái)源與征收方式差異等。
5.形式要件要合規。相關(guān)會(huì )計記錄的形式要件必須符合相關(guān)稅收法律法規規定。
6.規避稅收風(fēng)險。稅收籌劃是建立在合法基礎上的對稅收法規的利用,稅法在不斷發(fā)展完善之中,不斷的堵塞漏洞和處于反避稅的當中。一不小心落入稅收籌劃誤區,將會(huì )產(chǎn)生重大的稅收損失。
7.建立良好的稅企關(guān)系。一個(gè)設計良好的籌劃方案必須得到稅務(wù)的認可才能夠可行,才能達到籌劃的目的,與稅務(wù)的溝通和建立良好的稅企關(guān)系是納稅籌劃的前提條件之一。良好的稅企關(guān)系可以避免企業(yè)因不懂法而違法的損失。
企業(yè)納稅籌劃是具有前瞻性的、動(dòng)態(tài)的、有計劃的統籌行為,是事先的籌劃,是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成。很多大型外資企業(yè)和跨國公司由于涉稅業(yè)務(wù)復雜同時(shí)也為了規避涉稅風(fēng)險而成立自己的稅務(wù)部門(mén)專(zhuān)門(mén)從事涉稅事項的管理。作為納稅主體的企業(yè)應當正確地掌握和運用現有的稅收法規,關(guān)注稅收政策的發(fā)展動(dòng)向,與時(shí)俱進(jìn)地調整和更新正在使用的籌劃方案,合法地節稅。
參考文獻:
[1]中注協(xié)納稅籌劃講座.北京國家會(huì )計學(xué)院.2006.
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