賬項基礎審是最早的審計取證模式，目的是查錯防弊。在審計發(fā)展的早期，由于企業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)單一，組織結構簡(jiǎn)單，審計主要是為了滿(mǎn)足財產(chǎn)所有者對會(huì )計核算進(jìn)行獨立檢查，促使受托人在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中做出忠實(shí)可靠的行為。獲取下面是小編為大家整理的2023審計模式論文【五篇】,供大家參考。
審計模式論文范文第1篇
（一）賬項基礎審計取證模式
賬項基礎審是最早的審計取證模式，目的是查錯防弊。在審計發(fā)展的早期，由于企業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)單一，組織結構簡(jiǎn)單，審計主要是為了滿(mǎn)足財產(chǎn)所有者對會(huì )計核算進(jìn)行獨立檢查，促使受托人在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中做出忠實(shí)可靠的行為。獲取審計證據的方法也比較簡(jiǎn)單，主要是合計和過(guò)賬及對會(huì )計憑證和賬簿的詳細檢查。包括檢查支票憑證，評估報告資產(chǎn)的價(jià)值，確定受托人對存貨購買(mǎi)和發(fā)出核算的正確性。因此，此時(shí)的審計方法是詳細審計，又稱(chēng)賬項基礎審計方法。
（二）制度基礎審計取證模式
制度基礎審計是以?xún)瓤刂贫仍u審為基礎所進(jìn)行的審計，主要證明財務(wù)報表真實(shí)性、公允性。其重點(diǎn)是審計被審計單位的內部控制制度，通過(guò)對內控制度的調查、測試和評價(jià)，而確定帳表余額檢查的深入程度，進(jìn)而達到檢查證帳表余額真實(shí)性的目的。制度基礎審計的基本模式分為計劃、期中、期末、報告階段四個(gè)階段。計劃階段：調查并初步評價(jià)內部控制；
期中階段：測試并最終評價(jià)內部控制；
期末階段：依據內部控制評審結果進(jìn)行帳表余額檢查；
報告階段：報告全部審計結果和內部控制評審結果。如果以測試術(shù)語(yǔ)表示，其基本模式是：內部控制調查—符合性測試—實(shí)質(zhì)性測試。制度基礎審計的出現，突破了賬目基礎審計的框架，采用了全新的思路與措施，是現代審計發(fā)展和成熟的標志。
（三）風(fēng)險基礎審計取證模式
風(fēng)險基礎審計是迎合高度風(fēng)險社會(huì )的產(chǎn)物，是對制度基礎審計的進(jìn)一步完善，是制度基礎審計在方法上的發(fā)展和提高，審計目標與制度基礎審計相同。它以量化的風(fēng)險水平為重點(diǎn)，在確定的風(fēng)險水平基礎上，以計劃風(fēng)險、證據風(fēng)險和報告風(fēng)險這三種風(fēng)險的分析與控制為著(zhù)力點(diǎn)，對風(fēng)險因素進(jìn)行分析與控制，決定實(shí)質(zhì)性測試的程度和范圍。
（四）分析審計取證模式
分析審計始于20世紀70年代，屬于審計界所開(kāi)發(fā)的有別于會(huì )計方法的審計特有方法，因利用分析審計所獲得的審計證據屬于“軟證據”范疇，在長(cháng)期的審計實(shí)踐中并未引起足夠的重視，但分析審計在審計取證方面可應用統計抽樣，能有效避免審計人員本身造成的錯誤。其表現出來(lái)的獨特性，一直得到審計界的廣泛關(guān)注。分析審計模式與上述三種審計取證模式相比具有不同的特性，主要表現在分析審計模式不具有特殊的審計程序，而是與上述三種取證模式有機結合，以各種分析技術(shù)作為審計的切入點(diǎn)，根據不同的審計目標分別運用賬目基礎審計和制度基礎審計的取證程序。
二、現代風(fēng)險導向審計的特點(diǎn)
隨著(zhù)經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險不斷增大，經(jīng)濟業(yè)務(wù)越來(lái)越復雜，再加上管理層層出不窮的舞弊現象，會(huì )計師事務(wù)所面臨的審計風(fēng)險越來(lái)越大，而傳統風(fēng)險導向審計在防止管理層舞弊和經(jīng)營(yíng)戰略風(fēng)險方面存在著(zhù)不足，故以評估重大錯報風(fēng)險為起點(diǎn)的現代風(fēng)險導向審計就從解決上述問(wèn)題出發(fā)被建立起來(lái)。它的特點(diǎn)包括以下5個(gè)方面：
（一）全面、動(dòng)態(tài)地考慮風(fēng)險因素
現代風(fēng)險導向審計程序主要包括風(fēng)險評估、控制性測試以及實(shí)質(zhì)性測試, 而且重點(diǎn)是風(fēng)險評估程序。風(fēng)險評估程序要求注冊會(huì )計師必須了解被審計單位及其環(huán)境, 評估財務(wù)報表層次和認定層次的重大錯報風(fēng)險, 分析被審計單位可能存在的高風(fēng)險領(lǐng)域, 并針對風(fēng)險評估結果實(shí)施進(jìn)一步的審計程序?，F代風(fēng)險導向審計的重心由控制測試向風(fēng)險評估轉移, 不僅強化了風(fēng)險評估程序,而且強化了風(fēng)險評估對審計程序的指導作用, 真正體現了現代風(fēng)險導向審計的審計理念。在進(jìn)行風(fēng)險評估時(shí)要將被審計單位置于一個(gè)大的經(jīng)濟環(huán)境中, 運用立體觀(guān)察的理論來(lái)判斷影響因素, 使風(fēng)險因素得以全面、動(dòng)態(tài)地考慮。
（二）注重分析性程序的運用
風(fēng)險評估的核心是分析性程序的運用，分析性程序是風(fēng)險導向審計風(fēng)險評估中最重要的程序。風(fēng)險導向審計從風(fēng)險評估到最終審計結論的確定均可使用分析性程序。傳統風(fēng)險導向審計采取標準化的審計程序,即對不同的審計單位和審計環(huán)境都采取相同的審計程序, 注冊會(huì )計師在審計過(guò)程中缺少隨機應變和靈活運用的能力, 必然導致客戶(hù)對審計的預期值與審計結果之間存在著(zhù)差距。而在現代風(fēng)險導向審計實(shí)施的過(guò)程中, 注冊會(huì )計師可以針對不同風(fēng)險的客戶(hù), 不同客戶(hù)的風(fēng)險, 采用個(gè)性化的審計程序,從而克服了傳統風(fēng)險導向審計測試程序標準化的缺點(diǎn)。
（三）改變審計思路
傳統風(fēng)險導向審計下, 注冊會(huì )計師從交易的視角來(lái)評價(jià)審計風(fēng)險, 測試重大的會(huì )計交易。不足之處是過(guò)度地關(guān)注處理交易的會(huì )計技巧, 而沒(méi)有充分地關(guān)注它的經(jīng)濟背景, 提高了審計師誤解它們的背景、意義或目的的風(fēng)險。而現代風(fēng)險導向審計是從戰略系統視角來(lái)評價(jià)審計風(fēng)險, 要求注冊會(huì )計師在審計過(guò)程中運用自下而上和自上而下兩條審計戰線(xiàn), 并且兩條戰線(xiàn)同時(shí)作戰，從而對財務(wù)報表的整體風(fēng)險進(jìn)行綜合評估,。所以, 現代風(fēng)險導向審計的審計思路, 可以從源頭和結果多方面出發(fā), 有利于揭露和發(fā)現被審計單位的財務(wù)舞弊現象, 從而使審計思路更加完善和有致。
（四）引入重大錯報風(fēng)險
風(fēng)險導向審計引入了“重大錯報風(fēng)險”概念，并規定評估重大錯報風(fēng)險是首要和必要的審計程序，審計重心發(fā)生了改變，把以審計測試為重心轉移到了以風(fēng)險評估為重心。這樣，注冊會(huì )計師在評估重大錯報風(fēng)險時(shí)，不僅需要了解與財務(wù)報表項目和賬戶(hù)、交易相關(guān)的內部控制，而且更需要了解與財務(wù)報表相關(guān)的被審計單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、行業(yè)狀況、戰略目標。此外，現代風(fēng)險導向審計關(guān)注的內部控制構成要素已經(jīng)超過(guò)了傳統風(fēng)險導向審計，包括內部環(huán)境、目標設定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險反映、控制活動(dòng)、信息與溝通、監控等8個(gè)要素。
（五）擴大了審計證據的內涵，注重外部證據
由于審計的重心從控制測試向風(fēng)險評估轉移, 審計證據也從企業(yè)的內部向外部擴展。因此，在風(fēng)險導向審計模式下，注冊會(huì )計師形成審計結論所依據的證據包括了解被審計單位及其環(huán)境獲取的證據，審計證據包括被審計單位財務(wù)報表依據的會(huì )計記錄中含有的信息和其他信息。
三、現代風(fēng)險導向審計的現狀與實(shí)施障礙
（一）現代風(fēng)險導向審計的現狀
現代風(fēng)險導向審計在國際的應用已較為普遍，但在我國風(fēng)險導向審計仍處于探索發(fā)展階段。一是審計人員不熟。我國審計起步較晚，對風(fēng)險導向審計模式還比較陌生，審計過(guò)程中還習慣傳統審計方法，缺少實(shí)施個(gè)性化的審計程序和針對性。二是推動(dòng)風(fēng)險導向審計在我國時(shí)間短。從2006年2月15日起，財政部才頒布了“中國注冊會(huì )計師執業(yè)準則”，標志全面引入風(fēng)險導向審計的理念。三是金融危機爆發(fā)有利于加速風(fēng)險導向審計的運用。2008年以來(lái)爆發(fā)的金融危機，企業(yè)面臨的風(fēng)險和不確定性與日險使會(huì )計師行業(yè)也面臨了嚴峻的挑戰。2009年4月7日，注冊會(huì )計俱增，經(jīng)濟下滑、盲目投資、現金流向、虛假帳表、政策多變等種種風(fēng)師協(xié)會(huì )《關(guān)于當前經(jīng)濟形勢下服務(wù)經(jīng)濟發(fā)展大局促進(jìn)行業(yè)平穩發(fā)展的意見(jiàn)》，要求全行業(yè)貫徹風(fēng)險導向審計。四是風(fēng)險導向審計運用不平衡。一部分會(huì )計事務(wù)所已高度重視，加大運用力度，真正采用風(fēng)險導向審計，在審計時(shí)更加關(guān)注企業(yè)現金流風(fēng)險和公司做假賬的風(fēng)險，分析判斷宏觀(guān)環(huán)境，包括經(jīng)濟、政治、技術(shù)等等因素，收到了很好效果。
（二）現代風(fēng)險導向審計的實(shí)施障礙
雖然現代風(fēng)險導向審經(jīng)過(guò)不斷的實(shí)踐和發(fā)展，越來(lái)越成熟，但還存在相當的阻力與障礙。主要表現在：
1.會(huì )計師事務(wù)所實(shí)施成本偏高。目前，我國還沒(méi)有普及開(kāi)展現代風(fēng)險導向審計，與傳統風(fēng)險導向審計不同，現代風(fēng)險導向審計需要取得一定數量的審計證據，支付一定的審計成本，這樣便導致會(huì )計師事務(wù)所要投入更大的人力、物力、財力才能保證。如：風(fēng)險導向審計需要更多有經(jīng)驗的合伙人及高級審計人員的參與，所以人員成本就會(huì )比較高，也可能相應地會(huì )增加審計的總成本。會(huì )計師事務(wù)所是盈利性機構，從業(yè)的注冊會(huì )計師不愿意付出審計高成本。
2.審計人員素質(zhì)難以適應現代風(fēng)險導向審計的要求?，F代風(fēng)險導向審計關(guān)注對重大錯報風(fēng)險的評估,擴大了風(fēng)險評估范圍,重視分析程序的應用。這就要求審計人員不僅擁有管理、財務(wù)、營(yíng)銷(xiāo)和會(huì )計等多方面的專(zhuān)業(yè)知識，還要有較高的風(fēng)險分析能力和專(zhuān)業(yè)判斷能力及豐富的執業(yè)經(jīng)驗。而我國這方面的審計人員相對缺乏。這就造成審計時(shí)很難對被審單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險和舞弊風(fēng)險做出正確評估。在銀廣夏案件中，中天勤會(huì )計師事務(wù)所的審計人員在事后承認他們對生物萃取技術(shù)不懂，而且對外貿業(yè)務(wù)也并不專(zhuān)長(cháng)。因此，導致審計無(wú)效率或審計失敗，制約了風(fēng)險導向審計模式的廣泛開(kāi)展。
3.信息技術(shù)應用滯后。在風(fēng)險導向審計中，審計人員需要大量的信息來(lái)充分了解客戶(hù)整體經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險和財務(wù)狀況等，這樣才能針對風(fēng)險不同的客戶(hù)和不同的風(fēng)險領(lǐng)域設計個(gè)性化的審計程序。而目前我國在信息數據庫的建設方面，審計監督鏈還未形成，審計機關(guān)對通用審計軟件和專(zhuān)業(yè)審計軟件的開(kāi)發(fā)需求仍然很大，遠遠達不到現代風(fēng)險導向審計的要求。導致客戶(hù)信息儲存量較少，數據的積累有限，從而影響了注冊會(huì )計師對企業(yè)的整體風(fēng)險和行業(yè)風(fēng)險的分析，成為了計算機審計的“瓶頸”。
4.審計市場(chǎng)有效需求不足。我國的審計需求是形式上的審計需求者，管理當局不是通過(guò)審計來(lái)了解企業(yè)的財務(wù)狀況，只不過(guò)借審計向公眾傳達公司的財務(wù)信息，故不是很關(guān)注規模、質(zhì)量、信譽(yù)等會(huì )計師事務(wù)所的內在價(jià)值。由于我國有效的資本市場(chǎng)、經(jīng)理人市場(chǎng)還未形成，現階段均缺乏高度獨立與自愿需求的制度環(huán)境。特別是近年來(lái),我國上市公司會(huì )計造假事件頻繁曝光,審計失敗問(wèn)題嚴重影響了審計市場(chǎng)景氣的上行。
5.與風(fēng)險導向審計配套的法律法規尚不健全。當前我國關(guān)于注冊會(huì )計師法律責任的相關(guān)規定還比較抽象空洞，不具備可操作性，此外，民事賠償制度也不夠完善，這就導致目前我國證券市場(chǎng)上的投資者遭受損失后，無(wú)法因不依法進(jìn)行審計或出具虛假報告的會(huì )計師事務(wù)所，應該承擔法律責任的會(huì )計師事務(wù)所的民事賠償責任幾乎為零。銀廣夏會(huì )計造假和中天勤會(huì )計事務(wù)所審計失敗就是一個(gè)典型案例。在對銀廣夏的年度會(huì )計報表進(jìn)行審計時(shí)，雖然收集到了基本的審計證據資料，卻對于企業(yè)偽造的虛假的海關(guān)報關(guān)單、發(fā)票、銀行進(jìn)賬單以及對德國簽訂的銷(xiāo)售合同都沒(méi)有提出質(zhì)疑。銀廣夏事發(fā)之后，盡管財政部吊銷(xiāo)了中天勤會(huì )計師事務(wù)所的執業(yè)資格和劉加榮、徐林文的注冊會(huì )計師資格，并把幾位注冊會(huì )計師移送公安機關(guān)處理，但會(huì )計師事務(wù)所的民事賠償卻無(wú)法實(shí)施追究，給廣大股東造成了巨大經(jīng)濟損失。由于風(fēng)險導向審計的前提條件就是法律風(fēng)險，如果法律風(fēng)險低，對注冊會(huì )計師失去了應用的約束作用，則注冊會(huì )計師就會(huì )對審計過(guò)程的風(fēng)險不夠重視，審計質(zhì)量將會(huì )受到較大的影響，最終違背了風(fēng)險導向審計的初衷。
6.分析性程序尚未達到要求。審計理論及實(shí)務(wù)中，分析性程序是一種重要的審計方法，對審計人員獲取審計證據，提高審計效率，有效判斷和避免審計風(fēng)險具有重要意義。而在我國審計實(shí)踐中，審計人員對其尚缺乏全面而深刻的認識和有效運用，分析性程序尚未達到現代審計風(fēng)險模型的要求。
四、解決我國風(fēng)險導向審計實(shí)施障礙的對策
（一）降低會(huì )計師事務(wù)所實(shí)施成本
降低審計成本也是風(fēng)險導向審計產(chǎn)生的動(dòng)因之一。審計成本包括完成審計工作需花費的資金成本、人力成本和時(shí)間成本。因此，我們在保證審計質(zhì)量的前提下，可以通過(guò)有效利用審計資源，嚴格控制審計程序降低審計成本。一般情況下，審計程序越繁瑣，審計成本就越高，導致審計資源浪費的可能性就越嚴重。所以，要降低審計成本，必須嚴格控制審計程序。還可通過(guò)提高審計人員素質(zhì)、加快審計信息化進(jìn)程，減少審計工作需花費的資金成本、人力成本和時(shí)間成本。
(二)提高注冊會(huì )計師執業(yè)素質(zhì)
注冊會(huì )計師職業(yè)是智能型職業(yè)，執行獨立審計業(yè)務(wù)或提供咨詢(xún)服務(wù)專(zhuān)業(yè)性和技術(shù)性極強?？陀^(guān)上要求從業(yè)人員必須具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，因而要確保其業(yè)務(wù)素質(zhì)水平。風(fēng)險導向審計的實(shí)施，要求審計人員具有更高的分析問(wèn)題及解決問(wèn)題的能力。為了適應現代風(fēng)險導向審計的要求，會(huì )計師事務(wù)所應對注冊會(huì )計師進(jìn)行現代風(fēng)險導向審計知識體系的培訓，改善注冊會(huì )計師的知識結構。同時(shí)，優(yōu)化注冊會(huì )計師的隊伍，改變會(huì )計師事務(wù)所的人才結構，促進(jìn)人才結構的多元化發(fā)展。應重視法律、電子商務(wù)、風(fēng)險管理、工商管理等專(zhuān)業(yè)人才的培養，為現代風(fēng)險導向審計對人才的多元化需求打下基礎。
(三)建立共享的行業(yè)信息數據庫
審計信息化作為我國電子政務(wù)的一個(gè)主要建設內容，得到了各級政府的高度重視?！叭鸸こ獭?、政府上網(wǎng)工程和企業(yè)上網(wǎng)工程等一系列信息化重點(diǎn)工程的實(shí)施，促使財政、金融、稅務(wù)、海關(guān)等政府部門(mén)以及各大國有企業(yè)的信息化進(jìn)程迅速推進(jìn)。為了盡快改變我國審計機關(guān)目前以審查紙質(zhì)賬目為基本手段的傳統審計方式，結束審計系統與被審計對象之間以及審計機關(guān)之間信息聯(lián)系脫節的狀況，我國審計機關(guān)從2000年開(kāi)始就加快了審計信息化的建設步伐，邁入了全面實(shí)施計算機審計的發(fā)展階段。我國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )應會(huì )同政府有關(guān)部門(mén)，建立各種級別的資料庫，收集各個(gè)行業(yè)的資料，并且將各個(gè)行業(yè)所獲得的信息及時(shí)在網(wǎng)上公布，從而實(shí)現會(huì )計師事務(wù)所、各級政府以及各個(gè)協(xié)會(huì )之間的聯(lián)網(wǎng)，以解決會(huì )計師事務(wù)所收集數據能力方面的限制，滿(mǎn)足會(huì )計師事務(wù)有效判斷被審計單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險和行業(yè)風(fēng)險的需求。會(huì )計師事務(wù)所應建立功能龐大的數據庫，建立客戶(hù)檔案，對注冊會(huì )計師在審計過(guò)程中所需要的各方面的知識以及有關(guān)被審計單位的各種資料進(jìn)行整理和歸納，并及時(shí)更新數據庫，為注冊會(huì )計師實(shí)施現代風(fēng)險導向審計提供強有力的數據支持，以滿(mǎn)足注冊會(huì )計師在審計過(guò)程中及時(shí)了解被審計單位的經(jīng)營(yíng)戰略、業(yè)務(wù)流。
（四）強化獨立審計市場(chǎng)
一是步減少政府對審計市場(chǎng)的過(guò)度干預行為，不斷強化市場(chǎng)機制的力量，發(fā)揮市場(chǎng)機制的功能，提高管制效率和促進(jìn)市場(chǎng)的健康發(fā)展，逐漸向獨立管制模式過(guò)渡。二是完善公司治理結構，培育自愿性需求市場(chǎng)注冊會(huì )計師的作用是向投資者公開(kāi)披露審計報告，作為溝通上市公司管理當局與投資者之間的橋梁，約束公司管理當局行為。三是大力推進(jìn)開(kāi)產(chǎn)權制度改革，完善公司治理機制，保護社會(huì )公眾股東的利益，加快建立現代企業(yè)制度。四是培育有效的經(jīng)理人市場(chǎng)，通過(guò)經(jīng)理人之間的競爭，使經(jīng)理人始終保持生存危機感，從而自覺(jué)地約束自己的機會(huì )主義行為。經(jīng)理人市場(chǎng)的另一個(gè)功能，在于保證企業(yè)家得到公平的、體現其能力和價(jià)值的報酬。
（五）改善法律環(huán)境
注冊會(huì )計師執業(yè)的規范性取決于法律環(huán)境是否成熟，一個(gè)成熟的法律環(huán)境不僅可以為注冊會(huì )計師合法執業(yè)起到保護作用，還可以起到監督作用。因此必須采取有數措施完善我國法律環(huán)境，在相關(guān)法律中明確注冊會(huì )計師的法律責任，使注冊會(huì )計師法律責任追究具有可操作性。同時(shí)，在行業(yè)監管方面，應明確注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )的地位，賦予其全權自律管理的權力，維護我國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )本身的獨立性、權威性和效率。
（六）分析性程序盡快達到現代審計風(fēng)險模型的要求
每一種審計取證模式的改進(jìn)和提高，不僅僅是實(shí)施審計工作基本技術(shù)手段的發(fā)展和提高，更重要的是審計職業(yè)界規避和控制審計風(fēng)險的意識和能力的提高。進(jìn)入新世紀的中國審計，需要跟上這一發(fā)展潮流，盡快改進(jìn)和完善審計方法，積極探索審計取證模式新體系?，F代風(fēng)險導向審計以分析為中心，分析性復核應成為現代審計風(fēng)險模型最重要的程序，并走向多樣化，不再是只對財務(wù)數據進(jìn)行分析，也對非財務(wù)數據進(jìn)行分析；
分析工具充分借鑒現代管理方法，將管理方法運用到分析性程序中去。
審計模式論文范文第2篇
一、網(wǎng)絡(luò )審計產(chǎn)生的動(dòng)因
首先，審計機構的自身利益驅動(dòng)，促使了它不斷地進(jìn)行創(chuàng )新。根據經(jīng)濟學(xué)原理，一個(gè)企業(yè)的發(fā)展是以利潤最大化原則去運作經(jīng)營(yíng)，作為中介服務(wù)的審計同樣如此。如何實(shí)現利潤最大化目標，不外乎通過(guò)增加服務(wù)收入，減少成本費用等方式來(lái)實(shí)現。在網(wǎng)絡(luò )時(shí)代，隨著(zhù)客戶(hù)服務(wù)偏好的轉向，越來(lái)越需要提供實(shí)時(shí)化、個(gè)性化的服務(wù)，這就促使了審計機構向在線(xiàn)實(shí)時(shí)服務(wù)為主的方向發(fā)展，充分利用網(wǎng)絡(luò )的低成本性、快捷性、跨越時(shí)空性等優(yōu)勢。因此審計機構會(huì )漸漸地建立起以網(wǎng)絡(luò )為依托的審計新模式，從而更有效的服務(wù)于社會(huì )經(jīng)濟。
其次，隨著(zhù)信息高科技的飛速發(fā)展，Intranet技術(shù)的不斷成熟以及電子商務(wù)模式在企業(yè)中的廣泛運用，越來(lái)越使信息的處理和傳遞突破了時(shí)空的界限，電子商務(wù)不僅提供了集信息流、物流和資金流于一體的商務(wù)交易模式，而且處處體現出其快捷、方便、高效率、高效益的顯著(zhù)特征，同時(shí)也帶來(lái)了經(jīng)濟結構和運作方式的變革。審計作為中介服務(wù)的一部分，將直接受到其服務(wù)對象交易模式的影響，企業(yè)采用了新的電子商務(wù)模式，產(chǎn)生了新的運作機制，勢必需要產(chǎn)生一種新的監督機制來(lái)維護和保障市場(chǎng)的正常運作，體現其公平性，這一歷史重任必將推動(dòng)著(zhù)審計進(jìn)行創(chuàng )新，從而為網(wǎng)絡(luò )審計的產(chǎn)生和發(fā)展提供了驅動(dòng)力。
再次，網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟是跨越時(shí)空的經(jīng)濟。全球經(jīng)濟一體化是它的特征之一，對于每個(gè)提供審計服務(wù)的機構而言，網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟給它帶來(lái)了機遇，使它能擺脫傳統地域觀(guān)念的束縛，開(kāi)拓新的審計領(lǐng)域，同時(shí)網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟也給它帶來(lái)了挑戰，全球審計服務(wù)市場(chǎng)的進(jìn)一步開(kāi)放，將使競爭更趨激烈，只有在競爭中尋求合作，才能更好的參與競爭，保持優(yōu)勢。因此在這種環(huán)境下勢必會(huì )培育出一種新型的市場(chǎng)運作機制，這也是網(wǎng)絡(luò )審計所必需的。
最后，由于審計與會(huì )計的血緣性，使它的發(fā)展受到會(huì )計制度和實(shí)務(wù)創(chuàng )新的影響。隨著(zhù)企業(yè)局域網(wǎng)的建立和完善，會(huì )計的無(wú)紙化，電子化進(jìn)程不斷加快特別是諸如網(wǎng)絡(luò )財務(wù)、網(wǎng)上遠程會(huì )計等新概念的提出。進(jìn)一步要求與之適應的網(wǎng)上監督機制的建立，這在一定程度上推動(dòng)著(zhù)網(wǎng)絡(luò )審計的產(chǎn)生和發(fā)展。
鑒于上述不同的原因，我們有理由相信，網(wǎng)絡(luò )審計的產(chǎn)生和發(fā)展不僅僅只停留在理論研究上，它的產(chǎn)生符合網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟的需要，目前我們討論網(wǎng)絡(luò )審計將具有前瞻性意義。
二、網(wǎng)絡(luò )審計的概念
網(wǎng)絡(luò )審計這一全新概念的推出，必將在網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟社會(huì )中成為審計工作中最為時(shí)髦的管理運作理念，那么，什么是“網(wǎng)絡(luò )審計”呢？它與傳統桌面審計有何區別呢？它將如何有效地實(shí)施呢？這一連串的問(wèn)題都將影響對網(wǎng)絡(luò )審計概念的界定，應該說(shuō)當今世界上對網(wǎng)絡(luò )審計還只存在于理論研究，對其也沒(méi)有一個(gè)統一的定義。一般來(lái)說(shuō)，網(wǎng)絡(luò )審計的定義有狹義和廣義之分，其中，狹義的網(wǎng)絡(luò )審計指借助電子計算機的先進(jìn)的數據處理技術(shù)和聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，以磁性介質(zhì)作為主要載體來(lái)存儲數據以便于用網(wǎng)絡(luò )來(lái)處理、傳送、查閱這些數據，使審計工作與計算機網(wǎng)絡(luò )組成一個(gè)有機的整體，從而提高審計的現代化水平。而廣義的網(wǎng)絡(luò )審計是指在網(wǎng)絡(luò )環(huán)境下，借助大容量的信息數據庫，并運用專(zhuān)業(yè)的審計軟件對共享資源和授權資源進(jìn)行實(shí)時(shí)、在線(xiàn)的個(gè)性化審計服務(wù)。為了對網(wǎng)絡(luò )審計有個(gè)整體的了解，在此，本文統稱(chēng)其為“網(wǎng)絡(luò )審計”，不加區分。下面筆者將從技術(shù)層面、管理系統、法制環(huán)境等方面來(lái)構筑網(wǎng)絡(luò )審計的架構，以展示新型審計模式的初步框架。
三、網(wǎng)絡(luò )審計的架構設想
(一)網(wǎng)絡(luò )審計的技術(shù)支持
在網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟時(shí)代里，電子商務(wù)的普及，虛擬企業(yè)的不斷涌現，使得企業(yè)的運作機制發(fā)生了根本性改變，作為對企業(yè)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行監控的審計機構，同樣需要建立起適應自身業(yè)務(wù)系統的集硬件平臺、軟件平臺、網(wǎng)絡(luò )平臺和數據平臺于一體的網(wǎng)絡(luò )化操作平臺，并對數據進(jìn)行倉庫式管理和挖掘分析。下圖初步展示了網(wǎng)絡(luò )審計的整體結構：
1.網(wǎng)絡(luò )審計信息系統的運作
網(wǎng)絡(luò )審計信息系統的結構是構建于計算機技術(shù)、數據庫技術(shù)、Internet／Intranet等現代信息技術(shù)基礎之上，旨在滿(mǎn)足客戶(hù)的信息需求，其運行機制如下：
(1)將經(jīng)濟事項信息通過(guò)Internet、EDI或者虛擬專(zhuān)用網(wǎng)傳遞到并保存在信息數據庫中，這些信息包括財務(wù)信息，也包括非財務(wù)信息。
(2)通過(guò)交互式報告生成器，實(shí)現信息系統與客戶(hù)和外界信息使用者之間的交流。
第一，登錄授權，該功能是確認使用者的身份真偽和權限層次，以便提供不同程度的信息；
第二，報告框架，報告框架是審計機構提供信息項目的一個(gè)基本結構，為了方便客戶(hù)和其他信息使用者的比較，在報告的基本部分應統一格式，而在擴展部分則可根據客戶(hù)的需要靈活選擇所需報告格式，制作出個(gè)性化的審計報告形式。
第三，以模塊化的審計處理程序為中心，聯(lián)結報告生成器和信息數據庫，并對授權數據信息進(jìn)行處理。在模塊化的審計處理程序中存放了各種可供選擇使用的審計處理軟件，能提供使用不同的計量屬性、計量單位、確認基礎等多元化的審計處理程序，它是審計軟件的組成部分，是數據信息處理的中樞，是網(wǎng)絡(luò )審計的關(guān)鍵技術(shù)所在。
2.網(wǎng)絡(luò )安全技術(shù)和機制的建立
網(wǎng)絡(luò )審計作為一種網(wǎng)絡(luò )化運營(yíng)模式而存在，與其他行業(yè)的電子商務(wù)交易模式一樣，同樣需要對網(wǎng)絡(luò )的安全性進(jìn)行實(shí)時(shí)監控和維護，這也是網(wǎng)絡(luò )審計得以產(chǎn)生和發(fā)展的必要技術(shù)基礎。對于網(wǎng)絡(luò )安全，首先必須具有一個(gè)安全、可靠的通信網(wǎng)絡(luò )，以保證數據信息安全、快速傳遞；
其次，要求對數據庫服務(wù)器有絕對的控制權，禁止未授權客戶(hù)和黑客的闖入、盜竊和破壞數據信息。網(wǎng)絡(luò )審計不管從審計軟件和數據庫等方面都要利用安全技術(shù)，并建立起一套安全機制，以保障網(wǎng)絡(luò )審計的安全。對于安全機制，主要包括接入管理、安全監視和安全恢復等三方面，首先對于接入管理，主要處理好身份鑒別（身份真偽和權限）和接入控制，以控制信息資源的使用；
其次是安全監視，主要功能有安全報警設置、安全報警報告以及檢查跟蹤；
最后是安全恢復，主要是及時(shí)恢復因網(wǎng)絡(luò )故障而丟失的信息。對于安全技術(shù)而言，主要可以應用防火墻、數據認證、數據加密等技術(shù)；
另外還可以將不斷開(kāi)發(fā)出的新型安全技術(shù)及時(shí)應用于網(wǎng)絡(luò )審計中，如將隧道技術(shù)充分地運用于虛擬專(zhuān)用網(wǎng)（VPN）等。因此在安全的網(wǎng)絡(luò )技術(shù)和安全機制的控制下，網(wǎng)絡(luò )審計的產(chǎn)生和發(fā)展從技術(shù)層面上奠定了堅實(shí)的基礎。
(二)網(wǎng)絡(luò )審計的管理系統
在網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟環(huán)境下，審計機構主要進(jìn)行兩方面的管理，即審計的質(zhì)量控制管理和審計的網(wǎng)絡(luò )風(fēng)險管理。首先是審計質(zhì)量控制的管理，審計質(zhì)量是審計職業(yè)生存和發(fā)展的源泉，沒(méi)有良好的質(zhì)量控制體系作保障，審計職業(yè)將無(wú)法贏(yíng)得社會(huì )的信任，質(zhì)量控制還是保障審計準則得到遵守和落實(shí)的重要手段，因此，審計的質(zhì)量控制管理是其他管理的基礎，在管理體系中居于核心地位，它的好壞直接影響到審計工作的其他各個(gè)方面，因此在網(wǎng)絡(luò )審計中首先必須加強審計質(zhì)量的控制管理；
其次，要進(jìn)行網(wǎng)絡(luò )風(fēng)險管理，這是網(wǎng)絡(luò )審計特有的管理機制，出于網(wǎng)絡(luò )風(fēng)險的特殊性，本文將另起一部分進(jìn)行詳細論述。
(三)網(wǎng)絡(luò )審計的風(fēng)險與防范管理
隨著(zhù)網(wǎng)絡(luò )審計的產(chǎn)生與發(fā)展，不可避免地會(huì )產(chǎn)生新環(huán)境下的風(fēng)險，與傳統審計風(fēng)險相對應，網(wǎng)絡(luò )審計風(fēng)險指的是審計人員利用網(wǎng)絡(luò )技術(shù)對有關(guān)信息系統進(jìn)行審計后發(fā)表不恰當的意見(jiàn)的可能性。
1.網(wǎng)絡(luò )審計的新型審計風(fēng)險
(1)篡改數據，不留審計線(xiàn)索。在網(wǎng)絡(luò )環(huán)境中，數據的電子化并以磁介質(zhì)為主要存儲載體，這為舞弊者或攻擊者對原始數據進(jìn)行非法修改和刪除，且不留篡改痕跡成為可能，這將無(wú)法保證數據的完整性和真實(shí)性，給審計監督帶來(lái)了風(fēng)險。
(2)信息丟失。主要有三種原因：一是運行間的斷電和死機等故障；
二是計算機病毒破壞；
三是人為的毀損。
(3)黑客侵入和數據失竊。計算機黑客為了獲取重要的商業(yè)秘密、數據資源，經(jīng)常用IP地址欺騙攻擊網(wǎng)絡(luò )系統。黑客偽裝為源自?xún)炔恐鳈C的一個(gè)外部站點(diǎn)，利用一定的技術(shù)進(jìn)入目標系統竊取或破壞數據。
(4)職責分離不恰當引起內控失靈。在網(wǎng)絡(luò )環(huán)境下，如果對數據維護、系統管理和數據輸入、數據核對確認等崗位不作適當的分離，就會(huì )有人利用網(wǎng)絡(luò )的弱點(diǎn)故意修改數據、舞弊或竊取秘密信息從中撈取利益。
2.網(wǎng)絡(luò )審計風(fēng)險的防范和控制
為了有效地降低網(wǎng)絡(luò )審計風(fēng)險，就必須采取相應的防范和控制措施，具體表現為：
(1)應用審計軟件，對相關(guān)網(wǎng)絡(luò )系統進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤。首先對被審計單位的網(wǎng)絡(luò )系統進(jìn)行評價(jià)，并利用專(zhuān)用的審計對比軟件，將存放于數據庫不同地址的同一種數據進(jìn)行自動(dòng)比較，以形成相應的記錄文件，并對有差異的文件數據進(jìn)行詳細審查；
其次對被審計單位的自動(dòng)檢測數據庫軟件和恢復軟件進(jìn)行審查和評價(jià)；
再次要對被審計單位的異常貿易，通過(guò)網(wǎng)絡(luò )進(jìn)行預警提示，以降低審計風(fēng)險。
(2)建立審計服務(wù)信息庫。審計人員可將被審計單位的有關(guān)信息，通過(guò)網(wǎng)絡(luò )建立一個(gè)完善的大容量的信息庫，這些信息包括被審計單位的背景資料，最新動(dòng)態(tài)和一些以前審計的檔案信息，以便以后開(kāi)展審計時(shí)查閱和運用，這樣將可大大減少工作時(shí)間，提高工作效率，同時(shí)也相應地降低了審計的風(fēng)險。
(3)加強對網(wǎng)絡(luò )系統的安全性和保密性進(jìn)行審計。在網(wǎng)絡(luò )中運行，信息的安全性即可靠性和保密性構成了審計的風(fēng)險防范和控制的重點(diǎn)。首先對網(wǎng)絡(luò )系統職責分離情況進(jìn)行審查，遵循的原則仍為不相容職責必須分離，但側重對數據的輸入、輸出，軟件開(kāi)發(fā)和維護及系統程序修改或管理等之間的關(guān)系處理進(jìn)行審查；
其次對被審計單位網(wǎng)絡(luò )結構進(jìn)行分析與評價(jià)，以確認防范黑客侵入的能力；
再次對被審計單位的系統容錯處理機制，安全管理體制和安全保密技術(shù)等作深入的了解，以評價(jià)其系統安全性的等級，從而有效地控制審計風(fēng)險。
(四)網(wǎng)絡(luò )審計的法律環(huán)境
由于網(wǎng)絡(luò )時(shí)代社會(huì )的信息化加大了社會(huì )的不確定性，著(zhù)名的摩爾定律所蘊涵的正是這種不確定性，由于法律是人們在社會(huì )生活中形成的一種共識，它在規范社會(huì )經(jīng)濟的運作，控制社會(huì )的不確定性上具有無(wú)可替代的功能優(yōu)勢。因此，在網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟中法律的重要性將更為凸現。作為一個(gè)經(jīng)濟服務(wù)領(lǐng)域，審計首先要充分利用和維護已有的適應于自己的法律體系，作為維系共同利益的法律屏障，這些法律主要包括刑法、民法和商法等；
其次，審計服務(wù)由于要處處體現其獨立性，從而存在其自身的特征，因此迫切需要一套符合自身發(fā)展規律的法律來(lái)規范，這就需要建立起規范網(wǎng)絡(luò )審計的審計準則。就新的審計準則而言，必須做到既有獨創(chuàng )的一面，又有沿襲傳統的一面，說(shuō)它獨創(chuàng )性的一面，主要表現在規范審計企業(yè)的網(wǎng)絡(luò )信息系統為中心的一整套制度以及電子版本的業(yè)務(wù)約定書(shū)、管理層說(shuō)明書(shū)、審計報告等電子文件的合法化，這些制度具有濃厚的網(wǎng)絡(luò )特色，這與傳統審計準則具有明顯的區別；
由于網(wǎng)絡(luò )審計在審計獨立性、客觀(guān)公正以及審計的職業(yè)道德等方面仍然類(lèi)似于傳統審計，并且有時(shí)還離不開(kāi)實(shí)地審計的參與，所以在規范類(lèi)似審計方面可以適當的沿襲仍適用的傳統審計準則?；谏鲜鼍W(wǎng)絡(luò )審計法律環(huán)境的建立，網(wǎng)絡(luò )審計的運作將更加規范，更有保障。
審計模式論文范文第3篇
隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展，我國市場(chǎng)經(jīng)濟體制逐步建立起來(lái)了，相應的市場(chǎng)機制也逐漸完善，不少公司都在內部設立了獨立的內部審計機構。但是我國公司的內部審計往往不能很好的滿(mǎn)足公司的發(fā)展，對公司治理無(wú)法起到促進(jìn)作用，故而在了解國際內部審計經(jīng)驗的同時(shí)，還應該了解其發(fā)展趨勢，并對有利于我國公司發(fā)展的內部審計模式加以借鑒利用。
一、公司治理中內部審計定位分析
內部審計的主要目標是其機構要為企業(yè)在管理、提高效益以及建立優(yōu)質(zhì)的內部管理秩序等方面起到作用，過(guò)去的內部審計是單一事后審計模式，而在新的環(huán)境下則是事后、事中和事前審計相結合的模式，在這種情況下就需要內部審計具有以下三種職能。
首先，內部審計具有保證職能，這是內部審計的基本職能。主要是對企業(yè)的經(jīng)濟行為是否在正軌上運行進(jìn)行監督，并糾正企業(yè)在財務(wù)、管理等活動(dòng)上的錯誤和弊端，使企業(yè)的經(jīng)濟活動(dòng)有效、合法、合規，并確保其資料是真實(shí)可靠的。
其次，內部審計具有咨詢(xún)職能，在國家審計機關(guān)的委托下，內部審計對本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、現金流量及財務(wù)狀況加以審核，并據此作出相應的審計結論。在此種方式下，可以查找到企業(yè)的薄弱環(huán)節，并對企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)性、可靠性及效益性做出咨詢(xún)，并做出書(shū)面報告。
最后，內部審計具有強化風(fēng)險管理、增加公司價(jià)值的職能，通過(guò)了解風(fēng)險的存在及如何有效的控制風(fēng)險，減少公司損失，從而增加公司的價(jià)值。內部審計可以通過(guò)研究企業(yè)內控制度是否有效、投資決策是否科學(xué)可行、經(jīng)濟活動(dòng)是否達成目標等問(wèn)題做出適合的增值分析。
內部審計對于完善公司治理機構方面起到很重要的作用。首先內部審計確保了內部控制的有效性，內部審計的宗旨就是向有關(guān)部門(mén)的相關(guān)人員提供該企業(yè)的真實(shí)可靠的信息，有利于解決問(wèn)題引起的管理層與經(jīng)營(yíng)層的信息不對稱(chēng)問(wèn)題。其次內部審計可以防范和降低各類(lèi)風(fēng)險、實(shí)現經(jīng)營(yíng)目標，通過(guò)對存在的風(fēng)險進(jìn)行分析判斷從而得出如何控制風(fēng)險的具體措施，并將其降低到可控范圍，從而實(shí)現企業(yè)目標。最后內部審計還會(huì )規范經(jīng)營(yíng)者的行為，使得經(jīng)營(yíng)者將戰略目光放在長(cháng)遠立場(chǎng)，不僅為了短期利益而操縱企業(yè)利潤。
二、不同公司治理結構下的內部審計模式
(一)單層董事會(huì )治理模式下的內部審計
單層董事會(huì )治理模式又稱(chēng)為英美模式，常在英美等國家使用，由股東大會(huì )選舉董事會(huì )，再由董事會(huì )選舉經(jīng)營(yíng)管理機構，由經(jīng)營(yíng)管理機構直接負責公司的各項重大決策并對股東大會(huì )負責，董事會(huì )還附設審計委員會(huì )等機構行使董事會(huì )的部分職能。在此情況下，審計委員會(huì )代表董事會(huì )對企業(yè)內外部審計進(jìn)行監督，將獨立、客觀(guān)的想法帶入董事會(huì )，并為獨立董事行使各自的職責提供了一個(gè)良好的場(chǎng)所。但此模式有個(gè)不足之處，就是審計委員會(huì )隸屬于董事會(huì )，很多決策還是需要通過(guò)董事會(huì )的同意才能往下執行，并沒(méi)有起到真正的監督作用，很難保證其獨立性。
(二)雙層董事會(huì )治理模式下的內部審計
雙層董事會(huì )治理模式在歐洲大陸法系國家比較常見(jiàn)，以德國為代表。首先由股東大會(huì )和公會(huì )選出監事會(huì )，再由監事會(huì )選出管理董事會(huì )，為了更好的行使監督職能，監事會(huì )下設審計委員會(huì )等機構。在此情形下，監事會(huì )的地位是高于并且獨立于董事會(huì )的，可以對董事會(huì )的經(jīng)營(yíng)決策進(jìn)行有效監督，并從董事會(huì )處獲取日常經(jīng)營(yíng)管理的相關(guān)信息。但是隸屬于監事會(huì )的審計委員會(huì )屬于事后監督，并不能有效的對管理層做到監督，尤其是在管理層弄虛作假的時(shí)候會(huì )損害股東的利益。
(三)二元單層模式下的內部審計
二元單層模式主要在中國、日本等地采用，由股東大會(huì )直接選出董事會(huì )和監事會(huì )，其中監事會(huì )對董事會(huì )進(jìn)行監督，兩者再共同對高管人員行使監督，并在董事會(huì )下設審計委員會(huì )等機構。在此情形下，董事會(huì )和監事會(huì )屬于平行機構，監事會(huì )無(wú)法對董事會(huì )的行為進(jìn)行有效監督和控制，而且監事會(huì )和審計委員會(huì )的同時(shí)存在，都是對企業(yè)的財務(wù)方面進(jìn)行監督，所以存在某些功能重疊的情況，使得機構功能造成浪費無(wú)法高效利用。
三、我國內部審計模式的現實(shí)選擇
隨著(zhù)我國經(jīng)濟的發(fā)展、改革的深入以及經(jīng)濟體制的變化，當前模式下的審計體系存在不少問(wèn)題和弊端。而企業(yè)的內部審計方面，主要存在以下問(wèn)題：內部審計性質(zhì)的認定較為模糊，很多企業(yè)對內部審計持有抵觸心態(tài)，由于了解甚少所以不愿履行內部審計的真正職能，導致其無(wú)法發(fā)揮應有的作用;內部審計的工作范圍過(guò)于狹窄，我國的內部審計人員通常把注意力集中在財務(wù)數據的真實(shí)可靠性上面，而忽略了對企業(yè)管理問(wèn)題的處理，導致內部審計在實(shí)際工作中發(fā)揮不了最大功效;內部審計的客觀(guān)性與獨立性不強且我國內部審計人員的水平有待提高。
審計模式論文范文第4篇
我國審計模式的發(fā)展歷經(jīng)了三個(gè)階段：賬項基礎審計模式、制度基礎審計模式和風(fēng)險導向審計模式，但目前運用廣泛的審計模式為制度基礎審計模式和風(fēng)險導向審計模式，而這兩種審計模式在防范管理舞弊方面還有其局限性。
1.1制度基礎審計模式
制度基礎審計模式是以?xún)炔靠刂浦贫葹橹饕獙彶閷ο?，在對內部控制進(jìn)行測試并評價(jià)內部控制制度健全性、有效性的基礎上，確定實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間、內容和范圍，并據以實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的一種審計方法。制度基礎審計下審計人員將注意力放在評價(jià)內部控制的可信性上，以查找內部控制的薄弱環(huán)節進(jìn)而確定重點(diǎn)審計領(lǐng)域。但是如果被審計單位沒(méi)有建立健全的內部控制制度，那么審計工作便無(wú)從開(kāi)展；
如果上市公司法人治理結構不健全，管理層凌駕于內部控制之上，管理層可以輕易地越過(guò)內部控制進(jìn)行會(huì )計舞弊，這時(shí)再評價(jià)內部控制制度的有效性已沒(méi)有任何意義了。
1.2風(fēng)險導向審計模式
風(fēng)險導向審計模式基于戰略層面和經(jīng)營(yíng)層面進(jìn)行分析，對企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境進(jìn)行分析，來(lái)評估審計風(fēng)險水平。風(fēng)險導向審計的內在思想是任何審計業(yè)務(wù)都必須將審計風(fēng)險控制在可接受的風(fēng)險水平內。注冊會(huì )計師應考慮如何將有限的審計資源分配在重大錯報高風(fēng)險審計領(lǐng)域，管理舞弊是導致會(huì )計報表重大錯報最主要的因素，但是管理舞弊風(fēng)險因素很難在現有的審計風(fēng)險中定位，實(shí)質(zhì)性程序在應對管理舞弊時(shí)也未必有效。綜上所述，制度基礎審計模式過(guò)度依賴(lài)內部控制的健全性和有效性，將審計資源主要集中在內部控制有效性的測試上；
風(fēng)險導向審計模式雖是站在戰略系統的高度，了解被審計單位內外部環(huán)境的基礎上，評估被審計單位重大錯報風(fēng)險的大小，而這樣的評估帶有一定的主觀(guān)性；
同時(shí)根據評估的重大錯報風(fēng)險確定的總體應對措施和進(jìn)一步的審計程序并不是針對管理舞弊的行為，因而不能有效地揭露上市公司管理層舞弊。因此，針對既有審計模式在揭露上市公司管理舞弊方面存在的局限性，則需要設計出適合的審計模式，于是管理舞弊導向審計模式就應運而生了。
2上市公司管理舞弊審計模式的構建
2.1上市公司管理舞弊審計模式的目標構建
不同的審計模式具有不同的審計目標，這既反映了社會(huì )對審計的需求，也映射出審計作用于社會(huì )的實(shí)質(zhì)內容。審計環(huán)境不斷變化，審計目標也隨之變化，于是審計模式也應相應地變化。賬項基礎審計模式針對簡(jiǎn)單的經(jīng)濟環(huán)境，公司規模不大，經(jīng)濟業(yè)務(wù)不多，注冊會(huì )計師可以進(jìn)行全面的詳細審計，揭弊查錯是審計人員的主要目標。隨著(zhù)社會(huì )經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展，企業(yè)規模的逐漸擴大，業(yè)務(wù)量劇增，全面詳細的審計已不再可行，為了解決社會(huì )需求和審計資源不足的矛盾，審計人員開(kāi)始尋求一種更可靠、更有效的審計方法，即借助于被審計單位的內部控制制度的評價(jià)來(lái)確定審查的范圍、重點(diǎn)，審計目標轉變?yōu)榫凸芾韺映鼍哓攧?wù)報表的合法性，公允性發(fā)表審計意見(jiàn)，審計模式也轉變?yōu)橹贫葘驅徲?。隨著(zhù)經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)間的競爭不斷加劇，公司經(jīng)營(yíng)中的不確定性不斷增加，管理舞弊案件也不斷發(fā)生，僅僅評價(jià)被審計單位財務(wù)報表的公允性已不能完全滿(mǎn)足社會(huì )公眾的需要，他們還要求注冊會(huì )計師揭露企業(yè)管理人員的舞弊行為，同時(shí)也要揭示企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險對財務(wù)報表的影響，這也造就了一種新的審計模式——風(fēng)險導向審計模式。管理舞弊審計模式實(shí)質(zhì)上也是風(fēng)險導向審計模式，但它順應了社會(huì )對審計人員發(fā)現和揭露管理舞弊的期望，僅將發(fā)現和揭露管理層舞弊和評價(jià)財務(wù)報表的公允性作為審計目標。
2.2管理舞弊導向審計模式的理念構想
上市公司管理舞弊導向審計模式以公司治理系統為基礎，全方位考慮公司治理結構、管理層行為、內部控制系統，分析上市公司財務(wù)報告的合法性、公允性，同時(shí)揭露上市公司管理層舞弊行為。
2.2.1基于公司治理結構和管理層行為分析上市公司管理舞弊風(fēng)險
我國也沿襲了西方三權分立的治理結構模式，公司治理結構包括股東大會(huì )、董事會(huì )、監事會(huì )等部門(mén)，公司的所有權、經(jīng)營(yíng)權和監督權相互分離并相互制衡，目的是為了預防管理舞弊行為。在管理舞弊導向審計模式下，管理層與審計人員的目的是互不相容的，管理層試圖通過(guò)財務(wù)舞弊獲取更多的機會(huì )利益，而審計人員如不能查出對信息使用者利益有重大影響的舞弊行為則可能需要承擔法律責任，為此，管理層不可能真心地配合審計人員有效的審計。于是，審計人員必須分析公司的治理結構，判斷管理層有沒(méi)有舞弊的機會(huì )；
分析管理層的行為，判斷管理層有沒(méi)有舞弊的傾向性和可能性。
2.2.2基于公司內部控制系統分析上市公司的控制風(fēng)險
我國雖然從2008年開(kāi)始陸續頒布了《企業(yè)內部控制基本規范》及配套指引，要求上市公司加強內部控制建設。盡管各上市公司根據規定建立并執行了內部控制制度，并且每年都要進(jìn)行內部控制的自我評價(jià)和內部控制審計，這也不足以防范所有的控制風(fēng)險。如果公司的內部控制十分完善，管理層正直、誠信，內部控制執行嚴格、措施得當，內部控制風(fēng)險就??；
反之亦然。
2.2.3管理舞弊導向審計模式的程序設計
管理舞弊審計中由于舞弊者的精心策劃和掩蓋其舞弊行為，使得舞弊導致的重大錯報未被發(fā)現的風(fēng)險成倍增加，為此，審計人員應當以管理舞弊審計目標為指引，了解和分析被審計單位及其行業(yè)狀況，識別管理層舞弊的方式，評估舞弊導致的特別風(fēng)險的大小，進(jìn)而調整舞弊審計工作的重點(diǎn)，充分運用實(shí)質(zhì)性程序來(lái)判斷被審計單位的重點(diǎn)審計領(lǐng)域和風(fēng)險點(diǎn)，有針對性地實(shí)施審計程序，必要時(shí)進(jìn)行后續審計。
(1)成立專(zhuān)項審計小組。
管理舞弊的專(zhuān)項審計小組由內外部審計人員共同組成。盡管內部審計在防范管理舞弊方面有先天的優(yōu)勢，但是為了保證管理舞弊審計工作的獨立性，應以外部審計人員為主，內部審計人員協(xié)助其工作。審計小組成員在對被審計單位存在舞弊欺詐的機會(huì )、壓力和借口分析的基礎上評估被審計單位財務(wù)報表存在重大錯報的可能性，并且對于可能存在的重大錯報風(fēng)險始終給予應有的關(guān)注并保持必要的職業(yè)懷疑態(tài)度。如果審計業(yè)務(wù)涉及的特殊技能或知識超出審計人員的能力范圍，那么專(zhuān)項審計小組可以考慮利用專(zhuān)家協(xié)助執行舞弊審計業(yè)務(wù)。
(2)深入了解被審計單位及其環(huán)境。
注冊會(huì )計師應當了解被審計單位及其環(huán)境，這是審計中必須要實(shí)施的程序而不是可選程序。只有了解了被審計單位及其環(huán)境特點(diǎn)，才能評估被審計單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險及戰略風(fēng)險。公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險及戰略風(fēng)險的大小又直接影響著(zhù)管理層舞弊的動(dòng)機或壓力，進(jìn)而間接影響著(zhù)舞弊風(fēng)險的大小。因此，審計人員應該從公司的治理結構、內部控制系統和管理層行為等方面了解被審計單位及其所處的內外環(huán)境，分析和評估管理層舞弊風(fēng)險和盈余管理的行為。如果被審計單位的公司治理結構不完善，內部控制設計和運行中有重大缺陷，公司的管理層面臨著(zhù)較大的經(jīng)營(yíng)壓力，這些預警信號的存在都極有可能加大上市公司的管理舞弊風(fēng)險。
(3)識別上市公司管理舞弊方式。
識別上市公司管理層舞弊方式是舞弊導向審計模式下相當重要的程序，其結果直接影響著(zhù)后續審計工作的側重點(diǎn)。注冊會(huì )計師根據對被審計單位舞弊風(fēng)險的評估結果，有針對性地搜集審計證據，進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序，找出上市公司管理層舞弊方式、特征和手段，以更好地評價(jià)上市公司管理層舞弊可能導致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，判斷審計風(fēng)險是否能夠控制在可接受的水平以?xún)取?/p>
(4)調整上市公司管理層舞弊審計的工作重點(diǎn)。
注冊會(huì )計師根據評估的管理舞弊風(fēng)險和識別出的管理舞弊方式，圈定舞弊行為的關(guān)鍵點(diǎn)，進(jìn)而調整審計工作重點(diǎn)，將審計資源向高風(fēng)險的舞弊審計領(lǐng)域傾斜，增加審計的時(shí)間，擴大審計的范圍，并根據需要決定是否執行特定的審計程序，以降低因管理舞弊導致的財務(wù)報表重大錯報審查不出的風(fēng)險。
(5)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。
前期的評估結果決定了實(shí)質(zhì)性程序的重點(diǎn)和范圍。通過(guò)審查被審計單位的財務(wù)會(huì )計資料，拓展詢(xún)問(wèn)技術(shù)，對存貨實(shí)施監盤(pán)，充分運用函證方法，搜集充分、適當的審計證據，判斷上市公司管理層舞弊行為及其對財務(wù)報表認定的影響，評價(jià)上市公司財務(wù)報表的公允性、一貫性。審計中還應針對實(shí)質(zhì)性程序中發(fā)現的異常情況實(shí)施特別的審計程序，而分析程序是一種十分有效的審計方法，尤其在發(fā)現和檢查財務(wù)報表舞弊方面作用相當明顯。管理層舞弊的特征決定了舞弊審計更多地依賴(lài)于分析性審計程序，而不是細節性審計程序。由于財務(wù)報表所提供的會(huì )計數據之間是相互聯(lián)系的，管理層有能力掩蓋舞弊，但是要想掩蓋所有的舞弊痕跡幾乎是不可能的，分析程序可以有效地暴露這些痕跡。
(6)后續審計。
審計模式論文范文第5篇
關(guān)鍵詞: 審美教育 教學(xué)設計 審美式教學(xué)設計模式
一、引言
隨著(zhù)心理學(xué)教育學(xué)研究的深入,教學(xué)設計的發(fā)展和完善成為國內外教育界共同關(guān)注和研究的課題。審美理論與教學(xué)設計的結合是教學(xué)設計理論與實(shí)踐發(fā)展的需求,是教學(xué)設計自身完善發(fā)展的必然要求。21世紀以來(lái),審美教育理論研究的不斷深入進(jìn)一步推動(dòng)了教學(xué)設計的研究發(fā)展。美育與學(xué)科整合,即在教育教學(xué)中貫穿美學(xué)思想和審美理念,使學(xué)生學(xué)習與審美活動(dòng)相結合,達到教學(xué)與審美的和諧統一,從而促進(jìn)學(xué)生知識能力的提高,審美情趣的健康發(fā)展。這就要求教學(xué)者及教育研究者進(jìn)行教學(xué)設計的改革,即在現有的教學(xué)設計理論下結合審美理論,建構一種新型的教學(xué)模式,以達到學(xué)習者多元化發(fā)展的要求,促使學(xué)習者審美需要的滿(mǎn)足,從根本上提高學(xué)習者的綜合素質(zhì)。
本文主要從審美理論的角度來(lái)進(jìn)行教學(xué)設計的研究探討,力求進(jìn)一步發(fā)展和完善教學(xué)設計研究。
二、審美基本理論探討
(一)審美教育的概念
審美教育理論的提出者是擁有“現代審美教育之父”稱(chēng)號的德國著(zhù)名美學(xué)家席勒。席勒指出審美教育是“促進(jìn)鑒賞力和美的教育”,是“培養我們的感性和精神力量的整體達到盡可能的和諧”的教育。他在《審美教育書(shū)簡(jiǎn)》中指出:“有促進(jìn)健康的教育,有促進(jìn)認識的教育,有促進(jìn)道德的教育,還有促進(jìn)鑒賞力和美的教育。這最后一種教育的目的在于,培養我們的感性和精神力量的整體達到盡可能和諧?！辈㈤_(kāi)辟了以“感性和精神力量的整體”和諧發(fā)展為理念的現代審美教育模式。簡(jiǎn)而言之,審美教育就是一種以情感為中介,在個(gè)體自由的狀態(tài)下進(jìn)行的以達到感性與理性、情感與理智意志相統一的審美享受的特殊教育方式。
(二)審美與學(xué)習的相關(guān)性
學(xué)習是人類(lèi)個(gè)體自身發(fā)展的實(shí)踐活動(dòng),而審美也是人類(lèi)對客觀(guān)物體及自身的發(fā)現和欣賞。因此,審美與學(xué)習有著(zhù)密切的關(guān)系。
1.學(xué)習的過(guò)程也是審美的過(guò)程。在學(xué)習過(guò)程中,學(xué)習的對象與內容、學(xué)習的方法及學(xué)習的結果都同審美的過(guò)程息息相關(guān)。審美的實(shí)踐即是學(xué)習的實(shí)踐。
2.實(shí)踐的過(guò)程是主體借助于一定的物質(zhì)手段對物質(zhì)客體的改造過(guò)程。審美實(shí)踐與學(xué)習實(shí)踐都屬于實(shí)踐活動(dòng),目的和結果也是一致的,同時(shí)審美實(shí)踐與學(xué)習實(shí)踐的主體都是學(xué)習者。
三、審美式教學(xué)設計及其模式
(一)審美式教學(xué)設計的內涵和特征
審美式教學(xué)設計,就是教學(xué)者按照一定的審美理想,采用系統科學(xué)的方法,運用現代審美教育理論、學(xué)習理論和教學(xué)理論的原理,有計劃、有目的地運用美的教學(xué)媒介,以審美的態(tài)度來(lái)對教學(xué)目標、教學(xué)內容、教學(xué)方法、教學(xué)策略和教學(xué)評價(jià)等進(jìn)行具體計劃的過(guò)程。其根本目的是獲得解決教學(xué)問(wèn)題的優(yōu)化方法和策略,促進(jìn)學(xué)習者的學(xué)習和審美情趣及能力的健康發(fā)展,建構和完善學(xué)習者的審美心理結構。
審美式教學(xué)設計具備的主要特征如下:
1.審美式教學(xué)設計是藝術(shù)性與科學(xué)性的深層整合
審美就是藝術(shù)性的體現,而教學(xué)設計又是科學(xué)嚴謹的。審美式教學(xué)設計是以現代審美教育理論,學(xué)習理論和教學(xué)理論為理論基礎,運用科學(xué)的教學(xué)方法和手段進(jìn)行教學(xué)設計,是藝術(shù)性與科學(xué)性的深層整合。
2.審美式教學(xué)設計是發(fā)展性和開(kāi)放性的和諧統一
審美式教學(xué)設計具有強大的發(fā)展空間,對研究者和教學(xué)者來(lái)說(shuō)是開(kāi)放性的,其自身的發(fā)展需要研究者和教學(xué)者在實(shí)踐中不斷完善和充實(shí)。因此,審美式教學(xué)設計是發(fā)展性和開(kāi)放性的和諧統一。
3.審美式教學(xué)設計是教學(xué)活動(dòng)與審美活動(dòng)的自然結合
審美式教學(xué)設計首先是一種教學(xué)活動(dòng),是教學(xué)者為實(shí)現教學(xué)目標而進(jìn)行的教學(xué)活動(dòng)及教學(xué)內容、結構、方法的設計;審美式教學(xué)設計也是人類(lèi)的審美活動(dòng)其力求使學(xué)習者在教學(xué)活動(dòng)中獲得知識與技能,發(fā)展智力與身心,同時(shí)獲得審美享受,提高審美情趣。
總之,審美式教學(xué)設計是科學(xué)性與藝術(shù)性、發(fā)展性與開(kāi)放性、教育性與審美性的完美結合,是真善美的統一。
(二)審美式教學(xué)設計模式
我根據學(xué)習者審美心理結構的特點(diǎn),結合學(xué)習者審美心理過(guò)程,以審美教育理論、學(xué)習理論和教學(xué)理論為指導,以何克抗等教學(xué)專(zhuān)家提出的以教師為主導、學(xué)生為主體的雙主教學(xué)設計模式為基礎,在教學(xué)設計中納入審美活動(dòng)的元素后提出了審美式教學(xué)設計模式。
1.審美式教學(xué)設計模式圖及簡(jiǎn)析
(sheet1 the mode of instructional design based on aesthetics)
審美式教學(xué)設計模式是根據學(xué)習者的審美心理結構的特點(diǎn),結合學(xué)習者審美心理過(guò)程,在審美教育理論、學(xué)習理論和教學(xué)理論的支持下進(jìn)行的研究。
首先,在教學(xué)設計之前,要進(jìn)行教學(xué)目標和教學(xué)內容及學(xué)習者特征分析。審美式教學(xué)設計模式所確定的教學(xué)目標與其他教學(xué)設計模式所確定的教學(xué)目標是不同的,它在強調知識與技能的同時(shí),也注重學(xué)習者的情感培養這一目標。在學(xué)習者特征分析中,不僅要了解學(xué)習者的基礎知識和認知能力,而且要了解學(xué)習者的審美經(jīng)驗和審美心理結構,并結合教學(xué)內容選擇合適的教學(xué)方法和相關(guān)的教學(xué)媒體等。
其次,根據教學(xué)內容和認知結構變量決定階段教學(xué),即指在教學(xué)的每一個(gè)階段中以何種教學(xué)方式為主。在教學(xué)設計過(guò)程中,貫穿審美要素,即是以學(xué)習者審美心理過(guò)程來(lái)進(jìn)行教學(xué)設計。在人類(lèi)審美過(guò)程中作為心理功能發(fā)揮作用的主要包括兩個(gè)系列的心理因素:審美的認知心理和審美的價(jià)值心理。如在“發(fā)現式”教學(xué)中,情境的創(chuàng )設與信息資源的提供就應按照學(xué)習者的審美期待進(jìn)行。教學(xué)者在教學(xué)設計時(shí)應選擇合適的教學(xué)媒體創(chuàng )設愉悅的教學(xué)情境,提供豐富而具有美感的信息資源的媒材,使學(xué)習者在一個(gè)愉悅的情景中感受教學(xué)的美,激發(fā)學(xué)習者的審美需求和審美沖動(dòng),從而促使學(xué)習者注意力的集中、智力與能力的統一,進(jìn)而促進(jìn)教學(xué)順利高效地進(jìn)行。
最后,教學(xué)評價(jià)與審美判斷之后,如若教學(xué)設計不能達到教學(xué)目標和教學(xué)效果,則對教學(xué)方式進(jìn)行修改或者采用其他補充的教學(xué)策略以促使教學(xué)設計的優(yōu)化。如果教學(xué)評價(jià)與審美判斷結果達到教學(xué)目標與效果就可以適時(shí)地根據需要進(jìn)行教學(xué)結果實(shí)踐和審美實(shí)踐活動(dòng)。在實(shí)踐活動(dòng)中,進(jìn)一步促使學(xué)習者知識技能的內化,審美情趣的升華,認知能力和審美心理結構的建構。
由圖1的審美式教學(xué)設計模式可知,審美及立美(審美的實(shí)踐)貫穿于教學(xué)的始終,無(wú)論在教學(xué)的階段中以何種教學(xué)方式為主都應考慮到審美教育對教學(xué)的影響和作用。教學(xué)者就應該在教學(xué)中著(zhù)重培養學(xué)習者審美心理的建構,培養學(xué)習者敏銳的感知能力、豐富的想象能力和內在情感及透徹的理解力。
2.審美式教學(xué)設計的相關(guān)策略
前面提出了審美式教學(xué)設計模式,在實(shí)際應用中還應注意以下幾點(diǎn):
(1)分析教學(xué)內容,確定教學(xué)目標。
在進(jìn)行教學(xué)設計時(shí),要進(jìn)行教學(xué)內容的分析,確定教學(xué)的順序、學(xué)習的主題。在進(jìn)行教學(xué)時(shí),教師應考慮學(xué)科的特點(diǎn),結合該學(xué)科的基本概念、規律、法則等制定相應的教學(xué)目標。
(2)確定學(xué)生的主體地位,充分挖掘學(xué)生的審美情趣。
學(xué)生是學(xué)習的主體,是自身知識的積極構建者。在教學(xué)設計時(shí),應充分考慮學(xué)生的主體地位,充分挖掘學(xué)生的審美情趣;堅持學(xué)生是教育主體的觀(guān)念,在教學(xué)中確立學(xué)生的主體地位,培養他們的自主意識和審美意識。在具體教學(xué)設計時(shí)要從學(xué)生的角度設計教學(xué),結合學(xué)習者已有的經(jīng)驗和知識結構開(kāi)發(fā)課程資源。在選擇和組織教學(xué)材料方面,教師應充分考慮到材料內容同學(xué)習者各種特征的和諧。同時(shí)也要注意個(gè)別差異,由于每個(gè)學(xué)習者的知識基礎、認知結構和審美心理結構都有所不同,因此在教學(xué)設計時(shí),教師應多加注意學(xué)生的差異性,同時(shí)兼顧他們的共性,從而推動(dòng)學(xué)生個(gè)性化發(fā)展。
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(3)選擇教學(xué)媒體,創(chuàng )設美的教學(xué)情境。
在教學(xué)過(guò)程中,媒體的選擇直接影響教學(xué)結果。教師應根據教學(xué)內容、教學(xué)目標和學(xué)習者特征選擇合適的媒材,并使用合適的載體進(jìn)行呈現,從而創(chuàng )設美的教學(xué)情境,滿(mǎn)足學(xué)生的審美情感,進(jìn)而促使學(xué)生建構審美心理。這就需要教師在教學(xué)設計時(shí),充分考慮教學(xué)的各個(gè)環(huán)節和目標,根據不同的需要來(lái)選擇媒材和相應的載體。
教學(xué)情境的創(chuàng )設在教學(xué)和學(xué)習中都有很重要的作用。美的情境創(chuàng )設不僅有助于反映新舊知識的聯(lián)系,滿(mǎn)足學(xué)生的審美愉悅,從而促進(jìn)學(xué)生知識的重組與改造,而且有益于學(xué)習者的同化和順應,幫助學(xué)習者進(jìn)行思維聯(lián)想,更能提高教學(xué)效率和學(xué)習效率。
(4)注重教學(xué)方法,設計美的活動(dòng)。
根據教學(xué)目標和內容,教師應合理安排教學(xué)方法。針對不同的學(xué)習目標和內容采用教師講授、自主學(xué)習、合作學(xué)習和探究學(xué)習等方法;不同的學(xué)習方法設計不同的教學(xué)活動(dòng),但這些活動(dòng)一定都要滿(mǎn)足學(xué)習者的審美需要。設計美的活動(dòng)要注意活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節的均衡安排,保持節奏的鮮明及各環(huán)節之間流暢的銜接。同時(shí),活動(dòng)的形式也應富于變化和豐富,活動(dòng)結構完備統一。
(5)進(jìn)行教學(xué)評價(jià)與審美實(shí)踐。
審美實(shí)踐也就是學(xué)習實(shí)踐。這一環(huán)節可以設計在教學(xué)過(guò)程之中,也可以放置于教學(xué)完成之后進(jìn)行練習與實(shí)踐,這取決于相關(guān)的教學(xué)內容和目標要求。教學(xué)評價(jià)要與審美實(shí)踐相結合。
總之,審美式教學(xué)設計無(wú)論就教學(xué)內容還是教學(xué)活動(dòng)設計都應遵循多樣統一、和諧鮮明的審美原則,根據學(xué)習者審美心理建構的過(guò)程進(jìn)行教學(xué)設計安排。
四、結語(yǔ)
本文通過(guò)對基于審美理論的教學(xué)設計的研究,探討審美的基本理論、審美同學(xué)習的關(guān)系,以及新課程下的主要教學(xué)設計模式和策略,進(jìn)而提出審美式教學(xué)設計模式和相關(guān)策略,但僅是就審美式教學(xué)設計的初步探討和研究,還有許多不盡詳細和尚待挖掘的地方。教學(xué)設計研究處于不斷發(fā)展和完善中,相信對于更好地培養學(xué)習者創(chuàng )新能力及解決教學(xué)過(guò)程中出現的一系列問(wèn)題,也會(huì )有更完備和具體的教學(xué)設計理論和模式出現。
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