正如日本著(zhù)名稅法學(xué)家金子宏教授所言，稅法學(xué)可稱(chēng)為以對稅收法律關(guān)系進(jìn)行系統的理論研究為目的的法學(xué)學(xué)科。[2]“法律關(guān)系”是大陸法系民法學(xué)的基本范疇，后逐漸移用到其他法律部門(mén)。與民事法律關(guān)系相比，稅收法律下面是小編為大家整理的2023年度稅法學(xué)論文【五篇】,供大家參考。
稅法學(xué)論文范文第1篇
一、體現了稅收法律關(guān)系的平等性[1]
正如日本著(zhù)名稅法學(xué)家金子宏教授所言，稅法學(xué)可稱(chēng)為以對稅收法律關(guān)系進(jìn)行系統的理論研究為目的的法學(xué)學(xué)科。[2]“法律關(guān)系”是大陸法系民法學(xué)的基本范疇，后逐漸移用到其他法律部門(mén)。與民事法律關(guān)系相比，稅收法律關(guān)系相對顯得要復雜一些。所謂稅收法律關(guān)系，是指由稅法確認和調整的，在國家稅收活動(dòng)中各方當事人之間形成的，具有權利義務(wù)內容的社會(huì )關(guān)系。稅收法律關(guān)系的復雜性在于，它不是一個(gè)單一的法律關(guān)系，而是一個(gè)以三方主體間的四重法律關(guān)系組成的兩層結構：三方主體是指納稅主體、國家和征稅機關(guān)；
四重法律關(guān)系是指稅收憲法性法律關(guān)系、國際稅收分配法律關(guān)系、稅收征納法律關(guān)系和稅收行政法律關(guān)系；
其中后兩種法律關(guān)系構成第一層，就是人們通常所說(shuō)的稅收法律關(guān)系；
前兩種法律關(guān)系構成第二層，是潛在的、深層次的，也是往往被人們所忽視的稅收法律關(guān)系，最深刻地反映了稅收法律關(guān)系的本質(zhì)。[3]在此我們主要從稅收憲法性法律關(guān)系和稅收征納法律關(guān)系的角度來(lái)論證稅收法律關(guān)系的平等性問(wèn)題。
在傳統的法律體系中，人們常常把稅法作為行政法的組成部分，故從“命令服從”的角度來(lái)認識稅收法律關(guān)系，想當然地認為稅收法律關(guān)系是一種不平等的法律關(guān)系。隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展，人們對稅收本質(zhì)認識的不斷深入[4]和法治理論的發(fā)展，上述觀(guān)點(diǎn)誠有修正的必要。我們認為，平等性是稅收法律關(guān)系的本質(zhì)屬性，貫徹并體現在稅收法律關(guān)系的各個(gè)層面。[5]在此，我們欲從稅收的經(jīng)濟本質(zhì)和法治理論兩方面為稅收法律關(guān)系的平等性尋求依據。
稅收的經(jīng)濟本質(zhì)是什么呢？要回答這一問(wèn)題，首先必須考察同稅收有密切關(guān)系的財政。稅收是現代國家財政收入的主要組成部分，因此，現代國家也通常被稱(chēng)為“稅收國家”。[6]財政或曰公共財政的存在依據在于彌補市場(chǎng)失效。市場(chǎng)失效決定了政府（國家）[7]和公共財政在市場(chǎng)經(jīng)濟條件下存在的必要性。[8]由于市場(chǎng)失效的存在，對于私人生活必須而市場(chǎng)機制無(wú)法提供的公共產(chǎn)品，就必須由政府（國家）來(lái)提供，政府（國家）提供公共產(chǎn)品的經(jīng)濟來(lái)源便是公共財政，而稅收是公共財政的重要組成部分。
在明確了稅收和財政的密切關(guān)系后，我們再探討稅收的經(jīng)濟本質(zhì)。在稅收理論的發(fā)展過(guò)程中，關(guān)于稅收本質(zhì)的學(xué)說(shuō)有公需說(shuō)、利益說(shuō)、保險費說(shuō)、義務(wù)說(shuō)、新利益說(shuō)等。[9]目前，適應現代市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展，對稅收本質(zhì)作出比較合理解釋的是新利益說(shuō)。這一學(xué)說(shuō)也可稱(chēng)為“稅收價(jià)格論”，它將稅收視為是人們享受政府（國家）提供的公共產(chǎn)品而支付的價(jià)格費用。作為政府（國家）提供公共服務(wù)的公共產(chǎn)品，它由社會(huì )成員私人消費和享受，政府（國家）由此而付出的費用也就必須由社會(huì )成員通過(guò)納稅來(lái)補償。私人為了自身消費而支付費用的現象，正是典型的市場(chǎng)等價(jià)交換行為在公共財政活動(dòng)中的反映，從而稅收也就具有了公共產(chǎn)品“價(jià)格”的性質(zhì)。[10]法律經(jīng)濟學(xué)也指出，“稅收主要是用以支付的公用事業(yè)費。一種有效的稅收應該是要求公用事業(yè)使用人支付其使用的機會(huì )成本的稅收?！盵11]這一經(jīng)濟分析的觀(guān)點(diǎn)也證明了稅收本質(zhì)上的“價(jià)格”屬性?！岸愂諆r(jià)格論”在揭示了稅收的價(jià)格屬性后，更加深刻地揭示了稅收價(jià)格仍然遵循“等價(jià)交換這一市場(chǎng)本性”，這一重大發(fā)現的必然邏輯結論是“稅收征納雙方之間存在著(zhù)根本的平等關(guān)系”[12].這一對稅收經(jīng)濟本質(zhì)的認識反映到稅法領(lǐng)域，就是稅收法律關(guān)系的平等性。即首先表現為稅收憲法性法律關(guān)系的平等性-政府（國家）與人民（納稅人）之間的平等；
其次具體體現為稅收征納法律關(guān)系的平等性-征稅機關(guān)和納稅人之間的平等。
以上我們從稅收的經(jīng)濟本質(zhì)的角度證明了稅收法律關(guān)系的平等性，下面再從法治理論的角度來(lái)進(jìn)一步說(shuō)明稅收法律關(guān)系的平等性。平等作為法的價(jià)值目標，與自由、人權、理性等準則一樣是法必不可少的價(jià)值追求。平等意味著(zhù)法對權利、義務(wù)的公正分配。法沿著(zhù)人類(lèi)平等觀(guān)念正常發(fā)展的歷史軌跡把平等推進(jìn)到一個(gè)新的高度。[13]在對稅收法律關(guān)系進(jìn)行分析的時(shí)候也應該注意到這一價(jià)值準則的重大意義。
在傳統大陸法系國家中，僅強調公民個(gè)人之間的平等，而忽視了政府與公民之間的平等關(guān)系。其實(shí)，在英美法系國家則不同。在英國人看來(lái)，個(gè)人與政府應當受制于同樣的法律，個(gè)人與政府的關(guān)系在法律上是平等的。[14]英國法學(xué)家沃克認為，現代法治的精義是：它不是強調政府要維護和執行法律及秩序，而是說(shuō)政府本身要服從法律制度而不能不顧法律或重新制定適合本身利益的法律。[15]由此可知，在英美法系的傳統中，政府與公民之間的關(guān)系在法律上是平等的，在稅法中更是如此。
著(zhù)名的分析法學(xué)家凱爾森對“私權利”和“公權利”的分析有助于我們理解稅收法律關(guān)系的平等性問(wèn)題。他認為，“從全部法律創(chuàng )造活動(dòng)的功能角度看，私權利和政治權利之間并無(wú)實(shí)質(zhì)上的差別?！薄叭绻麖囊粋€(gè)動(dòng)態(tài)的觀(guān)點(diǎn)來(lái)看，權利的性質(zhì)是參與法律創(chuàng )造的能力，那么所謂‘私權利’和所謂‘政治權利’之間的區分，就不象通常所推定的那樣重要?！盵16]在稅收法律關(guān)系中正是如此，納稅人通過(guò)自己的代表決定稅收的征收，政府并無(wú)決定稅收征收的權力，政府只能在征得人民的同意后才能征稅。正如孟德斯鳩所言，“如果行政者有決定國家稅收的權力，而不是限于表示同意而已的話(huà)，自由就不存在了。因為這樣行政權力就在立法最重要的關(guān)鍵上成為立法性質(zhì)的權力了?！盵17]政府只能在征得人民的同意后才能征稅表明了稅收憲法性法律關(guān)系的平等性。而在具體的稅收征納關(guān)系中，征稅機關(guān)是政府的代表，納稅人是人民的一分子，稅收憲法性法律關(guān)系的平等性延伸到稅收征納法律關(guān)系中，就是征稅機關(guān)和納稅人關(guān)系的平等性。
以上從稅收的經(jīng)濟
本質(zhì)和法治的角度證明了稅收法律關(guān)系的平等性。其實(shí)，通過(guò)簡(jiǎn)單考察稅法的發(fā)展歷史，就可以清楚地看到，整個(gè)稅法的發(fā)展史就是稅收法律關(guān)系由不平等到平等發(fā)展的過(guò)程。[18]稅法原來(lái)是作為行政法的組成部分進(jìn)行制度設計和學(xué)術(shù)研究的。德國最著(zhù)名的行政法學(xué)家?jiàn)W托﹒梅耶（OttoMayer）就將稅法置于警察法之后討論，隨著(zhù)1919年德國《租稅通則法》的頒布，才將稅法從其行政法教科書(shū)中剝離。[19]警察法律關(guān)系顯然是不平等的，稅收法律關(guān)系與其相并列，當然談不上平等性。把稅法作為行政法分支的觀(guān)點(diǎn)現已為各國所擯棄?，F代稅法是以稅收法律關(guān)系的平等性為核心所構造的獨立法律領(lǐng)域。稅法在公法中構成一個(gè)獨立的法律體系。[20]
認識到稅收法律關(guān)系的`平等性以后，最為重要的是如何進(jìn)行制度設計保證這種“平等性”的實(shí)現?，F代各國稅法是從兩個(gè)層面進(jìn)行制度設計的，在宏觀(guān)層面，通過(guò)在憲法或稅收基本法中規定稅收法定主義，將稅收法律關(guān)系全部統一的通過(guò)法律加以規范，嚴格的受稅收法定主義的支配，一方面否定行政機關(guān)（稅務(wù)機關(guān)）的自由裁量；
另一方面也否定納稅人的任意處分權。[21]在微觀(guān)層面，通過(guò)對納稅人和稅務(wù)機關(guān)權利（力）、義務(wù)的設計最大限度實(shí)現稅收法律關(guān)系的平等性。[22]
在論證了現代稅收法律關(guān)系的平等性后，我們再分析我國稅法的狀況。我國現處于從計劃經(jīng)濟向市場(chǎng)經(jīng)濟轉軌過(guò)程中，體現現代法治精神的平等價(jià)值沒(méi)有得到應有的重視。即使在私法領(lǐng)域，由于企業(yè)制度改革的不到位，以及受其他因素的制約，平等的價(jià)值也沒(méi)有得到很好的認識和貫徹。在稅收法律關(guān)系中，作為征稅機關(guān)，主要是將自己看作行政權力的行使者，將征稅和其他行政行為混在一起，沒(méi)有認識到稅收的本質(zhì)屬性；
作為納稅人，也沒(méi)有樹(shù)立現代市場(chǎng)經(jīng)濟條件下的納稅人的觀(guān)念，還是從傳統的角度看待稅收，將稅收看作與自己利益無(wú)關(guān)的一種負擔。在征稅機關(guān)和納稅人的這種意識主導下，稅收法律關(guān)系顯然談不上平等性。導致的實(shí)踐后果是，稅務(wù)機關(guān)的征管手段不斷強化，嚴厲打擊偷漏稅等違法行為，使稅收征納關(guān)系在總體上處于失衡狀態(tài)：一邊是納稅人消極義務(wù)觀(guān)念下冷漠的面孔，一邊是稅務(wù)機關(guān)片面強化權力下疲憊的身影。[23]這種狀況的存在影響了稅收職能的發(fā)揮，破壞了納稅人和征稅機關(guān)之間應有的法律關(guān)系，不利于法治觀(guān)念的形成。
隨著(zhù)我國社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制的逐步確立，法治理論的進(jìn)一步發(fā)展，人們對稅收的經(jīng)濟本質(zhì)，對納稅人和征稅機關(guān)的關(guān)系的認識也在發(fā)生變化，這最終表現為對稅收法律關(guān)系平等性的認識?？上驳氖?，立法者已經(jīng)意識到了這一點(diǎn)。在新修訂的《稅收征管法》中，我們可以強烈的感受到，立法者正是以稅收法律關(guān)系的平等性作為指導思想來(lái)重新構建納稅人和征稅機關(guān)之間的征納關(guān)系的。新修訂的《稅收征管法》中的許多具體制度都體現了稅收法律關(guān)系的平等性。認識到稅收法律關(guān)系的平等性并將其貫徹到稅收立法、執法中，具有重大的意義。首先，只有在平等的稅收法律關(guān)系中，納稅人才會(huì )認識到稅收的經(jīng)濟本質(zhì)，認識到稅收是自己享受?chē)姨峁┑墓伯a(chǎn)品的相應價(jià)格費用，有了這種認識自然就會(huì )主動(dòng)納稅。[24]征稅機關(guān)在認識到國家在提供公共產(chǎn)品中的角色后，也會(huì )注意到自己角色的轉換，增強對納稅人的服務(wù)意識。這樣就可以在納稅人和征稅機關(guān)之間形成良性的互動(dòng)。我們?yōu)橹P(guān)注的保障稅收收入的問(wèn)題自然會(huì )得到解決。其次，不可否認的事實(shí)是，稅法是與公民關(guān)系最為密切的法律部門(mén)之一，它與公民財產(chǎn)權直接相關(guān)聯(lián)。因此，在稅收法律關(guān)系中的地位如何，直接影響到公民對權利的認識。從某種意義上說(shuō)，公民的權利意識是整個(gè)社會(huì )實(shí)現法治的基石。如果公民的權利在與其日常生活極其密切的稅收法律關(guān)系中得不到尊重，那就很難想象公民會(huì )有正確的權利觀(guān)念。[25]因此，認識到稅收法律關(guān)系的平等性有助于公民形成正確的權利意識，從而影響到我國的法治進(jìn)程。[26]
新修訂的《稅收征管法》體現了稅收法律關(guān)系的平等性，具體而言，主要體現在以下幾個(gè)方面：
1.對稅收征管法立法宗旨的完善。新修訂的《稅收征管法》第1條明確規定“規范稅收征收和繳納行為”是該法的宗旨之一。以往的稅收征管立法總是強調納稅人的義務(wù)比較多，把規范的重點(diǎn)放在納稅人的繳納行為上，而對征稅機關(guān)的征收行為的規范力度不夠，造成征稅機關(guān)權力的濫用，損害納稅人的合法權利。新修訂的《稅收征管法》從稅收法律關(guān)系的平等性出發(fā)，全面地規范稅收征收和繳納行為，合理地調整納稅人和征稅機關(guān)之間的法律關(guān)系。不僅要求納稅人要依法納稅，也要求征稅機關(guān)要依法征稅，兩者并重。
2.對納稅人權利義務(wù)的重新設計。如何實(shí)現稅收法律關(guān)系事實(shí)上的平等，最為關(guān)鍵的一條就是賦予納稅人稅法上的權利。[27]新修訂《稅收征管法》在第一章總則的第8條明確具體地規定了納稅人的權利，這在我國稅收立法中是第一次，將有助于實(shí)現稅收法律關(guān)系的平等。所謂納稅人權利，就是指納稅人在依法履行納稅義務(wù)時(shí)，法律對其依法可以作出或不作出一定行為，以及要求他人作出或不作出一定行為的許可與保障，包括納稅人的合法權益受到侵犯時(shí)應當獲得的救助與補償。[28]新修訂的《稅收征管法》規定的納稅人權利主要有如下幾項：（1）知情權。納稅人有權向稅務(wù)機關(guān)了解國家稅收法律、行政法規的規定以及與納稅程序有關(guān)的情況。（2）請求保密權。納稅人有權要求稅務(wù)機關(guān)為其商業(yè)秘密或個(gè)人隱私保密。（3）申請減免稅和退稅權。納稅人依法享有申請減稅、免稅、退稅的權利。（4）陳述、申辯權。納稅人對稅務(wù)機關(guān)實(shí)施的行政處罰，享有進(jìn)行說(shuō)明和為自己辯解的權利。（5）申請行政復議權。納稅人不服稅務(wù)機關(guān)作出的具體行政行為，有權依法申請行政復議，受理機關(guān)必須作出裁決。（6）提起行政訴訟權。納稅人認為稅務(wù)機關(guān)的具體行政行為侵犯了自己的合法權益的，有權依法向人民法院提起行政訴訟。（7）請求賠償權。稅務(wù)機關(guān)及其工作人員違法行使職權，侵犯了納稅人的合法權益并造成損害的，受害人有權提出賠償請求。（8）控告檢舉權。納稅人有權控告和檢舉稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)人員的違法違紀行為。在《稅收征管法》的其他章節也規定了納稅人的其他權利，如要求回避權、延期申報權、延期納稅權、取得完稅憑證權、拒絕違法檢查權，等等。
3.對稅務(wù)機關(guān)權力義務(wù)責任的重新配置。稅務(wù)機關(guān)作為稅收法律關(guān)系的一方重要的主體，因其擁有行政權力而具特殊性，也是實(shí)現稅收法律關(guān)系平等性所面臨的重大障礙。就實(shí)際狀況而言，稅務(wù)機關(guān)擁有行政權力，和普通納稅人相比，明顯處于優(yōu)勢地位。在這種情況下，如何實(shí)現稅收法律關(guān)系的平等呢？一般是通過(guò)強化稅務(wù)機關(guān)的義務(wù)和責任，以防止其濫用行政權力，在最大限度實(shí)現稅收法律關(guān)系的平等。新的《稅收征管法》對稅務(wù)機關(guān)的權力、義務(wù)和責任進(jìn)行了新的配置，有助于實(shí)現稅收法律關(guān)系的平等。具體而言，主要是增加了稅務(wù)機關(guān)在稅收征管中的義務(wù)和責任：[29]（1）新修訂的《稅收征管法》第7條規定了稅務(wù)機關(guān)在稅收征管中的三項義務(wù)，即廣泛宣傳稅收法律、行政法規；
普及納稅知識；
無(wú)償提供納稅咨詢(xún)服務(wù)。這些義務(wù)盡管是倡導性的規定，沒(méi)有相應的法律責任制度予以保障。但對樹(shù)立稅務(wù)機關(guān)的服務(wù)意識，增強納稅人的權利意識還是很有意義的。（2）保密義務(wù)。新修訂的《稅
收征管法》第8條規定，稅務(wù)機關(guān)應當依法為納稅人的情況保密。這一義務(wù)和納稅人的請求保密權相對應。（3）回避義務(wù)。新修訂的《稅收征管法》第12條規定，稅務(wù)人員征收稅款和查處稅收違法案件，與納稅人或者與違法案件有利害關(guān)系的，應當回避。（4）依法征稅的義務(wù)。針對實(shí)踐中出現的違法征稅的情形，新修訂的《稅收征管法》在第28條補充規定了三種違法征稅行為，即提前征收、延緩征收和攤派稅款。同時(shí)規定，農業(yè)稅應納稅額按照法律、行政法規的規定核定。這對維護農業(yè)納稅人的合法權益很有意義。（5）采取稅收保全措施和強制執行措施時(shí)的義務(wù)。新修訂的《稅收征管法》在擴大稅務(wù)機關(guān)采取稅收保全措施和強制執行措施的范圍的同時(shí)，也對其規定了更為嚴格的義務(wù)。該法第42條規定，稅務(wù)機關(guān)采取稅收保全措施和強制執行措施必須依照法定權限和法定程序，不得查封、扣押納稅人個(gè)人及其所扶養家屬維持生活必須的住房和用品。（6）賠償責任。新修訂的《稅收征管法》增加規定了稅務(wù)機關(guān)承擔賠償責任的情形。即除了舊法規定的納稅人在限期內已繳納稅款，稅務(wù)機關(guān)未立即解除稅收保全措施，使納稅人的合法利益遭受損失的，稅務(wù)機關(guān)應當承擔賠償責任外，在該法第43條補充規定，稅務(wù)機關(guān)違法采取稅收保全措施、強制執行措施，或者采取稅收保全措施、強制執行措施不當，使納稅人的合法權益遭受損失的，應當依法承擔賠償責任。（7）稅務(wù)檢查時(shí)的義務(wù)。新修訂的《稅收征管法》第59條規定，稅務(wù)機關(guān)派出的人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，應當出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書(shū)，并有責任為被檢查人保守秘密。
二、確認了稅收權力的債權屬性
國家（征稅機關(guān)）享有的稅收權力是一種什么性質(zhì)的權力呢？和一般的行政權力完全相同嗎？聯(lián)系我們在上面所提到的稅收的經(jīng)濟本質(zhì)，稅收是納稅人為了享受?chē)姨峁┑墓伯a(chǎn)品而支付的價(jià)格費用，這樣國家就享有了對稅收的請求權。這種請求權和民法上的債權非常類(lèi)似。因此，我們認為，從稅收的經(jīng)濟本質(zhì)可以推出稅收權力的債權屬性。其實(shí)，關(guān)于稅收權力的債權屬性在國外稅法上幾乎是公理，不用更多的證明。[30]而長(cháng)期以來(lái)，我們都是從行政權力的角度來(lái)認識稅收權力的。通過(guò)前面的論證，我們可以看出稅收權力和一般的行政權力是有區別的?，F以罰款和稅收作比較來(lái)加以說(shuō)明。前已述及，稅收是公民享受公共產(chǎn)品的價(jià)格費用，從而稅收權力就具有了債權的屬性。而罰款是行政機關(guān)針對從事違法行為的行政相對方而進(jìn)行的行政處罰，是對行政相對方財產(chǎn)權的剝奪。在本質(zhì)上，顯然和稅收不同。由此看來(lái)，征稅的稅收權力與作出罰款等行政行為的一般行政權力是不同的。[31]
我國原有的稅法并沒(méi)有確認稅收權力的債權屬性[32]，導致了制度設計上的缺陷，在實(shí)踐中產(chǎn)生了許多問(wèn)題。但從另一個(gè)角度也反證出稅收權力確實(shí)具有債權屬性。新修訂的《稅收征管法》通過(guò)具體的制度設計確認了稅收權力的債權屬性。這一確認在我國稅法上具有重要意義。一方面可以借用民法債的制度完善稅法制度，充實(shí)稅收權力的內容；
另一方面，讓民法債的理念滲透到稅法中，有助于稅務(wù)機關(guān)和納稅人觀(guān)念的轉變，進(jìn)而實(shí)現稅收法律關(guān)系的平等性。
新修訂的《稅收征管法》體現稅收權力債權屬性的具體制度有如下一些：（1）稅收的一般優(yōu)先權制度。承認稅收優(yōu)先于普通私法債權就等于承認了稅收權力和普通私法債權在性質(zhì)上的同一性。也就是說(shuō)，稅收權力是債權的一種，稅收權力具有債權屬性。新修訂的《稅收征管法》第45條規定，稅務(wù)機關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無(wú)擔保債權，法律另有規定的除外；
納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應當先于抵押權、質(zhì)權、留置權執行。[33]（2）稅收代位權和撤銷(xiāo)權制度。代位權和撤銷(xiāo)權制度是民法上的債的保全制度。這些制度能夠作為稅收的保全制度規定在稅法中，也就表明了稅收權力和民法上的債權具有類(lèi)似性，說(shuō)明了稅收權力具有債權屬性。新修訂的《稅收征管法》第50條規定，欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權，或者放棄到期債權，或者無(wú)償轉讓財產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價(jià)轉讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務(wù)機關(guān)可以依照《合同法》第73、74條的規定行使代位權、撤銷(xiāo)權。稅務(wù)機關(guān)依照前款規定行使代位權、撤銷(xiāo)權的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務(wù)和應承擔的法律責任。[34]（3）納稅人合并、分立時(shí)的稅款繳納制度。我國《公司法》規定了公司在發(fā)生合并、分立時(shí)對普通私法債權的保障制度。但我國法律對稅收債權在納稅人發(fā)生合并、分立時(shí)應如何繳納并沒(méi)有相應的規定。導致的結果是，一些納稅人利用法律的漏洞，通過(guò)形式多樣的重組、改制活動(dòng)逃避稅收的繳納。其實(shí)，稅收債權和普通私法債權一樣，也應該得到相應制度的保障。新修訂的《稅收征管法》第48條規定了納稅人在合并、分立時(shí)稅款的繳納方法。一方面有助于保障國家稅收的實(shí)現，另一方面則進(jìn)一步確認了稅收權力的債權屬性。具體內容是：納稅人有合并分立情形的，應當向稅務(wù)機關(guān)報告，并依法繳清稅款。納稅人合并時(shí)未繳清稅款的，應當由合并后的納稅人繼續履行未履行的納稅義務(wù)；
納稅人分立時(shí)未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務(wù)應當承擔連帶責任。
三、反映了稅法的經(jīng)濟性
經(jīng)濟性是稅法的重要特征之一。[35]我們認為對稅法經(jīng)濟性的理解，可以和對稅收經(jīng)濟本質(zhì)的認識相結合?，F代對稅法的認識和對稅收的認識是緊密相關(guān)的。稅法和行政法相分離的重要原因之一就是現代市場(chǎng)經(jīng)濟條件下稅收內涵的重大變化。如前所述，稅收的存在是有經(jīng)濟依據的，即稅收是公民為獲取國家提供的公共產(chǎn)品而支付的價(jià)格費用。稅收構成國家提供公共產(chǎn)品的經(jīng)濟來(lái)源。隨著(zhù)現代市場(chǎng)經(jīng)濟運行的復雜化，稅收除了滿(mǎn)足財政收入，即提供公共產(chǎn)品的職能外，還承擔起了調節宏觀(guān)經(jīng)濟的職能。從稅收的存在依據和職能兩方面都可以看出稅收的經(jīng)濟屬性，而稅法和稅收關(guān)系密切。因此，稅收的經(jīng)濟屬性就決定了稅法的經(jīng)濟性。稅法的經(jīng)濟性具體表現在通過(guò)健全的稅收法律制度保障稅收經(jīng)濟職能的實(shí)現。
具體而言，稅收實(shí)體法在很多方面體現了稅法的經(jīng)濟性，如通過(guò)規定稅目、稅率、減免稅、退稅等制度調節經(jīng)濟運行?，F代各國普遍采取的分稅制也體現了稅法的經(jīng)濟性。[36]分稅制是以中央政府提供中央公共產(chǎn)品，地方政府提供地方公共產(chǎn)品的理論進(jìn)行設計的。分稅制對于迎合地方偏好、鼓勵地方政府間競爭等方面具有明顯的優(yōu)勢。[37]同時(shí)，健全的分稅制也有利于各級政府對經(jīng)濟運行進(jìn)行調控。而健全的分稅制需要稅法的保障。
我國于1994年進(jìn)行了分稅制改革，但舊的《稅收征管法》是在1994年以前制定的，沒(méi)有規定分稅制的內容，使得我國的分稅制由于沒(méi)有相應的制度保障在實(shí)踐中存在許多問(wèn)題。在我國的稅收征管實(shí)踐中，國稅機關(guān)和地稅機關(guān)一樣，均按行政區域設置，不可避免地要受地方政府的影響?，F實(shí)中地方政府對稅務(wù)機關(guān)施加壓力，為保證本地利益而侵蝕中央稅款的事件屢有發(fā)生。如一些地方在地方利益和部門(mén)利益的驅動(dòng)下，通過(guò)各種方式把本該入中央金庫的稅款劃入地方金庫，侵蝕中央稅收；
還有的地方所設立的國稅機關(guān)、地稅機關(guān)各自為政，互不協(xié)調。[38]這些問(wèn)題的存在，影響了中央
的財政收入，進(jìn)而限制了中央政府對經(jīng)濟的宏觀(guān)調控能力。稅法的經(jīng)濟性并沒(méi)有表現出來(lái)。
面對實(shí)踐中存在的問(wèn)題，聯(lián)系稅法的經(jīng)濟性，新修訂的《稅收征管法》對國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局的稅款入庫問(wèn)題作了明確的規定。該法第53條規定，國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應當按照國家規定的稅收征收管理范圍和稅款入庫預算級次將征收的稅款繳入國庫。同時(shí)進(jìn)一步規定，對審計機關(guān)、財政機關(guān)依法查出的稅收違法行為，稅務(wù)機關(guān)應當根據有關(guān)機關(guān)的決定、意見(jiàn)書(shū)，依法將應收的稅款、滯納金按照稅款入庫預算級次繳入國庫，并將結果及時(shí)回復有關(guān)機關(guān)。新修訂的《稅收征管法》的上述規定完善了我國的分稅制法律制度，將會(huì )保障中央財政收入的提高，增強中央政府的宏觀(guān)調控能力，進(jìn)而體現出稅法的經(jīng)濟性。
四、表現了稅法的技術(shù)性
技術(shù)性也是現代稅法的特征之一。稅收關(guān)系到國民經(jīng)濟生活的各個(gè)方面。隨著(zhù)國民經(jīng)濟生活的復雜化，稅法也隨之復雜化。在復雜的經(jīng)濟生活中，為保證稅負公平，防止偷稅、逃稅行為，設計條理細致的稅收法律制度就很有必要。一方面稅法要謀求與私法秩序保持協(xié)調，另一方面又必須注意如何才能確保稅收征收，保證稅收征管的實(shí)效。因此，在這些復雜的制度設計中就表現出稅法的技術(shù)性。[39]具體而言，稅法的技術(shù)性主要表現在兩個(gè)方面：一是表現在稅收實(shí)體法中，稅法根據稅收經(jīng)濟學(xué)的研究成果進(jìn)行稅種法律制度的具體設計；
二是表現在稅收程序法中，從純粹技術(shù)的角度分析稅收征管的各個(gè)環(huán)節，進(jìn)而設計相應的法律制度。
新修訂的《稅收征管法》表現了稅法的技術(shù)性。具體制度有稅務(wù)登記制度、納稅人的帳戶(hù)管理制度和發(fā)票管理制度。這些制度的共同特點(diǎn)是不涉及納稅人和征稅機關(guān)之間權利（權力）義務(wù)的重新配置，僅是根據其本身的特點(diǎn)對其具體的制度細節進(jìn)行調整，這樣就可以實(shí)現相應的功能。也正是從這個(gè)意義上，我們說(shuō)這些制度體現了稅法的技術(shù)性。
我國原有的稅務(wù)登記制度的主要缺陷是，稅務(wù)登記和工商登記在程序上脫節，且稅務(wù)登記證件在經(jīng)濟活動(dòng)中的地位不高。納稅人在辦理工商登記后往往不辦理稅務(wù)登記，逃避納稅。另外，一些沒(méi)有營(yíng)業(yè)執照的經(jīng)營(yíng)者以未辦理工商登記為由拒絕辦理稅務(wù)登記。從事經(jīng)營(yíng)行為的事業(yè)單位由于沒(méi)有相應的法律依據，也不辦理稅務(wù)登記，造成國家稅款的流失。新修訂的《稅收征管法》對稅務(wù)登記制度進(jìn)行了調整。該法第15條規定，企業(yè)、企業(yè)在外設立的分支機構和從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶(hù)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執照之日起30日內，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)機關(guān)應當自收到申報之日起30日內審核并發(fā)給稅務(wù)登記證件。工商行政管理機關(guān)應當將辦理登記注冊、核發(fā)營(yíng)業(yè)執照的情況，定期向稅務(wù)機關(guān)通報。新修訂的《稅收征管法》將所有發(fā)生應稅行為的納稅人都納入了稅務(wù)登記的范圍，同時(shí)規定了工商行政管理機關(guān)的通報義務(wù)，可以使稅務(wù)機關(guān)及時(shí)了解納稅人的工商登記狀況。在法律責任部分，該法第60條規定對未按照規定的期限申報辦理稅務(wù)登記的納稅人，稅務(wù)機關(guān)可以處以罰款。這些制度設計就可以保證發(fā)生應稅行為的納稅人辦理稅務(wù)登記，從而使稅收征管的基礎環(huán)節得以完善。我們可以看出，在這些制度設計中，基本上不涉及納稅人和稅務(wù)機關(guān)之間權利（權力）義務(wù)的調整，僅是對這些制度本身的一些細節重新進(jìn)行安排，從而體現了稅法的技術(shù)性。
新修訂的《稅收征管法》在納稅人帳戶(hù)管理方面的規定也體現了稅法的技術(shù)性。舊的《稅收征管法》由于沒(méi)有將稅務(wù)登記和納稅人帳戶(hù)管理聯(lián)系起來(lái)，也沒(méi)有規定金融機構在帳戶(hù)管理中的義務(wù)和責任，使得稅務(wù)機關(guān)通過(guò)凍結的方式采取的稅收保全措施和強制執行措施發(fā)揮不了應有的效果。新修訂的《稅收征管法》對具體的細節進(jìn)行了調整。該法第17條規定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應當按照國家有關(guān)規定，持稅務(wù)登記證件，在銀行或者其他金融機構開(kāi)立基本帳戶(hù)和其他存款帳戶(hù)，并將其全部帳號向稅務(wù)機關(guān)報告。銀行和其他金融機構應當在從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的帳戶(hù)中登錄稅務(wù)登記證件號碼，并在稅務(wù)登記證件中登錄從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的帳戶(hù)號碼。稅務(wù)機關(guān)依法查詢(xún)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人開(kāi)立帳戶(hù)的情況時(shí)，有關(guān)銀行和其他金融機構應當予以協(xié)助。同時(shí)在法律責任部分規定了金融機構的相應法律責任。有了這些制度設計，稅務(wù)機關(guān)采取稅收保全措施或強制執行措施的實(shí)際效果就會(huì )得到提高。
發(fā)票是經(jīng)濟生活中的收付款憑證，它能夠證明相關(guān)主體之間的款項收付和資金流向，因此，是稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行稅收征管的重要依據。通過(guò)對發(fā)票制度的各個(gè)環(huán)節進(jìn)行具體的設計，就可以提高稅收征管的實(shí)效，進(jìn)而體現了稅法的技術(shù)性。新修訂的《稅收征管法》對我國原有的發(fā)票制度進(jìn)行了修改。該法第21條規定，稅務(wù)機關(guān)是發(fā)票的主管機關(guān)，負責發(fā)票印制、領(lǐng)購、開(kāi)具、取得、保管、繳銷(xiāo)的管理和監督。單位、個(gè)人在購銷(xiāo)商品、提供或者接受經(jīng)營(yíng)服務(wù)以及從事其他經(jīng)濟活動(dòng)中，應當按照規定開(kāi)具、使用、取得發(fā)票。同時(shí)在第22條規定，增值稅專(zhuān)用發(fā)票由國務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)指定的企業(yè)印制；
其他發(fā)票，按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)的規定，分別由省、自治區、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局指定的企業(yè)印制。通過(guò)對發(fā)票制度的這些設計，就可以提高稅收征管的實(shí)效，也就表明新修訂的《稅收征管法》體現了稅法的技術(shù)性。
五、促進(jìn)了稅法和科技的互動(dòng)性
關(guān)于法律和科技之間的法理學(xué)問(wèn)題，已有學(xué)者作了深入地研究。[40]這里我們僅從部門(mén)法的角度探討稅法和科技之間的關(guān)系，即互動(dòng)性。稅法和科技的關(guān)系相當密切。一方面稅法為科技的迅速發(fā)展提供了制度支持，在知識經(jīng)濟的時(shí)代，這一點(diǎn)顯得尤為突出。為了促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，稅法往往通過(guò)規定稅收減免、費用扣除、稅前列支、投資抵免、稅額豁免、延期納稅、虧損結轉、加速折舊、先征后返等制度為其提供支持。[41]另一方面，科技對稅法也產(chǎn)生了深遠的影響。在稅收實(shí)體法方面，科技的發(fā)展對稅種、稅目、稅率及其他稅法要素產(chǎn)生了重大的影響。在稅收程序法方面，科技的發(fā)展，特別是信息技術(shù)的發(fā)展，改變了稅收征管的方式方法。我國《稅收征管法》的修訂正好發(fā)生在信息技術(shù)迅速發(fā)展的時(shí)期，因此，很自然地規定了信息技術(shù)在稅收征管中的運用。
新修訂的《稅收征管法》反映科技對稅法重大影響的制度主要有以下幾種：（1）稅收征管信息系統建設制度。新修訂的《稅收征管法》第6條規定，國家有計劃地用現代信息技術(shù)裝備各級稅務(wù)機關(guān)，加強稅收征收管理信息系統的現代化建設，建立、健全稅務(wù)機關(guān)與政府其他管理機關(guān)的信息共享制度。通過(guò)信息技術(shù)進(jìn)行稅收征收管理是發(fā)達國家普遍采用的方法。新修訂的《稅收征管法》的這一規定將有助于提高我國的稅收征管水平。體現了科技對稅法的影響。（2）會(huì )計核算軟件制度。新修訂的《稅收征管法》針對實(shí)踐中會(huì )計制度的發(fā)展變化，及時(shí)地對會(huì )計核算軟件進(jìn)行了規范。在該法第20條第1款，增加規定會(huì )計核算軟件也應當報送稅務(wù)機關(guān)備案。會(huì )計核算軟件是專(zhuān)門(mén)用于會(huì )計核算工作的電子計算機應用軟件，包括采用各種計算機語(yǔ)言編制的用于會(huì )計核算工作的計算機程序。財政部于1994年6月30日了《會(huì )計核算軟件基本功能規范》，對會(huì )計核算軟件的有關(guān)問(wèn)題作了規定
?！抖愂照鞴芊ā诽岣吡艘幏秾哟?，將有助于健全納稅人的財務(wù)會(huì )計制度，從而有利于稅收征管。（3）稅控裝置制度。稅控裝置制度是和計算機技術(shù)相結合的稅收征管制度。從國外許多國家加強稅收征管的經(jīng)驗看，推廣使用稅控裝置，可以降低稅收征管成本，加大稅收征管力度，打擊偷稅、逃稅行為。國家稅務(wù)總局于1998年6月26日了《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強加油站稅收征管有關(guān)問(wèn)題的通知》。新修訂的《稅收征管法》也規定了稅控裝置制度，反映了科技對稅法的強烈影響。具體制度是，該法第23條規定，國家根據稅收征收管理的需要，積極推廣使用稅控裝置。納稅人應當按照規定安裝、使用稅控裝置，不得損毀或者擅自改動(dòng)稅控裝置。（4）采用數據電文申報納稅制度。所謂數據電文，按照聯(lián)合國國際貿易法委員會(huì )1996年6月通過(guò)的《聯(lián)合國國際貿易法委員會(huì )電子商業(yè)示范法》的規定，是指“經(jīng)由電子手段、光學(xué)手段或者類(lèi)似手段生成、儲存或者傳遞的信息”，包括但不限于電子數據交換（EDI）、電子郵件（E-mail）、電報、電傳或者傳真。新修訂的《稅收征管法》反映了信息時(shí)代人們交易方式的變化，在該法第26條規定，納稅人除了可直接到稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報外，也可采用數據電文等方式辦理納稅申報。體現了科技對稅法的影響。
「注釋
[1]我們這里所說(shuō)的稅收法律關(guān)系的平等性可理解為稅法主體在稅收活動(dòng)中法律地位的平等。
[2]（日）金子宏：《日本稅法原理》，劉多田等譯，中國財政經(jīng)濟出版社1989年8月第1版，第18頁(yè)。
[3]參見(jiàn)劉劍文、李剛：《稅收法律關(guān)系新論》，《法學(xué)研究》1999年第4期，第92-98頁(yè)。
[4]須注意的是，我們現在所研究的稅法是應與現代市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展所要求的稅收相適應的?！岸愂铡焙汀岸惙ā钡母拍钤诠糯匀唤?jīng)濟狀態(tài)下早已存在，但其本質(zhì)和特征與現代的理解完全不同。關(guān)于對稅收的歷史考察，可參見(jiàn)張馨：《公共財政論綱》，經(jīng)濟科學(xué)出版社1999年5月第1版，第219-222頁(yè)。
[5]參見(jiàn)前引2劉劍文、李剛文，第98頁(yè)。
[6]（日）井手文雄：《日本現代財政學(xué)》，陳秉良譯，中國財政經(jīng)濟出版社1990年7月第1版，第253頁(yè)。
[7]盡管在國家的起源上有“社會(huì )契約論”和“階級國家論”的區別，但在市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，政府（國家）在面臨市場(chǎng)失效時(shí)所扮演的角色是大同小異的。恩格斯曾經(jīng)指出：“維護階級統治的作用，到處都是以執行某種社會(huì )職能為基礎，而且政治統治只有在它執行了它的這種社會(huì )職能時(shí)才能持續下去?！薄恶R克思恩格斯選集》，第3卷，第219頁(yè)。理解這一點(diǎn)，是我們借鑒西方市場(chǎng)經(jīng)濟國家的財政和稅收理論的重要前提條件。
[8]關(guān)于公共財政和市場(chǎng)失效的具體關(guān)系，可參見(jiàn)前引3張馨書(shū)，第23-58頁(yè)。
[9]參見(jiàn)前引5井手文雄書(shū)，第262-263頁(yè)。
[10]參見(jiàn)前引3張馨書(shū)，第232頁(yè)。
[11]（美）理查德﹒A﹒波斯納：《法律的經(jīng)濟分析》（下），蔣兆康譯，中國大百科全書(shū)出版社1997年6月第1版，第625頁(yè)。
[12]前引3張馨書(shū)，第231頁(yè)。
[13]參見(jiàn)卓澤淵：《法的價(jià)值論》，法律出版社1999年7月版，第437、438頁(yè)。
[14]參見(jiàn)周永坤：《法理學(xué)-全球視野》，法律出版社2000年5月第1版，第246頁(yè)。
[15]（英）戴維﹒M﹒沃克：《牛津法律大辭典》，鄧正來(lái)等譯，光明日報出版社1988年版，第790頁(yè)。
[16]（奧）凱爾森：《法與國家的一般理論》，沈宗靈譯，中國大百科全書(shū)出版社1996年1月第1版，第100、98頁(yè)。
[17]孟德斯鳩：《論法的精神》，商務(wù)印書(shū)館1987年版，第156頁(yè)。
[18]這一過(guò)程和人們對稅收的經(jīng)濟本質(zhì)的認識和稅收法治的發(fā)展過(guò)程基本相一致。
[19]參見(jiàn)葛克昌：《稅法基本問(wèn)題》，（臺）月旦出版社股份有限公司1996年4月初版，第15頁(yè)。
[20]參見(jiàn)陳清秀：《稅法總論》，（臺）三民書(shū)局1997年9月版，第9頁(yè)。
[21]參見(jiàn)前引19陳清秀書(shū)，第13頁(yè)。
[22]實(shí)現稅收法律關(guān)系的平等性的方式，和“平衡論”提出的實(shí)現行政法律關(guān)系整體平衡的方式有類(lèi)似性。參見(jiàn)羅豪才主編：《現代行政法的平衡理論》，北京大學(xué)出版社1997年5月第1版，第17-18頁(yè)。
[23]湛中樂(lè )、朱秀梅：《公民納稅意識新論》，《現代法學(xué)》2000年第5期，第36頁(yè)。
[24]當然，公共產(chǎn)品領(lǐng)域的“搭便車(chē)”問(wèn)題是無(wú)法完全排除的。大多數納稅人的主動(dòng)納稅也不排除極個(gè)別的納稅人從事偷稅、逃稅等違法行為。
[25]盡管在其他部門(mén)法律關(guān)系中，公民也可以體會(huì )到權利的平等。但在稅收法律關(guān)系中，由于一方主體是擁有行政權力的征稅機關(guān)，公民在擁有行政權力的征稅機關(guān)面前理直氣壯的主張其權利和他們之間法律關(guān)系的平等性，對公民樹(shù)立權利意識的意義尤為重大。因為法治向來(lái)關(guān)注的不僅是公民相互之間的平等，而更加關(guān)注公民與擁有行政權力的機關(guān)之間的平等問(wèn)題。
[26]考察稅法的發(fā)展史，我們可以注意到稅法在近代法治主義的確定上，起到了先導的和核心的作用。參見(jiàn)前引1金子宏書(shū)，第48頁(yè)。由此看來(lái)，確立稅收法律關(guān)系的平等性，導致我國稅法的全面變革或許會(huì )成為我國實(shí)現法治的突破口。
[27]當然，這并不否認稅法對納稅人義務(wù)的規定。事實(shí)上，稅收征管法中有許多納稅人義務(wù)的規定。但在實(shí)現稅收法律關(guān)系的平等性方面，強調納稅人權利似乎更有意義。
[28]劉劍文、宋麗：《〈稅收征管法〉中的幾個(gè)重要問(wèn)題》，《稅務(wù)研究》2000年第11期，第8頁(yè)。
[29]當然，在強調稅務(wù)機關(guān)的義務(wù)和責任的同時(shí)，也不應該忽視稅務(wù)機關(guān)在稅收征管中的權力。在新的《稅收征管法》中對稅務(wù)機關(guān)的權力較之舊法也作了改動(dòng)。如擴大稅務(wù)機關(guān)采取稅收保全措施和強制執行措施的對象的范圍，增加規定稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)檢查是可以采取稅收保全措施等。這些規定對完善稅收征管制度是有重要意義的。但我們認為，考慮到稅務(wù)機關(guān)的特殊性，在實(shí)現稅收法律關(guān)系的平等性上，應把著(zhù)眼點(diǎn)主要放在對其義務(wù)和責任的強調上。因此，這里主要論及新修訂的《稅收征管法》對稅務(wù)機關(guān)義務(wù)和責任的規定。
[30]承認稅收權力的債權屬性，并不是完全否定稅收權力的行政權力屬性。對于稅收權力的債權屬性可以從兩個(gè)角度來(lái)進(jìn)行理解。一種是從宏觀(guān)上，整體的、抽象的角度來(lái)理解，即稅收權力是一種債權，而其行政權力因素已經(jīng)退居幕后。在這種角度理解稅收權力和稅收法律關(guān)系，就
可以得出稅收權力是一種公法債權，稅收法律關(guān)系由于其債的屬性而具有平等性，這和前面對稅收法律關(guān)系平等性的論述是一致的。還有一種角度，是從法技術(shù)的觀(guān)點(diǎn)來(lái)看待稅收權力，認為其具有債權屬性，但也不否定其行政權力屬性，這樣就可以在制度設計的時(shí)候引進(jìn)民法債的制度，完善稅法制度，同時(shí)也充實(shí)稅收權力的內容。這里主要是從法技術(shù)的角度看待稅收權力的債權屬性。相關(guān)論述可參見(jiàn)前引1金子宏書(shū)，第18-21頁(yè)；
顏慶章：《租稅法》，（臺）月旦出版社股份有限公司1996年9月修訂版，第81頁(yè)。
[31]我們認為，這也是稅法得以獨立于行政法的主要依據之一。
[32]舊的《稅收征管法》也有關(guān)于納稅擔保的規定，但這種擔保是由稅務(wù)機關(guān)責令作出的，尚不能完全說(shuō)明稅收權力的債權屬性。
[33]關(guān)于這一規定存在的不足可參見(jiàn)劉劍文、魏建國：《我國稅法對國外稅收優(yōu)先權制度的借鑒》，《法制日報》2001年5月20日理論版。
[34]關(guān)于稅務(wù)機關(guān)如何行使稅收代位權、撤銷(xiāo)權，還有待相關(guān)制度的進(jìn)一步完善。
[35]經(jīng)濟性也是經(jīng)濟法的重要特征之一。關(guān)于稅法的特征，可參見(jiàn)張守文：《稅法原理》，北京大學(xué)出版社1999年8月第1版，第37-38頁(yè)。
[36]盡管在大多數情況下，對財政結構的地區組織的設計不是為了形成一種有效的格局，而是作為一種歷史發(fā)展的副產(chǎn)品而逐漸形成的。但在地方政治結構的構造上，財政因素是一個(gè)重要的因素。參見(jiàn)（美）理查德﹒A﹒馬斯格雷夫：《比較財政分析》，董勤發(fā)譯，上海人民出版社，上海三聯(lián)書(shū)店1996年1月第1版，第277-278頁(yè)。
[37]參見(jiàn)（美）哈維﹒S﹒羅森：《財政學(xué)》，平新喬等譯，中國人民大學(xué)出版社2000年6月第1版，第467-468頁(yè)。
[38]參見(jiàn)劉劍文：《修訂〈稅收征管法〉：稅收征管法制建設的福音》，《納稅人》2001年第2期，第30頁(yè)。
[39]參見(jiàn)前引1金子宏書(shū)，第25頁(yè)；
前引28顏慶章書(shū)，第81頁(yè)。
稅法學(xué)論文范文第2篇
1.稅法課程實(shí)踐課時(shí)不足，不能滿(mǎn)足實(shí)踐教學(xué)需要。
稅法課程內容繁雜，在教學(xué)中不僅涉及大量法律條款的講授，還需要將這些知識與企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)相結合，但課程周學(xué)時(shí)只有4學(xué)時(shí)。長(cháng)期以來(lái)，理論教學(xué)有余，實(shí)踐課時(shí)不足，無(wú)法滿(mǎn)足教學(xué)需求。
2.教學(xué)內容偏重理論知識，教材實(shí)用性差。
在稅法課程教學(xué)時(shí)，許多高職院校沿用了傳統的稅法教材，稅收法律法規占據了很大一部分內容，而實(shí)踐教學(xué)的內容不系統，教材的實(shí)用性差，致使實(shí)踐教學(xué)效果不好。
3.教學(xué)方法傳統，理論與實(shí)踐教學(xué)脫節。
稅法課程教學(xué)仍然擺脫不了“以教師為主導、以教材為中心”。教師在教室講完稅法整本教材之后，再到實(shí)訓室進(jìn)行實(shí)訓，表面看是理論與實(shí)踐相結合，但實(shí)際上理論與實(shí)踐沒(méi)有很好地結合，并沒(méi)有真正實(shí)現“教中學(xué)，學(xué)中做，做中教”，也沒(méi)有真正跳出傳統的教學(xué)模式。在這一教學(xué)模式下，理論與實(shí)踐仍然是脫節的，由于實(shí)踐教學(xué)環(huán)節的薄弱，致使學(xué)生的動(dòng)手操作能力不強。
4.實(shí)踐教學(xué)方法單一，案例教學(xué)標準不規范。
稅法課程實(shí)踐教學(xué)方法單一，局限于案例教學(xué)。案例從何取得、案例教學(xué)該如何開(kāi)展，沒(méi)有一個(gè)規范的標準。很多教師在教學(xué)中，把舉例當成案例，實(shí)質(zhì)上形成了典型的例題式教學(xué)。在所謂的案例教學(xué)過(guò)程中，教師和學(xué)生都缺乏充分準備，無(wú)法有效提高教學(xué)質(zhì)量。
5.教師實(shí)踐教學(xué)水平影響實(shí)踐教學(xué)。
由于稅法課程教師長(cháng)期在教學(xué)一線(xiàn)，很少直接從事涉稅實(shí)務(wù)，因此缺乏相應的涉稅處理實(shí)踐經(jīng)驗。在稅法實(shí)踐教學(xué)中，主要通過(guò)案例分析法對企業(yè)常見(jiàn)稅種應納稅額的計算進(jìn)行講解和實(shí)訓，因此，稅法課程實(shí)踐教學(xué)就演變成以應納稅額的計算為主，學(xué)生對應納稅額的計算掌握得較好，但涉稅處理能力較差。
6.校內實(shí)訓室缺乏相應的稅務(wù)軟件。
由于校內實(shí)訓室缺乏相應的稅務(wù)軟件，所以學(xué)生無(wú)法進(jìn)行增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具、防偽稅控系統的認證、稅務(wù)登記發(fā)票領(lǐng)用、網(wǎng)上納稅申報和繳銷(xiāo)等實(shí)務(wù)操作，影響了校內實(shí)踐教學(xué)。
7.校企合作未落到實(shí)處，缺乏有效的實(shí)踐教學(xué)。
高職院校采取“校企合作、工學(xué)結合”人才培養模式的具體措施主要有組織學(xué)生到企業(yè)參觀(guān)實(shí)習、短期教學(xué)實(shí)習和頂崗實(shí)習三種形式，但在執行過(guò)程中遇到了一些困難。由于會(huì )計行業(yè)的特殊性，一個(gè)企業(yè)不可能同時(shí)接受很多學(xué)生的實(shí)習，更由于校企合作緊密度較差，導致即使學(xué)生去實(shí)習，但基于某些原因，對方也不愿意把具體業(yè)務(wù)交給學(xué)生做，從而造成學(xué)生實(shí)習積極性不高，校企合作流于形式，因此難以提高學(xué)生的涉稅處理能力。
二、稅法課程實(shí)踐教學(xué)探析
以下筆者針對稅法課程的特點(diǎn)和實(shí)踐教學(xué)中存在的問(wèn)題，以及行業(yè)、企業(yè)對會(huì )計電算化專(zhuān)業(yè)人才涉稅崗位能力的要求，就高職會(huì )計電算化專(zhuān)業(yè)稅法課程的實(shí)踐教學(xué)進(jìn)行探析。
1.加強稅法課程實(shí)踐教學(xué)教材建設。
稅法課程進(jìn)行實(shí)踐教學(xué)，其教材的編寫(xiě)尤其重要。實(shí)踐教材應注意稅收法規的時(shí)效性，體現最新的法律法規。實(shí)踐教材的內容包括兩部分：一是教師講解部分；
二是學(xué)生技能訓練部分。教師講解部分應包括對不同稅種的相關(guān)票據的開(kāi)具，納稅申報的時(shí)間、納稅期限、地點(diǎn)、申報流程，應納稅額的計算以及納稅申報表的編制、稅款的繳納及稅務(wù)會(huì )計處理等內容。學(xué)生技能訓練部分是在教師講解部分的每一個(gè)稅種后面，為學(xué)生設計一個(gè)體現崗位職業(yè)能力的具體業(yè)務(wù)讓學(xué)生進(jìn)行實(shí)務(wù)操作訓練。比如，對增值稅業(yè)務(wù)處理能力的實(shí)踐技能訓練：教師在教材里應設計一個(gè)一般納稅人企業(yè)一個(gè)月的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，讓學(xué)生對一般納稅人進(jìn)行模擬增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)據、稅款的繳納、認證紙質(zhì)專(zhuān)用發(fā)票及其相應的數據電文等實(shí)踐內容，再編制一般納稅人《增值稅納稅申報表》，最后進(jìn)行增值稅的會(huì )計核算處理。通過(guò)稅法實(shí)踐教材的建設，使稅法教學(xué)實(shí)現“教中學(xué)，學(xué)中做，做中教”一體化，真正將知識轉化為實(shí)際操作技能，轉化為活的生產(chǎn)力和創(chuàng )造力，從而提高會(huì )計電算化專(zhuān)業(yè)學(xué)生的實(shí)踐技能和涉稅崗位職業(yè)能力。
2.稅法課程實(shí)踐教學(xué)內容模塊化，建立各模塊的職業(yè)能力標準。
按照高職會(huì )計專(zhuān)業(yè)畢業(yè)生應達到的知識、技能和素質(zhì)標準，結合畢業(yè)生未來(lái)發(fā)展的需要，將稅法課程內容序化成四個(gè)模塊：稅收法律法規、稅務(wù)會(huì )計、納稅籌劃和納稅申報。并建立四個(gè)模塊的職業(yè)能力標準：對稅收法律法規模塊要求學(xué)生能夠熟練掌握稅收法律法規；
對稅務(wù)會(huì )計模塊要求學(xué)生能夠進(jìn)行涉稅會(huì )計的賬務(wù)處理；
對納稅籌劃模塊要求學(xué)生能夠根據稅法進(jìn)行稅收籌劃并進(jìn)行合理避稅；
對納稅申報模塊要求學(xué)生能夠進(jìn)行不同稅種的納稅申報。將四個(gè)模塊整合為稅法實(shí)務(wù)進(jìn)行實(shí)踐教學(xué)，將抽象的法律條文轉變?yōu)樯鷦?dòng)的實(shí)務(wù)課程，增強學(xué)生的感性認識和實(shí)際操作能力，體現以職業(yè)能力為標準進(jìn)行稅法課程內容體系設置和課程的實(shí)踐教學(xué)模式。
3.增加實(shí)踐教學(xué)比例，構建稅法課程“教學(xué)做一體化”的實(shí)踐教學(xué)方法。
在稅法課程教學(xué)中以理論夠用為度，增加實(shí)踐教學(xué)比例。由于實(shí)踐教學(xué)環(huán)節形式多樣，并且自成體系，包括對企業(yè)稅務(wù)登記、應納稅額的計算、稅務(wù)會(huì )計處理和納稅申報、組織實(shí)踐技能競賽、畢業(yè)實(shí)習設計等。要完成這些環(huán)節的實(shí)踐教學(xué)可以采取“項目引領(lǐng)”“任務(wù)驅動(dòng)”“案例教學(xué)”“現場(chǎng)教學(xué)”“情景模擬教學(xué)”和“頂崗實(shí)習”等多種實(shí)踐教學(xué)方法，構建“教、學(xué)、做一體化”的教學(xué)模式，以促進(jìn)學(xué)生專(zhuān)業(yè)技能和綜合素質(zhì)的培養。
4.加強校內實(shí)踐教學(xué)，購買(mǎi)稅務(wù)軟件，開(kāi)展網(wǎng)上實(shí)踐教學(xué)。
為了方便稅法課程校內實(shí)踐教學(xué)，在校內應建立會(huì )計手工、會(huì )計電算化模擬實(shí)訓室和納稅申報實(shí)訓室。在實(shí)訓室里配備稅法實(shí)訓資料、稅務(wù)軟件和稅法教學(xué)光盤(pán)，做到實(shí)訓室軟、硬件設施齊備，保證正常實(shí)踐教學(xué)。教師在納稅申報實(shí)訓室里對學(xué)生進(jìn)行網(wǎng)上納稅申報操作示范，在手工模擬實(shí)訓室和會(huì )計電算化模擬實(shí)訓室對學(xué)生進(jìn)行崗位技能訓練的指導，然后讓學(xué)生自己動(dòng)手操作練習增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具、應納稅額的計算，進(jìn)行納稅申報表的填制，并為不同的納稅人進(jìn)行納稅申報，使學(xué)生正確認識各種納稅人以及他們應該辦理的各種涉稅業(yè)務(wù)事項，從而培養和提高學(xué)生的涉稅處理能力。在課堂教學(xué)之外，教師還可以利用校園網(wǎng)開(kāi)設網(wǎng)上稅法實(shí)踐教學(xué)。教師可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò )，一是及時(shí)向學(xué)生傳遞最新的稅法信息；
二是將自己實(shí)踐教學(xué)的課件、經(jīng)典案例提供給學(xué)生課后學(xué)習和復習；
三是在網(wǎng)上提供實(shí)訓資料供學(xué)生實(shí)作演練；
四是利用網(wǎng)絡(luò )平臺對學(xué)生進(jìn)行課堂外的實(shí)踐指導，解決學(xué)生的疑難問(wèn)題，以便更進(jìn)一步地實(shí)現實(shí)踐教學(xué)。
5.加強稅法課程校外實(shí)踐教學(xué)。
一方面，建立校外實(shí)訓基地。稅法實(shí)踐教學(xué)僅僅依靠校內實(shí)訓室是不夠的，還必須以行業(yè)、協(xié)會(huì )為平臺，廣泛與企業(yè)合作，建立緊密型教學(xué)實(shí)訓基地。因為會(huì )計行業(yè)的特殊性，決定了一個(gè)企業(yè)不可能同時(shí)接受很多學(xué)生的實(shí)習，由于財務(wù)信息的機密性更讓很多企業(yè)不愿意接受學(xué)生參觀(guān)或短期教學(xué)實(shí)習或頂崗實(shí)習，這就不能實(shí)現校外實(shí)踐教學(xué)的目的。因此，高職院校稅法課程校外實(shí)踐必須要走新的路子——探索建立“高校—中介機構—企業(yè)”的校外實(shí)訓基地。讓學(xué)生到稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì )計師事務(wù)所和代賬公司頂崗實(shí)踐，在行業(yè)專(zhuān)家和兼職教師的指導下，學(xué)習企業(yè)如何進(jìn)行增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具、企業(yè)所得稅稅款的匯算清繳、納稅申報、涉稅會(huì )計業(yè)務(wù)的處理等工作。另一方面，校外實(shí)踐教學(xué)要取得當地稅務(wù)部門(mén)的支持。因為稅務(wù)部門(mén)是最新稅法的傳播者，并且企業(yè)報稅也必須按照稅務(wù)部門(mén)的規定申報，所以保證校外的實(shí)踐教學(xué)效果，稅務(wù)部門(mén)的支持也很關(guān)鍵。
6.加強“雙師型”教師隊伍的建設。
要保證稅法實(shí)踐教學(xué)的質(zhì)量，教師很關(guān)鍵。因此，培養具有扎實(shí)理論知識和豐富實(shí)踐經(jīng)驗的“雙師型”教師尤其重要。由于稅法課程的特點(diǎn)，教師應及時(shí)把握稅收政策的最新動(dòng)向，收集最新的稅收法規政策，整理并充實(shí)到教學(xué)中；
熟悉稅務(wù)實(shí)際工作，熟練操作涉稅事務(wù)。高職院校一可以讓教師“走出去”，即鼓勵教師到校企合作企業(yè)或會(huì )計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所和代賬公司等中介機構兼職，為企業(yè)做會(huì )計、稅務(wù)咨詢(xún)等；
也可以讓教師輪流到企業(yè)頂崗實(shí)踐，開(kāi)展產(chǎn)學(xué)研合作；
也可以鼓勵專(zhuān)業(yè)教師參加職業(yè)資格考試。二可通過(guò)“請進(jìn)來(lái)”的方式加強師資隊伍建設，即聘請行業(yè)專(zhuān)家為學(xué)生授課，將企業(yè)元素融入學(xué)校教育中，把職業(yè)技能訓練與職業(yè)素質(zhì)養成放在企業(yè)、放在職場(chǎng)，使學(xué)生進(jìn)入企業(yè)后軟著(zhù)陸，迅速適應崗位工作，以實(shí)現培養技術(shù)技能型會(huì )計電算化專(zhuān)門(mén)人才的目的。
7.對稅法課程實(shí)踐教學(xué)進(jìn)行考核。
制訂科學(xué)的考核評價(jià)機制來(lái)對稅法課程實(shí)踐教學(xué)的效果進(jìn)行檢驗，即以職業(yè)能力考核為要素，構建科學(xué)的考核評價(jià)方式與標準體系?？己朔绞桨▽?shí)踐過(guò)程考核和綜合實(shí)踐技能考核。實(shí)踐過(guò)程考核主要包括學(xué)生實(shí)訓態(tài)度、實(shí)訓的作業(yè)、實(shí)訓過(guò)程、崗位模塊實(shí)訓報告、實(shí)踐技能比賽等。綜合實(shí)踐技能考核，主要包括學(xué)生增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具、應納稅額的計算能力、納稅申報能力的考核、稅務(wù)會(huì )計核算能力、稅收籌劃能力等?？己嗽u價(jià)標準分為優(yōu)、良、中、合格和不合格幾個(gè)等級。
三、結語(yǔ)
稅法學(xué)論文范文第3篇
人類(lèi)社會(huì )為劃定政府征稅權和公民的財產(chǎn)權的“楚河漢界”曾經(jīng)歷了一個(gè)漫長(cháng)和痛苦的過(guò)程。在1215年英國約翰王宣誓同意的《大憲章》63個(gè)條款中，至少有一半內容涉及對私有財產(chǎn)的保障，規定：“若不經(jīng)同等人的合法裁決和本國法律之審判，不得將任何自由人逮捕囚禁，不得剝奪其財產(chǎn)”。17這是人類(lèi)歷史上第一次在制度上確立了私有財產(chǎn)不受侵犯的原則，第一次在政治的邏輯上把私有財產(chǎn)置于國王的主權之外，同時(shí)也在古典憲政主義的政治實(shí)踐中逐漸形成了先同意后納稅的原則。1625—1649年的國王查理一世不顧《大憲章》的限制，強制增加稅收，大量出售專(zhuān)賣(mài)權，并壟斷明礬、肥皂、煤、鹽和磚等日用品的貿易，到30年代，王室的年收入已達到40萬(wàn)鎊，當然，這是以任意侵犯納稅人財產(chǎn)權和政治上不得人心為代價(jià)的。1635年，為了籌措海軍軍餉，查理一世在全英格蘭征收“船稅”，終于引起大禍。伊麗莎白和詹姆士一世時(shí)代也曾征收過(guò)船稅，但那時(shí)只向沿海城市征收，而且是間斷性地征收，而查理一世卻是年復一年地全面征收，這就帶來(lái)了一個(gè)憲政的問(wèn)題，即如果國王不經(jīng)議會(huì )就能夠任意征稅，那么《大憲章》精神和經(jīng)過(guò)幾個(gè)世紀的斗爭才建立起來(lái)的議會(huì )還有什么用處？“王在法下”的古老原則和民眾的財產(chǎn)自由權利置于何處？白金漢郡的鄉紳約翰。漢普頓率先拒付船稅。1637年，“漢普頓拒付船稅案”被提交給財務(wù)署審理，辯護律師稱(chēng)：“為保障英國人的生命權和財產(chǎn)安全，國王的特權在任何時(shí)候都應該受到法律的限制”。漢普頓先生因抵制國王征稅權對公民財產(chǎn)權的侵犯而成為英格蘭歷史上令人矚目的英雄。查理一世的一意孤行，終于引發(fā)了英國革命，竟把他自己送上了斷頭臺。查理一世執政最大的失誤，就在于他不能容忍議會(huì )的存在，不顧納稅人的財產(chǎn)權利任意征稅，不愿在與納稅人達到“博弈”中作實(shí)質(zhì)性的讓步，從而激化了社會(huì )矛盾?！肮鈽s革命”后的1689年，掌握實(shí)權的議會(huì )通過(guò)了許多法案，其中最重要的是權利法案。維護納稅人財產(chǎn)權利這一原則基本在社會(huì )上得到確立，而且人民已形成共識：國家機器不能再憑借政治權力濫征稅收侵犯公民的財產(chǎn)權。當然，以后新的社會(huì )政治矛盾又出現了：那時(shí)只有富裕的人才有參與政治的權利，其余的社會(huì )成員無(wú)權投票，多數人的財產(chǎn)權仍無(wú)確切的保障。于是，廣大無(wú)權無(wú)勢無(wú)錢(qián)的工人階級、窮人群體從14、15世紀一直到20世紀，經(jīng)過(guò)了長(cháng)期斗爭，最終爭得了普選權，傳統的關(guān)于納稅的主體資格的限制逐漸淡化，大多數歐洲國家變成了現代民主國家。由于現代商業(yè)社會(huì )中幾乎沒(méi)有人是不納稅的，從在先的財產(chǎn)權原則出發(fā)，普選權具有憲政意義上的政治合法性，是成熟的憲政稅收制度。
在20世紀初，流行歐美的憲政文化也開(kāi)始為中國社會(huì )的知識分子、士大夫階層和政治革新派們所接受，開(kāi)始認識到爭取私人財產(chǎn)權和維護納稅人財產(chǎn)權的重要性。著(zhù)名的“立憲運動(dòng)”就是由官、學(xué)、商和普通民眾組成的“立憲派”發(fā)起的。兩次鴉片戰爭和洋務(wù)運動(dòng)之后，中國閉關(guān)鎖國的格局已被打破，國內統一的大市場(chǎng)開(kāi)始形成，客觀(guān)上要求沖破封建生產(chǎn)關(guān)系的束縛，建立一個(gè)適應市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展的經(jīng)濟結構和上層建筑結構，構建保護私人財產(chǎn)權的法律體系。而清末的專(zhuān)制政體仍然是鉗制工商業(yè)發(fā)展的最大障礙，民族資本和市場(chǎng)交易飽受清政府的搜括和破壞，私人財產(chǎn)權得不到法律的承認和保護，苛重的捐稅窒息著(zhù)企業(yè)的生機，關(guān)卡層層勒索的厘金制度更讓商人畏如猛虎，如張謇所說(shuō)：清政府“但有征商之政，而少護商之法”，“過(guò)捐卡而不思叛其上者非人情，見(jiàn)人之酷于捐卡，而非人之欲叛其上者非人理”18，“商之視官，政猛于虎”19“商人們此有著(zhù)切膚之痛，使他們深切地感到參政與限政的必要性，認識到自己”有參與政治的權利，更有監督政府的義務(wù)“，而參政、限政與監督政府的根本途徑就是建立和實(shí)施憲政體制，用憲法和法律節制政府的權利，使其對工商業(yè)的發(fā)展和私人財產(chǎn)權采取保護的政策。由于立憲派的共同努力，清政府被迫宣布”預備立憲“，于1906年9月1日了仿行立憲的上諭。在這以后設立的各省咨議局中，商人們不僅擁有一定的發(fā)言權，而且以該局為權利基礎進(jìn)一步凝聚社會(huì )力量，限制政府的專(zhuān)橫權力。預算與稅收權爭奪成為當時(shí)最重要的權力之爭，因為這兩項權力與商人的關(guān)系最為密切。在”國會(huì )請愿“運動(dòng)中，商人們扮演了極為重要的角色。商人們認識到：”中國無(wú)國會(huì )，而致不能有完備的法律，不能制定正確的商業(yè)政策，稅收不合理，進(jìn)出口稅利洋商不利華商，說(shuō)明商人的命脈完全系于國會(huì )“：”國會(huì )不開(kāi)，則財政不能監督，財政不能監督，則吾民朝以還，政府夕以借。吾民一面還，政府一面借，又誰(shuí)得而知之？誰(shuí)得而阻之？徒然使吾民于租稅捐派之外，多 一代官還債之義務(wù)，吾民雖愚，又誰(shuí)愿以有限之脂膏，填無(wú)底之債窟乎！“在清政府的資政院中，以商人為核心力量的立憲派經(jīng)過(guò)不懈努力，幾乎將這一御用機構改造成為代表民意的國會(huì )。像這樣商人敢于跟政府”叫板“的事，在中國歷史上是從來(lái)沒(méi)有出現過(guò)的。1911年，中國歷史上破天荒第一次推行預算制度，由于議員們據理力爭，清政府被迫將原預算額37635萬(wàn)兩核減掉7790萬(wàn)兩。遺憾的是，中國的現代化進(jìn)程剛剛開(kāi)始便遇到了挫折，憲政精神與制度轉型剛剛起步便功虧一簣。戊戌變法之后，中國被迫中斷了憲政改革的上層資源，此后中國的制度變遷便只能走暴力革命這條成本最大的路。
稅法學(xué)論文范文第4篇
三、統一內外資企業(yè)所得稅的具體設想（一）納稅人的認定1、以往內資企業(yè)、外資企業(yè)分別以獨立經(jīng)濟核算單位和依法成立的企業(yè)為納稅人，隨著(zhù)經(jīng)濟體制改革的深入，以及稅收征管制度模式的改革，原有的納稅方式尤其是內資企業(yè)確定納稅人的標準越來(lái)越難以適應目前的形勢。因此，統一后的內外資企業(yè)所得稅，必須對納稅人確定標準進(jìn)行改革。2、統一后的企業(yè)所得稅，原則上應以民法中定義的企業(yè)法人為納稅人，主要包括企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的納稅人。私營(yíng)企業(yè)中的獨資企業(yè)和合伙企業(yè)屬于自然人，應列為個(gè)人所得稅的納稅人。在確定企業(yè)所得稅的納稅人時(shí)，對于企業(yè)設立的分公司（由于企業(yè)設立分公司的目的，主要是內部管理的需要，而且分公司不具有法人財產(chǎn)權、不能進(jìn)行分配），不宜認定為企業(yè)所得稅的納稅人。（二）稅率的選擇1、企業(yè)所得稅率的改革要堅持統一稅法、公平稅負、規范稅制、支持各類(lèi)企業(yè)發(fā)展，與國際企業(yè)所得稅法接軌、強化稅收征管等原則。實(shí)行企業(yè)所得稅“兩法合一”，做到四個(gè)統一。按照黨的十六屆三中全會(huì )關(guān)于進(jìn)一步完善社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟和實(shí)施稅收政策改革的要求，根據WTO和市場(chǎng)經(jīng)濟規則，盡快統一以所得稅為主體的內外資企業(yè)稅制，公平內外資企業(yè)的稅收負擔。建立以統一稅率、統一稅前扣除、統一稅收減免和統一稅收制度為主要內容的全國統一所得稅制，改革外資企業(yè)單獨交納車(chē)船使用牌照稅、城市房地產(chǎn)稅而不交納城市維護建設稅的現狀，實(shí)行內外資企業(yè)一樣國民待遇，統一交納車(chē)船使用稅、房產(chǎn)稅、城市維護建設稅，加強稅收征管。2、內外資企業(yè)所得稅稅率統一規定為25%。其理由有三：一是根據實(shí)證調查的結果，最幾年企業(yè)整體名義稅負率保持在25%左右，實(shí)際稅率沒(méi)有達到這個(gè)標準；
二是從國際上看，大多數國家的企業(yè)所得稅率為25%；
三是通過(guò)對部分企業(yè)進(jìn)行調查，國有企業(yè)要求降低稅負，主要是國有企業(yè)還未能真正走出困境，債務(wù)沉重，仍然需要在稅收上給予適當扶持。一些外商投資企業(yè)反映，實(shí)行內外企業(yè)所得稅法統一后，部分外商投資企業(yè)有可能向稅收優(yōu)惠條件好的國外轉移。由此可見(jiàn)，實(shí)行統一的所得稅制后有可能對內外商投資企業(yè)產(chǎn)生都影響和負面作用。從方方面面考慮，如果取消稅收優(yōu)惠，又實(shí)行較高的所得稅率，對我國的經(jīng)濟發(fā)展不利。為此，統一后的企業(yè)所得稅稅率水平實(shí)行單一稅率為25%；
此外為了支持中小企業(yè)的發(fā)展，可以考慮對年應稅所得額在3萬(wàn)元以下的稅率為15%；
年應稅所得額在3---1O萬(wàn)元的稅率為20%。
（三）稅基的確定④1、利息費用扣除。按照國際慣例，企業(yè)貸款利息費用可以全部計入財務(wù)費用，在所得稅前列支。而我國目前現行的所得稅法規定，既不利于金融機構的商業(yè)化改革，也不利于我國與世界的接軌。因此，統一后的企業(yè)所得稅利息費用應允許全額在所得稅前列支。2、用于救濟性的捐贈。統一后的企業(yè)所得稅無(wú)論是內資企業(yè)還是外資企業(yè)，只要企業(yè)不是直接捐贈給受贈人，應允許全額在收入總額中扣除，力求做到計算簡(jiǎn)化、明確。3、壞賬準備的計提。企業(yè)所得稅統一后的壞賬準備的提取可按目前外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法的有關(guān)規定，即逐年按年末放款余額或者應收賬款，應收票據等應收賬款余額以不超過(guò)3%的比例計提。4、業(yè)務(wù)招待費的扣除。統一后的企業(yè)所得稅的業(yè)務(wù)招待費的扣除，應以外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的標準扣除。5、工資扣除標準。統一后的企業(yè)所得稅應不分內外資企業(yè)，只要是企業(yè)支付給企業(yè)的工資，應允許全額扣除，不再按計稅工資扣除，而對企業(yè)職工高工資則通過(guò)個(gè)人所得稅來(lái)加以控制和調節。（四）稅收優(yōu)惠的選擇1、對內外資企業(yè)實(shí)行無(wú)差別稅收優(yōu)惠待遇。從長(cháng)遠來(lái)看，實(shí)行國民待遇，使內外資企業(yè)公平競爭，享受相同的優(yōu)惠，有利于企業(yè)轉換經(jīng)營(yíng)機制，與國際稅制順利接軌，促進(jìn)民族經(jīng)濟的發(fā)展，最終實(shí)現國民經(jīng)濟的可持續發(fā)展。2、建立產(chǎn)業(yè)政策導向與區域發(fā)展導向相協(xié)調的優(yōu)惠機制?？蛇m當保留一些特殊地區的稅率優(yōu)惠，這有利于企業(yè)的長(cháng)遠發(fā)展。但是過(guò)分強調地區差別，無(wú)論是側重于沿海地區，或是內陸地區都會(huì )造成區域分化，不利于全國統一市場(chǎng)的形成?，F行的優(yōu)惠政策雖然對科技、農業(yè)等重要生產(chǎn)項目有所傾斜，但優(yōu)惠力度還遠遠不夠。新的優(yōu)惠政策應根據國家產(chǎn)業(yè)政策突出重點(diǎn)、明確方向，對外資善加引導，特別是對勞動(dòng)密集型企業(yè)加以控制甚至取消優(yōu)惠，加大對能源、交通、農業(yè)、基礎建設的優(yōu)惠，把資金和技術(shù)吸引到國家急需 發(fā)展的產(chǎn)業(yè)上來(lái)，支持企業(yè)由粗放型經(jīng)營(yíng)向集約型轉變。3、建立以間接優(yōu)惠為主的優(yōu)惠方式。傳統的優(yōu)惠方式有減免稅、虧損結轉等。大多體現為獲利情況下的優(yōu)惠，方式單一、不靈活，模糊了調控方向，不利于鼓勵重點(diǎn)行業(yè)的發(fā)展。統一稅法后應適當增加投資稅收抵扣、稅前扣除和加速折舊等間接優(yōu)惠方法，做一些特殊優(yōu)惠規定，以體現稅收調控功能，使企業(yè)能真正從優(yōu)惠中得到實(shí)惠，而不是國家向財政轉移。4、要加強對稅收減免、優(yōu)惠稅率、稅收抵免、費用扣除、加速折舊等單項優(yōu)惠手段的特殊作用及整體配套功能的研究。力求實(shí)現稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)化設置，同時(shí)加強對稅收優(yōu)惠的成本--效益控制，建立稅收支出的預算制度，便于對稅收優(yōu)惠的數額做出準確統計，以有利于決策和稅制的改革、完善⑤。同時(shí)，應盡快合并內外兩套財產(chǎn)稅制，取消外資企業(yè)目前仍沿用的城市房地產(chǎn)稅和車(chē)船使用牌照稅，將地方稅的征收范圍擴大到所有內外資企業(yè)，取消對外資企業(yè)不征收城建稅的規定，將外資企業(yè)也納入征稅范圍，以統一所得稅中的扣除費用。注釋?zhuān)孩賱⒘θ骸稖\談所得稅在國家稅收中的地位》，《河南稅務(wù)研究》2001年第6期，河南稅務(wù)研究雜志社出版。②河南省地稅局《現行地方稅收優(yōu)惠政策》，河南省地方稅務(wù)局主編，1997年5月發(fā)行，河南省地方稅務(wù)局內部資料。③江西省國稅局稅務(wù)學(xué)會(huì )課題組《關(guān)于完善我國現行企業(yè)所得稅制的構想》，《稅務(wù)研究》2009年第1期，中國稅務(wù)研究出版社出版。④賈紹華《完善和優(yōu)化企業(yè)所得稅的幾個(gè)問(wèn)題》，《財政研究》2001年第5期，中國財政研究出版社出版。⑤高培勇《關(guān)于減稅問(wèn)題的四個(gè)基本判斷》，《涉外稅務(wù)》2009年第7期，中國國際稅收研究會(huì )刊物。
稅法學(xué)論文范文第5篇
一、空動(dòng)成本法與完全成本法的概念及某區別 變動(dòng)成本法是指在產(chǎn)品成本 計算 過(guò)程中只將變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構成 內容 ，而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本的一種成本計算模式。完全成本法是將全部生產(chǎn)成本均作為產(chǎn)品成本的構成內容，只將非生產(chǎn)成本作為期間成本。將變動(dòng)成本法與完全成本法所描述的產(chǎn)品成本可圖示為：
兩種成本構成的共同之處是銷(xiāo)售費用和管理費用都列為期間成本。不同的是完全成本法將固定制造費用計入產(chǎn)品成本，而變動(dòng)成本法則把固定制造費用列為期間成本。
由于完全成本法下產(chǎn)品成本中包含了固定制造費用，因此本期銷(xiāo)售產(chǎn)品成本及期末庫存產(chǎn)品成本都相應包含了固定制造費用，而變動(dòng)成本法下產(chǎn)品成本中無(wú)論是本期已銷(xiāo)產(chǎn)品還是期末庫存，都不包含固定制造費用。所以按兩種成本法計算的銷(xiāo)售毛利必然受到固定制造費用 影響 ，也必然使兩種成本法計算出來(lái)的稅前利潤受到影響。
鑒于我國 企業(yè) 會(huì )計 準則以完全成本法計算產(chǎn)品成本并以此編制對外報表，為便于企業(yè)利用現有的完全成本法下的產(chǎn)品成本資料推算出變動(dòng)成本法下的稅前凈利，有必要建立一個(gè)數學(xué)模型，使企業(yè)在完全成本法下稅前凈利的基礎上，運用數學(xué)模型快速、簡(jiǎn)便地計算出變動(dòng)成本法下的稅前凈利。
二、變動(dòng)成本法下稅前凈利數學(xué)模型的建立及實(shí)證 1、變動(dòng)成本法下稅前凈利數學(xué)模型的建立。
設：X1為上期或知存貨量，X為上期生產(chǎn)量，X2為上期銷(xiāo)售量，X3為上期期末存貨量；
X1‘為本期期初存貨量（X3），X’為本期生產(chǎn)量，X2‘為本期銷(xiāo)售量，X3’為本期期末存貨量；
k為銷(xiāo)售費用與管理費用之和，b1為直接材料單價(jià)，b2為直接人工單價(jià)，b3為單位變動(dòng)制造費用，a1為固定制造費用總額；
p為單位售價(jià)，v1為完全成本法下的稅前凈利，v2為變動(dòng)成本法下的稅前凈利，pX2‘為銷(xiāo)售收入。
假設企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單位變動(dòng)生產(chǎn)成本水平及固定制造費用總額在相關(guān)范圍保持穩定不變。按先進(jìn)先出法計算已銷(xiāo)產(chǎn)品成本和期末庫存成本。
完全成本法：
銷(xiāo)售成本=[（b1＋b2＋b3）x3＋（a1／x）x3]＋[（b1＋b2＋b3）（x2‘-x1’）＋（a1‘／x）（x2’-x1‘）] 稅前凈利潤v1=px2‘-{（[（b1＋b2＋b3）x3＋（a1／x）x3]＋[（b1＋b2＋b3）（x2’-x1‘）＋（a1／x’）（x2‘-x1’）]}－k 變動(dòng)成本法：
銷(xiāo)售成本=（b1＋b2＋b3）x3+（b1＋b2＋b3）（x2‘-x1’） 稅前凈利v2=px2‘－[（b1＋b2＋b3）x3＋（b1＋b2＋b3）（x2’-x1‘）]-（k+a1） 兩種成本計算法計算的稅前凈利差額（u）：
u=v1－v2-（a1／ax‘）（x2’-x1‘）－（a1/x）x3 則：v2=v1－[a1－（a1／x‘）（x2’－x1‘）－（a1／x）x3），即為從完全成本法下的稅前凈利計算變動(dòng)成本法下的稅前凈利的數學(xué)模型（以下簡(jiǎn)稱(chēng)模型）。
一、空動(dòng)成本法與完全成本法的概念及某區別 變動(dòng)成本法是指在產(chǎn)品成本 計算 過(guò)程中只將變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構成 內容 ，而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本的一種成本計算模式。完全成本法是將全部生產(chǎn)成本均作為產(chǎn)品成本的構成內容，只將非生產(chǎn)成本作為期間成本。將變動(dòng)成本法與完全成本法所描述的產(chǎn)品成本可圖示為：
兩種成本構成的共同之處是銷(xiāo)售費用和管理費用都列為期間成本。不同的是完全成本法將固定制造費用計入產(chǎn)品成本，而變動(dòng)成本法則把固定制造費用列為期間成本。
由于完全成本法下產(chǎn)品成本中包含了固定制造費用，因此本期銷(xiāo)售產(chǎn)品成本及期末庫存產(chǎn)品成本都相應包含了固定制造費用，而變動(dòng)成
