審計工作底稿編制案例介紹—銀行存款 一、會(huì )計記錄概況 A公司銀行存款期初余額為 90,431,125.03 元,本期借方發(fā)生額 194,184,723.85元,本期貸方發(fā)生額 247,796,268.47元,期末余額為 36,819,580.41元,共有 7個(gè)銀行存款賬號,客戶(hù)據此設置了 7個(gè)銀行存款日記帳,具體數據見(jiàn)“銀行存款明細余額表”(底稿見(jiàn)索引 A1-3-1。
二、審計目標 (一確定銀行存款是否存在; (二確定銀行存款的收支記錄是否完整; (三確定銀行存款的余額是否正確; (四確定銀行存款的披露是否恰當。
三、審計工作底稿編制介紹及相關(guān)提示 (一執行“獲取或編制銀行存款明細余額表,復核加計正確并與總帳數及日記帳合計數核對相符”的審計程序 向客戶(hù)索取銀行存款日記賬,將資產(chǎn)負債表日開(kāi)戶(hù)銀行、銀行帳號、余額等內容填于余額表中,加計與總賬核對,確定是否相符;并編制“銀行存款明細余額表”(底稿見(jiàn)索引 A1-3-1。
查驗結果:核對一致。
提示: 由于財務(wù)會(huì )計軟件的推行,在此步驟一般不會(huì )出現問(wèn)題。但對于手工帳記錄,要特別留意財務(wù)人員的低級錯誤。
(二就客戶(hù)有關(guān)銀行存款授權與批準制度問(wèn)詢(xún)財務(wù)和相關(guān)人員,并適當地進(jìn)行核實(shí) 對公司銀行存款的授權與批準內部控制制度進(jìn)行了解并抽樣核實(shí)。(底稿見(jiàn)索引 A1-3-3。
(三執行“獲取資產(chǎn)負債表日的銀行存款對賬單、銀行存款余額調節表”的審計程序 取得了對賬單和調節表后,檢查了以下內容: 1、復核對帳單上的戶(hù)名是否為公司的名稱(chēng); 2、將調節表中所列賬面余額與明細賬余額核對; 3、將調節表中所列銀行對賬單余額與取得的銀行對賬單金額核對; 4、檢查調節表各數據加計的準確性; 5、檢查銀行存款余額調節表中未達賬項是否已注明款項性質(zhì)、分類(lèi)、日期、金額、憑證號等。
查驗結果: 1、余額核對一致; 2、未達賬項的款項性質(zhì)填寫(xiě)不完整,在審計人員的要求下,客戶(hù)已補充完整(見(jiàn)底稿索引 A1-3-2-4。
(四執行“抽查全年對帳單中大額收付款項或同金額的收付款項與日記帳進(jìn)行勾對”的審計程序
1、發(fā)現問(wèn)題:2005 年 6月 5日廣東發(fā)展銀行上海分行黃浦支行對帳單上顯示劃出 10,000,000.00 元,同月 29 日又劃回 10,000,000.00 元,期末對帳單余額和銀行日記帳余額一致,但是這兩筆資金進(jìn)出在銀行日記帳中未予以反映。
2、審計人員進(jìn)一步追查、取證,并予以調整(底稿見(jiàn)索引 A1-3-4。
(五執行“檢查“銀行存款余額調節表”中未達賬項的真實(shí)性,以及資產(chǎn)負債表日后的進(jìn)賬情況”的審計程序 1、發(fā)現問(wèn)題:光大銀行閘北支行存在未達賬項 586,200.00元。
2、審計人員進(jìn)一步追查、取證,并予以調整(底稿見(jiàn)索引 A1-3-5。
提示: 對于金額較大的未達賬內容,應作如下測試: 1、企業(yè)已付、銀行未付款項 測試其是否已經(jīng)記入當期銀行存款日記賬,并在期后銀行對賬單上得以反映。審查對賬單上所記載的內容(如支票編號、金額等是否與支票存根一致。
如果在一段合理時(shí)間內銀行仍未付款,查找原因,考慮支票、匯票等支付憑據是否會(huì )作廢,據以提出調整意見(jiàn)。
2、企業(yè)已收,銀行未收款項 審查其原始憑證,并檢查其是否已過(guò)入本期銀行存款日記賬,并與期后銀行對賬單核對一致。
如較長(cháng)時(shí)間內銀行尚未收到,查找原因,考慮該支票、匯票等收款憑據是否有效,并確定是否需要進(jìn)行調整。
3、企業(yè)未付、銀行已付款項
審查期后的銀行存款日記賬,以確認是否已經(jīng)入賬;并審核其相應的原始憑證和會(huì )計處理,核對付款單位及金額,確定是否需要進(jìn)行調整。如期后仍未入賬,則要求企業(yè)向銀行索取付款回單,檢查其款項性質(zhì),視其金額大小作相應調整。
4、企業(yè)未收、銀行已收款項 審查期后的銀行存款日記賬,以確認是否已經(jīng)入賬,并審核其相應的原始憑證和會(huì )計處理,核對收款單位及金額,并確定是否需要進(jìn)行調整。如期后仍未入賬,則要求企業(yè)向銀行索取收款回單,檢查其款項性質(zhì),視其金額大小作相應調整。
(六執行“從基本帳戶(hù)開(kāi)戶(hù)銀行獲取在銀行開(kāi)立帳戶(hù)管理卡信息,結合復核上年底稿確 定銀行存款帳戶(hù)數,檢查有無(wú)帳外銀行帳戶(hù),是否存在出租帳戶(hù)或他人共用帳戶(hù)”的審計程序 取得公司蓋章確認的“涉及銀行帳戶(hù)情況管理當局承諾函”(底稿見(jiàn)索引 A1-3-6-1 發(fā)現問(wèn)題:招商銀行上海分行銀行對帳單上的帳號戶(hù)名不是 A公司的名稱(chēng),而是其他公司 BB的名稱(chēng)。
審計人員進(jìn)一步追查、取證,并予以調整(底稿見(jiàn)索引 A1-3-6。
提示: 如果資產(chǎn)負債表日銀行存款余額為零且已經(jīng)銷(xiāo)戶(hù),則應該索取相關(guān)的銀行銷(xiāo)戶(hù)通知書(shū)。
(七執行“對大額銀行存款余額進(jìn)行函證,作出記錄”的審計程序 審計人員根據 2005年 12 月份銀行對帳單上(除招商銀行上海分行的余額填寫(xiě)了銀行往來(lái)詢(xún)證函,并在客戶(hù)的陪同下親自到銀行進(jìn)行函證。
查驗結果:銀行均蓋章確認(見(jiàn)底稿索引 A1-3-2-2~A1-3-2-15 提示: 1、一般情況下,對所有的銀行存款賬戶(hù)向銀行進(jìn)行函證。函證時(shí)注意將同一銀行的不同賬戶(hù)存款及貸款一并函證。強調由審計人員親自寄信并由銀行寄往事務(wù)所,收到回函應同時(shí)保留信封或者親自至有關(guān)銀行詢(xún)函,函證結束需由審計人員在詢(xún)證回函上注明由××審計人員陪同客戶(hù)前往銀行蓋章確認并簽名; 2、對于一般的銀行存款戶(hù)(除保證金外,應注明如下字樣:“上述銀行存款的使用不存在凍結、抵押等受限制措施,如有請說(shuō)明情況”。
(八執行“詢(xún)問(wèn)是否有已質(zhì)押的或限定用途的銀行存款,對不符合現金及現金等價(jià)物條件的銀行存款應予以列明”的審計程序 查驗結果:無(wú)異常情況(見(jiàn)底稿索引 A1-3-1。
(九執行“結合借款審核,檢查定期存單原件,對定期存單進(jìn)行函證,追查質(zhì)押和轉存情況,并形成記錄”的審計程序 審計人員向客戶(hù)索取了定期存款開(kāi)戶(hù)證實(shí)書(shū)的正本并復印作為工作底稿,同時(shí)在復印件上寫(xiě)明與原件核對一致,并實(shí)施了函證程序。
查驗結果:無(wú)異常情況(見(jiàn)底稿索引 A1-3-2-14、A1-3-2~15;A1-3-9。
提示: 對于定期存款的審計,要足夠重視,控制風(fēng)險,特別注意要查看到定期存單原件,由審計人員親自復印取證,如果由公司代復印,審計人員還應核對正本。因為可能存在一些定期存單相關(guān)交易,如果不查看到正本,單取證復印件就難以發(fā)現以下問(wèn)題:
1、定期存單的存款期限跨越審計基準日。被審計單位先將定期存單復印留底,然后在定期存單到期之前,提前取現,用套取的貨幣資金虛增收入或挪用以及從事其他違規業(yè)務(wù)。
2、定期存單作為質(zhì)押物,作質(zhì)押貸款。將定期存單復印留底,用質(zhì)押貸款所得貨幣資金虛增收入或挪用以及從事其他違規業(yè)務(wù)。
3、定期存單背書(shū)轉讓。將定期存單復印留底,用轉讓所得貨幣資金虛增收入或挪用以及從事其他違規業(yè)務(wù)。
(十執行“檢查貸記憑證等付款憑證是否連號,有無(wú)簽發(fā)貸記憑證給外單位作質(zhì)押而未入帳現象”的審計程序 查驗結果:未發(fā)現異常情況(見(jiàn)底稿索引 A1-3-1 (十一執行“抽查大額銀行存款收、支的原始憑證”的審計程序 審計人員以發(fā)生額較大或發(fā)生次數多的銀行賬戶(hù)作為查驗對象,分月抽查大額的銀行存款收支業(yè)務(wù),檢查其是否存在問(wèn)題,并從中抽樣形成憑證測試底稿。
查驗結果:未發(fā)現異常情況(見(jiàn)底稿索引 A1-3-7-1~A1-3-7-7。
(十二執行“抽查資產(chǎn)負債表日前后若干天的大額銀行存款收支憑證”的審計程序查驗結果:未發(fā)現異常情況(見(jiàn)底稿索引 A1-3-8-1~A1-3-8-6。
提示: 該審計程序可結合未達賬真實(shí)性的查證一并進(jìn)行。
(十三執行“計算定期存款及存放于非銀行金融機構的存款占銀行存款的比例,分析其安全性,注意是否存在高息拆借”的審計程序 查驗結果:未發(fā)現異常情況(見(jiàn)底稿索引 A1-3-9。
(十四執行“如有外幣,請檢查非記賬本位幣折合記賬本位幣所采用的折算匯率是否正確”的審計程序 該公司無(wú)外幣賬戶(hù),故不適用該審計程序。
(十五關(guān)于銀行存款科目的重要提示 除前述各項提示外,還需注意以下幾點(diǎn): 隨著(zhù)與銀行存款有關(guān)的犯罪和會(huì )計造假的不斷出現,銀行存款的審計越來(lái)越受到重視。如何提高銀行存款審計的審計質(zhì)量,發(fā)現錯誤和舞弊,控制有關(guān)風(fēng)險,成為控制審計風(fēng)險的重要方面。以下幾點(diǎn)是上述審計程序中尤為重要的: 1、控制銀行存款函證; 2、銀行對帳單與銀行日記帳的勾對:銀行存款審計一般只關(guān)注銀行存款的期末余額,對銀行存款流水不夠重視。在實(shí)際中,特別是一些資金流量大的企業(yè),可能存在一定的風(fēng)險。為了控制資金挪用等風(fēng)險,需要核對資金流水,尋找沒(méi)有入賬的資金收付; 3、關(guān)注定期存款; 4、關(guān)注銀行未達帳項。
四、根據上述會(huì )計記錄及審計思路編制的審計工作底稿
