內部審計數字化轉型探討- 內部審計論文- 會(huì )計論文 ——文章均為 WORD 文檔，下載后可直接編輯使用亦可打印——
[摘要]本文立足增值型審計服務(wù)，分析傳統內審工作開(kāi)展過(guò)程中存在的不足，并從電力企業(yè)角度提出大數據時(shí)代內部審計數字化轉型的建議和措施，對內部審計數字化轉型具有一定的理論參考與應用價(jià)值。
[關(guān)鍵詞]大數據內部審計 PDCA 循環(huán)價(jià)值增值數字化轉型
一、大數據時(shí)代內部審計工作存在的問(wèn)題
隨著(zhù)大數據時(shí)代的到來(lái)，內部審計服務(wù)企業(yè)發(fā)展過(guò)程中存在一些問(wèn)題，影響了內部審計價(jià)值創(chuàng )造功能的發(fā)揮，主要表現在以下方面。
?。ㄒ唬┐嬖跈C械式查錯糾弊傾向
當前我國多數企業(yè)內部審計仍停留于單一的查錯糾弊階段，主要圍繞財務(wù)信息的真實(shí)性與可靠性,政策法規的遵循及資產(chǎn)的安全性等方面展開(kāi)，工作重心一般放于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)事后，普遍應用事后審計、靜態(tài)審計和現場(chǎng)審計等傳統方法，過(guò)于側重財務(wù)收支審計，對企業(yè)價(jià)值貢獻十分有限，加之海量經(jīng)濟信息搜尋、挖掘與分析能力較弱，忽視數字要素對內審生產(chǎn)力的作用發(fā)揮，對價(jià)值鏈全業(yè)務(wù)、全流程、主節點(diǎn)的把控不佳，內部審計后勁不足，抑制了服務(wù)組織和價(jià)值創(chuàng )造。
（二）內部審計質(zhì)量與效率失衡
內部審計服務(wù)實(shí)體企業(yè)存在嚴重失衡現象，一是服務(wù)的層次性明
顯，無(wú)論是供給質(zhì)量和效率，還是供應內容，內部審計“確認”和“咨詢(xún)”間都存在巨大的差異，前者得到更多的關(guān)注與執行，“咨詢(xún)”價(jià)值體現不充分。二是與數字化轉型的企業(yè)相比，一般企業(yè)在內部審計中面臨著(zhù)數據要素驅動(dòng)不足的問(wèn)題。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)數據滯后，經(jīng)濟數據挖掘表象化，財務(wù)審計等工作績(jì)效不突出，滯后效應明顯，迫切需要數字化轉型提升價(jià)值增值。三是內部審計與數據融匯不暢通，經(jīng)濟信息與數據并未有效支撐內部審計創(chuàng )造價(jià)值。內部審計與客觀(guān)數據的“二元”分置，造成了內審工作低效，不利于形成共榮共生的相互促進(jìn)關(guān)系。
（三）內部審計成本持續增加
內部審計最基本、最原始的職能是提供檢查與評價(jià)服務(wù)，在傳統內部審計工作中，其服務(wù)價(jià)值與執行成本差距日益縮小，不符合成本收益原則。一方面，傳統審計作業(yè)方式下，人力資源是關(guān)鍵投入要素，實(shí)現審計工作價(jià)值過(guò)多依賴(lài)人工，但人力規模并不是無(wú)限的，邊界約束明顯，對內審工作亦存在邊際遞減效應，造成內部審計成本不斷增加。另一方面，激增的經(jīng)濟業(yè)務(wù)面前，內部審計部門(mén)及人員需要翻閱的紙質(zhì)資料越來(lái)越多，收集與處理的信息數據幾何倍增，需要投入的
資源越來(lái)越多，工作周期逐年遞增，既定時(shí)間下的工作產(chǎn)出顯著(zhù)減少，作業(yè)與服務(wù)價(jià)值弱化。
（四）風(fēng)險管理建設有待完善
大數據時(shí)代的到來(lái)改變了內部審計的基礎，組織所涉及數據的深度和廣度都在不斷增加，隨之而來(lái)的審計風(fēng)險逐漸增加。巨量信息在很大程度上影響著(zhù)內部審計的運行基礎，改變了檢查、評價(jià)與咨詢(xún)工作環(huán)境，風(fēng)險因子發(fā)生變化，識別不足概率 增加。同時(shí)，內部審計以往預警模型不僅會(huì )出現大數據收集、傳輸、分析等兼容難題，還很可能無(wú)法及時(shí)、高效地對規?；瘮祿M(jìn)行處理，造成內部審計風(fēng)險在組織體系內高度集中，使得風(fēng)險管理體系缺少足夠張力。近年來(lái)，企業(yè)多元化經(jīng)營(yíng)，商業(yè)活動(dòng)鏈條拉長(cháng)，交易頻率持續上升，各類(lèi)型數據以 式遞增，這些都對企業(yè)的風(fēng)險管控提出了更高要求。
二、大數據時(shí)代電力企業(yè)內部審計數字化轉型實(shí)踐
電力是關(guān)系國計民生的重要基礎產(chǎn)業(yè)和公用事業(yè)，也是國民經(jīng)濟的重要組成部分和能源工業(yè)的中心。伴隨著(zhù)電力體制改革的深入及大數據時(shí)代的到來(lái)，電力企業(yè)以往的內部審計模式不足以支撐自身業(yè)務(wù)的快速發(fā)展，工作效率與效果備受考驗。尤其是考慮到內部審計在我國企業(yè)中的重要作用和傳統內審工作存在的不足，電力企業(yè)有必要探索實(shí)現內部審計工作價(jià)值增值的數字化轉型之路?，F以某大型電力央企——A 公司的數字化變革方案設計為切入點(diǎn)，以期拋磚引玉，有所啟示。
（一）數字化轉型理念：PDCA 管理循環(huán)
信息與業(yè)務(wù) 時(shí)代，一成不變的內審模式面臨時(shí)刻被淘汰的危險，只有滿(mǎn)足不斷檢查、有效糾正、持續改進(jìn)的數字化轉型模式，才符合動(dòng)態(tài)內部審計的要求。PDCA 管理循環(huán)具有環(huán)環(huán)相扣、逐層遞進(jìn)、循環(huán)往復特性，匯集計劃（Plan）、實(shí)施（Do）、檢查（Check）、處理（Action）。
計劃是依據傳統內部審計存在的不足，制定解決問(wèn)題的措施；實(shí)施是推進(jìn)內部審計數字化轉型舉措落實(shí)的主要過(guò)程；檢查是對實(shí)施過(guò)程進(jìn)行控制與監督，評估最終效果；處理是改進(jìn)吸取教訓，形成經(jīng)驗，對數字化內部審計工作持續改進(jìn)，以便促進(jìn)良性循環(huán)。
（二）數字化轉型模式：多層 PDCA 循環(huán)
遵循 PDCA 循環(huán)管理理念，設計 A 公司內部審計數字化轉型模式，分為組織、項目、作業(yè)三層 PDCA 循環(huán)。組織層面中，保證內部審計的 性和權威性，合理設置專(zhuān)職部門(mén)和人員，構建大數據平臺，發(fā)揮數據要素對審計質(zhì)量的驅動(dòng)作用，為大數據收集、整理、分析、挖掘以及技術(shù)應用提供堅實(shí)基礎；項目層面，依托和利用企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節大數據，針對內部財務(wù)審計、合同審計、責任審計、專(zhuān)項審計等，編制審計計劃，確定具體審計項目，下達審計通知書(shū)，實(shí)施審計工作，開(kāi)展審計分析，作出審計決定；作業(yè)層面，突出大數據在內部審計價(jià)值增值中的作用，實(shí)現由“經(jīng)驗審計”向“聯(lián)網(wǎng)審計”轉變、由“財務(wù)審計”向“增值審計”轉變、由“抽樣審計”向“持續審計”轉變、由“現場(chǎng)審計”向“遠程審計”轉變。
?。ㄈ底只D型框架：以增值為導向
大數據的快速發(fā)展賦予了增值型內部審計新內涵。A 公司傳統審計工作重點(diǎn)是查錯糾弊，即對財務(wù)信息可靠性與真實(shí)性的再確認。以大數據為引領(lǐng)，以增值為導向，形成內部審計字化轉型框架。引入和應用新一代大數據技術(shù)后，內部審計更具全面性、實(shí)效性、深入性和遠程性，公司內審人員能夠及時(shí)、精準挖掘隱藏在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)大數據中的價(jià)值，逐步擺脫以往財務(wù)導向的低增值型內審傾向，通過(guò)內審質(zhì)量與效率提升直接推動(dòng)組織價(jià)值增加，并基于大數據分析讓價(jià)值鏈各項活動(dòng)暴露于“陽(yáng)光”下，形成震懾效應，為組織帶來(lái)間接價(jià)值。
（四）數字化轉型舉措：四個(gè)轉變
2017 年，A 公司全業(yè)務(wù)統一數據中心建設上馬，全域數據整合系統次年初步上線(xiàn)，其充分參考 IEC 等國際標準，業(yè)務(wù)邏輯聚合度更高，為公司數字化轉型奠定了信息基礎。未來(lái)，公司在內部審計數字化轉型過(guò)程中需實(shí)現以下四個(gè)轉變：1.審計依據由經(jīng)驗審計向聯(lián)網(wǎng)審計轉變。依托全域數據整合系統，結合全域信息，探索大數據審計系統，實(shí)現全業(yè)務(wù)、全過(guò)程、多環(huán)節的聯(lián)網(wǎng)審計。重點(diǎn)把握大數據“4V”特征，以及大數據審計系統的技術(shù)優(yōu)勢，在實(shí)時(shí)采集數據信息與經(jīng)濟事項樣貌的基礎上，動(dòng)態(tài)掌握本公司生產(chǎn)運營(yíng)產(chǎn)生的各種數據，提升數字價(jià)值挖掘能力，形成在線(xiàn)分析、監控、預警、處理等多維度內部審計防線(xiàn)，提升內部審計工作價(jià)值，為組織整體發(fā)展創(chuàng )造價(jià)值。2.審計工作由財務(wù)審計向增值審計轉變。大數據審計系統不再以傳統財務(wù)審計為著(zhù)力點(diǎn)，更加突顯內部審計對組織增值的貢獻。全域數據整合系統支持下，電力流、業(yè)務(wù)流、資金流、信息流“多流合一”，內部審計部門(mén)可以開(kāi)展更多有價(jià)值的工作，邊界拓展性更強，不僅提升了傳統財務(wù)審計中制定審計計劃、分派審計任務(wù)、執行審計任務(wù)、出具審計報告等工作內容的效率和質(zhì)量，而且使以往較少涉及的非“確認”職能發(fā)揮得更為充分，管理咨詢(xún)活動(dòng)空間 增加。3.審計范圍由抽樣審計向持續審計轉變。長(cháng)期以來(lái)，受大數據信息系統制約，電力公司面對多客戶(hù)、多業(yè)務(wù)帶來(lái)的海量信息，往往無(wú)法一一應對，內審人員多采用抽樣方式實(shí)施審計，但選擇偏誤與樣本不足問(wèn)題時(shí)常發(fā)生，內部審計風(fēng)險隨之上升。大數據審計系統以數據挖掘為抓手，連接多個(gè)子系統，內審部門(mén)能夠實(shí)時(shí)掌握公司發(fā)電、供電、基建等各層面數據。強大的
信息分析與處理能力有效解決了公司審計任務(wù)重、時(shí)間緊、人員少、范圍窄等現實(shí)阻礙，使之更有針對性和持續性。4.審計方式由現場(chǎng)審計向遠程審計轉變。大數據審計系統使內部審計不再是“信息孤島”，其支持遠程操控，通過(guò)大數據系統與內審業(yè)務(wù)的融合，現場(chǎng)審計逐漸轉向在線(xiàn)審計，大部分審計線(xiàn)索和審計問(wèn)題能夠遠程定位和發(fā)現，不僅顯著(zhù)降低了審計成本，簡(jiǎn)化了審計工作流程，還將創(chuàng )新工作方式，使內審價(jià)值與效率最大化，從技術(shù)與業(yè)務(wù)融合角度實(shí)時(shí)洞察內部審計問(wèn)題。
（五）數字化轉型保障：四層保障
為保障大數據與內審業(yè)務(wù)的充分融合，推進(jìn)數字化轉型順利過(guò)渡，設計 A 公司四層保障：1.提升認識、積極宣傳。大數據中心及相應審計系統建設投入資源大、覆蓋業(yè)務(wù)廣，需要決策層的高度重視和積極支持。公司管理層應提升認識，加強宣貫與培訓，保證人力、物力足夠投入，充分調動(dòng)各部門(mén)積極性，確保內部審計數字化轉型目標早日實(shí)現。2.精心組織、強化管控。內部審計數字化轉型的關(guān)鍵在于落實(shí)方案、精準實(shí)施，因此必須加強組織保證，發(fā)揮組織優(yōu)勢，明確責任
分工，強化轉型過(guò)程管控，提升內部審計信息化水平，將數字化變革落到實(shí)處。3.加快測試、反復驗證。傳統內部審計模式變革過(guò)程中不可避免地遇到非適配問(wèn)題，需要經(jīng)歷反復測試和實(shí)驗。大數據審計系統尚未成熟，也要做好內部審計與新興大數據技術(shù)融匯的驗證工作，科學(xué)優(yōu)化系統，并在不斷改良的基礎上，最小化實(shí)際運行偏差。4.相互促進(jìn)、形成機制。集成化、協(xié)同化是數字轉型的客觀(guān)要求，公司要積極協(xié)調涉及電力流、業(yè)務(wù)流、資金流、信息流的廠(chǎng)商、部門(mén)、人員等利益相關(guān)者，構建起富含大數據生產(chǎn)、加工、分析、挖掘等元素的內部審計規制，形成促進(jìn)內部審計價(jià)值提升的新機制。
