這是審計案例分析考試的案例分析題題庫，這里面都是必考題，其中有幾道題是沒(méi)有答案的，大家可以搜索下好答案后打印完帶進(jìn)考場(chǎng)，望大家都能順利通過(guò)考試 審計綜合案例分析題 1．注冊會(huì )計師王紅通過(guò)對 CA 公司存貨項目的相關(guān)內部控制制度進(jìn)行分析評價(jià)后，發(fā)現該公司存在下列五種可能導致出現錯誤的狀況：
?。?）
庫存現金未經(jīng)認真盤(pán)點(diǎn)； （2）
接近資產(chǎn)負債表日前入庫的 A 產(chǎn)品可能已計入存貨項目，但可能未進(jìn)行相關(guān)的會(huì )計記錄； （3）
由 XXX 公司代管的甲材料可能并不存在； （4）
XXX 公司存放在 CA 公司倉庫的乙材料可能已計入 CA 公司的存貨項目； （5）
本次審計為 CA 公司成立以來(lái)的首次審計。
要求：請根據上列情況分別指出各自的審計程序、審計目標和應收集哪些審計證據。
答 ：
情況序號 審計程序 審計目標 審計證據類(lèi)型 (1) 對期末現金進(jìn)行重盤(pán) 報表反映適當性 實(shí)物證據 口頭證據 (2) 對期末存貨截止期進(jìn)行測試 存在性,會(huì )計記錄完整性 書(shū)面證據 (3) 詢(xún)問(wèn)管理當局，函證XXX公司， 存在性,會(huì )計記錄完整性,所有權 書(shū)面證據 (4) 詢(xún)問(wèn)管理當局，函證XXX公司，審閱相應有關(guān)合同與信函 所有權歸屬，報表反映適當性 書(shū)面證據 (5) 對上一年度的會(huì )計記錄進(jìn)行適當審閱并與前任 CPA 溝通 報表反映適當性 書(shū)面證據 2．CA 股份有限公司委托××會(huì )計師事務(wù)所對其會(huì )計報表進(jìn)行審計，雙方簽訂了如下的審計業(yè)務(wù)約定書(shū)。
要求：（1）指出下述審計業(yè)務(wù)約定書(shū)中存在的問(wèn)題； （2）重新起草審計業(yè)務(wù)約定書(shū)。
審計業(yè)務(wù)約定書(shū) 甲方：CA 股份有限公司 乙方：××會(huì )計師事務(wù)所
甲方委托乙方進(jìn)行 2002 年會(huì )計報表審計，經(jīng)雙方協(xié)商，達成一下約定：
一、 審計范圍及委托目的 乙方接受甲方委托，對甲方 12 月 31 日的資產(chǎn)負債表以及該年度的利潤表和現金流量表進(jìn)行審計。乙方將根據中國注冊會(huì )計師獨立審計準則，對甲方內部控制制度進(jìn)行研究和評價(jià)，對會(huì )計記錄進(jìn)行必要的
抽查，并在乙方認為需要時(shí)實(shí)施其他必要的審計程序，在此基礎上，對上述會(huì )計報表的合法性，公允性及會(huì )計處理方法的一貫性發(fā)表審計意見(jiàn)。
二、 甲方的責任與任務(wù) 1． 為乙方審計工作及時(shí)提供所需的全部資料和其它有關(guān)資料。
2． 委派乙方的審計人員提供必要的條件及合作，具體事項將在乙方所派人員于審計工作開(kāi)始之前提供的清單中列名。
3． 按本約定書(shū)的規定，向乙方及時(shí)足額地支付審計費用。
三、 按照獨立審計準則的要求進(jìn)行審計，出具審計報告，保證審計報告的真實(shí)性、合法性。
四、 審計收費
按《ＸＸＸ收費規定》，乙方應收本項業(yè)務(wù)具體費用，以及所花費的工作時(shí)間確定，預計收取人民幣ＸＸＸ萬(wàn)元，甲方應在本約定書(shū)簽訂后預付上述費用的ＸＸ％，其余部分在乙方提交審計報告時(shí)一并付清。如在審計過(guò)程中遇到重大問(wèn)題，致使乙方實(shí)際花費審計工作時(shí)間有較大幅度的增加，甲方應在了解實(shí)際情況后，酌情增加審計費用。
五、 約定書(shū)的有效期間 本約定書(shū)一式兩份，甲乙雙方各執一份。
本約定書(shū)自 2003 年 1 月 10 日期生效，并在全部約定事項完成之前有效。
六、約定事項的變更 由于出現不可預見(jiàn)的情況，影響審計工作的如期完成，或許提前初九審計報告，甲乙雙方可要求更約定事項，但應及時(shí)通知對方，由雙方協(xié)商解決。
七、甲乙雙方對其他事項的約定
甲方：CA 股份有限公司 乙方：××會(huì )計師事務(wù)所 代表：（簽章）
代表：（簽章）
答：（1）遺漏了 CA 股份有限公司的會(huì )計責任；遺漏了會(huì )計師事務(wù)所的義務(wù)；遺漏了審計報告的使用責任；沒(méi)有違約責任；沒(méi)有簽約時(shí)間。
?。?）
審計業(yè)務(wù)約定書(shū) 甲方：CA 股份有限公司 乙方：XX 會(huì )計事務(wù)所 甲方委托乙方進(jìn)行 2002 年度會(huì )計報表審計，經(jīng)雙方協(xié)商，達成以下約定：
一、審計范圍及委托目的：
乙方接受甲方委托，對甲方 2002 年 12 月 31 日的資產(chǎn)負債表以及該年度的利潤表和現金流量表進(jìn)行審計。
乙方將根據中國注冊會(huì )計師獨立審計準則，對甲方內部控制制度進(jìn)行研究和評價(jià)，對會(huì )計記錄進(jìn)行必要的抽查，并在乙方認為需要時(shí)實(shí)施其他必要的審計程序，在此基礎上，對上述會(huì )計報表的合法性、公允性及會(huì )計處理方法的一貫性發(fā)表審計意見(jiàn)。
二、甲方的責任與義務(wù) 甲方的責任包括：
?。?）建立、健全內部控制制度 （2）保護資產(chǎn)的安全完整； （3）保證會(huì )計資料的真實(shí)、合法、完整。
甲方的義務(wù)包括：
?。?）為乙方審計工作及時(shí)提供所需的全部會(huì )計資料和其他有關(guān)資料。
?。?）為乙方委派的審計人員提供必要的條件及合作，具體事項將在乙方所派人員于審計工作開(kāi)始之前提供的清單中列明。
?。?）按本約定書(shū)的規定，向乙方及時(shí)足額地支付審計費用。
三、乙方的責任與義務(wù) 乙方的責任是，按照獨立審計準則的要求進(jìn)行審計、出具審計報告，保證審計報告的真實(shí)性、合法性。
乙方的義務(wù)是：
?。?）按照約定時(shí)間完成審計業(yè)務(wù)、出具審計報告； （2）對執業(yè)過(guò)程中知悉的甲方商業(yè)秘密保密； （3）必要時(shí)，出具管理建議書(shū)。
四、出具審計報告的時(shí)間要求 乙方應于 2003 年 X 月 X 日之前向甲方提交本項目的審計報告。
五、審計報告的使用責任 乙方提交給甲方的審計報告由甲方分發(fā)并使用。使用不當造成的后果與乙方及其所委派的審計人員無(wú)關(guān)。
六、審計收費 按《XXX 收費規定》，乙方應收本項業(yè)務(wù)的費用，按乙方實(shí)際參加本項審計業(yè)務(wù)的工作人員級別以及所花費工作時(shí)間確定，預計收取人民幣 XXX 萬(wàn)元，甲方應在本約定書(shū)簽訂后預付上述費用的 XX%，其余部分在乙方提交審計報告時(shí)一并付清。
如在審計過(guò)程中遇到重大問(wèn)題，致使乙方實(shí)際花費的審計工作時(shí)間有較大幅度的增加，甲方應在了解實(shí)際情況后，酌情增加審計費用。
七、約定書(shū)的有效時(shí)間 本審計業(yè)務(wù)約定書(shū)一式兩份，甲乙各執一份。
本約定書(shū)自 2003 年 1 月 10 日起生效，并在全部約定事項完成之前有效。
八、約定事項的變更 由于出現不可預見(jiàn)的情況，影響審計工作的如期完成，或需提前出具審計報告，甲乙雙方可要求變更約定事項，但應及時(shí)通知對方，由雙方協(xié)商解決。
九、違約責任 十、甲乙雙方對其他事項的約定 甲方：CA 股份有限公司（簽章）
代表：（簽章）2003 年 X 月 X 日 乙方：XX 會(huì )計師事務(wù)所（簽章）
代表：（簽章）2003 年 X 月 X 日
3．××會(huì )計師事務(wù)所注冊會(huì )計師張小、劉海已于 2003 年 3 月 10 日完成對 CA 股份有限公司 2002 年度會(huì )計報表的外勤審計工作，現在草擬審計報告。按審計業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求，審計報告應于 2002 年 3 月21 日提交。張、劉二人在復核審計工作底稿時(shí)，發(fā)現存在下列主要情況：
?。?）審計工作底稿顯示，2002 年度利潤表重要性水平為 75 萬(wàn)元，2002.12.31 的資產(chǎn)負債表重要性水平為 85 萬(wàn)元。
?。?）2003 年 3 月 1 日，××市高級人民法院最終裁定，2003 年 1 月，被告 CA 股份有限公司侵權，應賠償 XXX 股份有限公司 360 萬(wàn)元。
?。?）CA 股份有限公司 2002 年度提壞賬準備的比例由 2001 年度應收賬款年末余額的 3‰提高到 5‰ （4）在 2002 年 12 月 31 日對 CA 股份有限公司甲產(chǎn)品進(jìn)行監盤(pán)時(shí)，發(fā)現該產(chǎn)品數量短缺 2000 件，甲產(chǎn)品單位成本 435 元，但 CA 股份有限公司未作調整。
?。?）CA 股份有限公司 2002 年 6 月購置一臺價(jià)值 70 萬(wàn)的設備，已入賬，當月有管理部門(mén)啟用，但當年并未計提折舊。公司會(huì )計政策規定，該設備折舊年限為 5 年，殘值率為 10%，按直線(xiàn)法計提折舊。
[要求] ①根據上列第（1）種情況，張小、劉海應選擇的重要性水平為多少？并說(shuō)明原因。
?、趶埿?、劉海在 2003 年 3 月 25 日前對其后十項審查負有那些責任；根據上列第（2）種情況，張小、劉海應對 CA 股份有限公司提出何種建議？
?、鄹鶕狭械冢?）、（4）、（5）、種情況，張小、劉海應提出何種處理建議？如提出調整建議，請作出調整分錄。
?、苋绻豢紤]第（2）、（4）、（5）種情況，并假定 CA 股份有限公司均未接受調整建議，請代張小、劉海續編如下審計報告。
審計報告 CA 股份有限公司全體股東：
我們接受委托，審計了貴公司 2002 年 12 月 31 日的資產(chǎn)負債表、2002 年度利潤分配表和現金流量表。這些會(huì )計表由貴公司負責，我們的責任是對這些會(huì )計報表審計意見(jiàn)。我們的審計是依據中國注冊會(huì )計
師獨立審計準則進(jìn)行的。在審計過(guò)程中，我們結合貴公司實(shí)際情況，實(shí)施了包括抽查會(huì )計記錄等我們認為必要的審計程序。
××會(huì )計師事務(wù)所（公章）
中國注冊會(huì )計師：張?。ㄉw章）
地址：中國·北京 劉海（蓋章）
報告日期：2003 年 3 月 10 日
答：（1）應選 75 萬(wàn)為重要性水平。如果同一期間各會(huì )計報表的重要性水平不同，審計人員應當取其最低者作為會(huì )計報表層次的重要性水平。
?。?）①對于發(fā)現于資產(chǎn)負債表日 2002 年 12 月 31 日至外勤結束日 2003 年 3 月 10 日的期后事項，注冊會(huì )計師應當予以主動(dòng)審計，即在編制審計計劃，設定審計程序時(shí)，以應有的謹慎態(tài)度，合理確信能發(fā)現此類(lèi)期后事項。
?、趯Πl(fā)現于外勤審計工作結束日 2003 年 3 月 10 日之后，會(huì )計報告公布日 2003 年 3 月 25 日之前的期后事項，注冊會(huì )計師不負主動(dòng)查找的責任，但對于已知悉的期后事項，負有必要時(shí)追加審計的責任。
上列第 2 種情況，屬于資產(chǎn)負債表日后事項中的非調整事項，由于數額較大，可能影響對會(huì )計報表正確理解，應提請被審計單位在會(huì )計報表有關(guān)附注中作適當披露。
?。?）①第（3）種情況屬于會(huì )計估計變更，應提請被審計單位在會(huì )計報表附注中披露會(huì )計估計變更的內容和理由，或者變更的影響數或累積影響數不能確定的理由。
?、诘冢?）種情況影響利潤總額 870，000 元（2000*435），建議調整。
調整分錄為 借：管理費用 870，000 或 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 870，000
貸：產(chǎn)成品
870，000
貸：產(chǎn)成品
870，000 ③需補提折舊并影響利潤總額為 6.3 萬(wàn)元：70*（1-10%）÷5*6/12＝6.3 萬(wàn)元，應建議企業(yè)調整，調整分錄為
借：管理費用 63000，
貸：累計折舊 63000 （4）通過(guò) 2002 年 12 月 31 日的存貨監盤(pán)，我們發(fā)現貴公司甲產(chǎn)品短缺 2000 件，將導致利潤總額減少 87 萬(wàn)元，貴公司未調整。
我們認為，除存在上述情況外，上述會(huì )計報表符合《企業(yè)會(huì )計準則》和《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì )計制度》的有關(guān)規定，在所有重大方面公允地反映了貴公司 2002 年 12 月 31 日的財務(wù)狀況，2002 年度經(jīng)營(yíng)成果及資金變動(dòng)情況，會(huì )計處理方法的選用遵循了一貫性原則。
另外，我們注意到，2003 年 3 月 1 日，經(jīng) XX 市高級人民法院終審裁定，2003 年 1 月被告侵權案已審理完畢，應賠償 XX 股份有限公司 125 萬(wàn)元，但貴公司未在會(huì )計報表的附注中披露。
4．A 公司未經(jīng)審計的 2001 年會(huì )計報表中的部分會(huì )計資料如下：
項目 金額（萬(wàn)元）
項目 金額（萬(wàn)元）
主營(yíng)業(yè)務(wù)收
360000 股東權益 132000
入 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
300000 其中：股本
80000 利潤總額
5400 資本公積
22000 凈利潤
3618 盈余公積
20800 資產(chǎn)總額
270000 未分配利潤
9200 某會(huì )計師事務(wù)所接受委托對 A 公司 2001 年報進(jìn)行審計，注冊會(huì )計師劉強、江河作為外勤主管，確定A 公司 2001 年會(huì )計報表層次的重要性水平為 450 萬(wàn)元，并且將報表層次的重要性水平分配至各會(huì )計報表項目，其中部分會(huì )計報表的重要性水平如下：
會(huì )計報表項目 重要性水平（萬(wàn)元）
會(huì )計報表項目 重要性水平（萬(wàn)元）
銀行存款 12 長(cháng)期借款 30 應收賬款 30 股本 0 應收利息 8 盈余公積 0 壞賬準備 0.50 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 在建工程 30 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80 存貨 100 管理費用
20 其中：庫存商品 40 財務(wù)費用
15 固定資產(chǎn) 100 營(yíng)業(yè)外支出 5 累計折舊 90
注冊會(huì )計師劉強、江河的外勤工作于 2002 年 2 月 20 日完成。審計過(guò)程中發(fā)現以下情況：
?。?）2002 年 1 月 23 日，A 公司收到退回 2001 年銷(xiāo)售的甲產(chǎn)品，并且收到稅務(wù)部門(mén)開(kāi)具的進(jìn)貨退回證明單。該產(chǎn)品原以 10000 萬(wàn)元的售價(jià)（不含增值稅額）銷(xiāo)售，甲產(chǎn)品銷(xiāo)售成本 6000 萬(wàn)元，貨款已結算。A 公司調整了 2002 年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和增值稅銷(xiāo)項稅額。注冊會(huì )計師劉強、江河相應的審計調整建議，A 公司拒絕接受。
?。?）A 公司 2001 年 1 月購買(mǎi)乙材料 4800 萬(wàn)元，由于采用乙材料生產(chǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)售市場(chǎng)黯淡，A 公司乙材料積壓。該材料截止 2001 年 12 月 31 日的可變現凈值為 4658 萬(wàn)元，A 公司在 2001 年末計提存貨跌價(jià)準備金。注冊會(huì )計師劉強、江河相應的審計調整建議，A 公司拒絕接受。
?。?）2001 年 3 月 1 日，A 公司經(jīng)批準從銀行貸款 9600 萬(wàn)元 2 年期、到期還本付息的長(cháng)期借款，年利率為 6％，其中的 8000 萬(wàn)元用于建造生產(chǎn)廠(chǎng)房（2001 年 12 月 31 日尚未完工）1600 萬(wàn)元用于補充流
動(dòng)資金。A 公司對長(cháng)期借款作了相應會(huì )計處理，但未計提 2001 年的借款利息。注冊會(huì )計師劉強、江河相應的審計調整建議，A 公司拒絕接受。
?。?）2001 年 12 月 31 日，A 公司占資產(chǎn)總額 40％的存貨，放置于遠郊倉庫。由于風(fēng)沙導致倉庫倒塌，存貨損失尚未清理完畢，不僅無(wú)法估計損失，也無(wú)法實(shí)施監盤(pán)程序。
要求：假定針對 A 公司存在的上述每一種情況，如果 A 公司拒絕接受調整建議，注冊會(huì )計師劉強、江河應當發(fā)表何種意見(jiàn)類(lèi)型？并請簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。若要撰寫(xiě)說(shuō)明段，請代注冊會(huì )計師劉強、江河編制審計報告中的說(shuō)明段。
答：（1）應發(fā)表否定意見(jiàn)的審計報告。銷(xiāo)售退回屬于期后事項的調整事項，公司的會(huì )計處理方法是錯誤的，而且數額巨大，被審計單位的會(huì )計報表已失去價(jià)值。說(shuō)明段如下：
經(jīng)審計，我們發(fā)現貴公司 2001 年銷(xiāo)售的甲產(chǎn)品于 2002 年 1 月 23 日退回，該產(chǎn)品原以 10000 萬(wàn)元的售價(jià)（不含增值稅額）銷(xiāo)售，銷(xiāo)售成本 6000 萬(wàn)元，貴公司調整了 2002 年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和增值稅銷(xiāo)項稅額。我們認為這種處理方法違反《企業(yè)會(huì )計準則》和《××會(huì )計制度》的規定。我們提出了調整意見(jiàn)，貴公司拒絕采納。
?。?）應發(fā)表保留意見(jiàn)的審計報告。按會(huì )計準則的要求，企業(yè)應計提存貨跌價(jià)準備 142 萬(wàn)元，已達到重要性水平。說(shuō)明段如下：
經(jīng)審計，我們發(fā)現貴公司 2001 年 1 月購買(mǎi)材料 4800 萬(wàn)元，該材料截止 2001 年 12 月 31 日的可變現凈值為 4658 萬(wàn)元。我們認為，按照《企業(yè)會(huì )計準則》的規定，乙材料應計提存貨跌價(jià)準備 142 萬(wàn)元，但貴公司未接受我們的意見(jiàn)。該事項使貴公司 12 月 31 日資產(chǎn)負債表流動(dòng)資產(chǎn)減少 142 萬(wàn)元，該年度利潤表的利潤總額減少 142 萬(wàn)元。
?。?）應發(fā)表保留意見(jiàn)的審計報告。因為 A 公司未計提的利息總額為 4803 萬(wàn)元，數據較大，超過(guò)重要性水平。說(shuō)明段如下：
經(jīng)審計，我們發(fā)現貴公司 2001 年 3 月 1 日從銀行貸款 9600 萬(wàn)元，2 年到期，到期還本付息的長(cháng)期借款，年利率為 6‰，其中的 8000 萬(wàn)元用于建造廠(chǎng)房，1600 萬(wàn)元用于補充流動(dòng)資金，貴公司未計提借款利息。我們認為，按照《企業(yè)會(huì )計準則》的規定，貴公司應計提借款利息，但貴公司未接受我們的意見(jiàn)。該事項使貴公司 12 月 31 日資產(chǎn)負債表日的在建工程增加 400 萬(wàn)元，長(cháng)期借款增加 480 萬(wàn)元，該年度利潤表的財務(wù)費用增加 80 萬(wàn)元，利潤總額減少 80 萬(wàn)元。
?。?）應發(fā)表拒絕表示意見(jiàn)的審計報告。因為審計范圍受到客觀(guān)環(huán)境的嚴重限制，不能獲取必要的審計證據。說(shuō)明段如下：
我們接受委托，對貴公司 2002 年 12 月 31 日的資產(chǎn)負債表及該年度的利潤表、現金流量表進(jìn)行審計。貴公司占資產(chǎn)總額 40%的存貨，放置于遠郊倉庫，由于風(fēng)沙導致倉庫倒塌，存貨損失尚未清理完畢，我們無(wú)法估計損失，也無(wú)法實(shí)施監盤(pán)程序。因此，我們不能獲得存貨的有關(guān)證據。
5．A 公司是以超市業(yè)為主的股份制公司，該公司 2001 年主要財務(wù)數據和指標是總資產(chǎn) 133630 萬(wàn)元，凈利潤 5900 萬(wàn)元，現審計小組進(jìn)入現場(chǎng)對 A 公司 2001 年的財務(wù)情況進(jìn)行審計，未發(fā)現任何對其可持續經(jīng)營(yíng)造成威脅的跡象。在對該企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行審計時(shí)，發(fā)現以下問(wèn)題：
?。?）在審計新增固定資產(chǎn)的過(guò)程中，發(fā)現有已投入使用但未辦理竣工驗收手續先行估價(jià)的固定資產(chǎn)價(jià)值為 1500 萬(wàn)元，低于原概算價(jià)值的 25％（原概算為 2000 萬(wàn)元）。審計人員現場(chǎng)觀(guān)察和了解施工的結算情況，預計實(shí)際支出為 2150 萬(wàn)元。
?。?）審計人員在審查減少的固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)現，該公司有一筆設備提前報廢的業(yè)務(wù)，該公司對此項業(yè)務(wù)的有關(guān)賬務(wù)處理的會(huì )計分錄為：
?、俳瑁汗潭ㄙY產(chǎn)清理 64000
累計折舊 16000
貸：固定資產(chǎn) 80000 ②借：營(yíng)業(yè)外支出－－非常損失 64000
貸：固定資產(chǎn)清理 64000 （3）審計人員發(fā)現 A 公司 2000 年 10 月購入一臺設備，價(jià)款為 580 萬(wàn)元，運雜費及設備安裝費支出為 72 萬(wàn)元，后者均計入營(yíng)業(yè)費用入賬。該固定資產(chǎn)于當月安裝完畢并投入使用。（假設該固定資產(chǎn)的使用期為 5 年，按直線(xiàn)法計提折舊，殘值率為 5％）
?。?）審計人員在按盤(pán)點(diǎn)表抽盤(pán)的同時(shí)，還采用了現場(chǎng)觀(guān)察“以物查賬”的方法，發(fā)現 A 公司接受某公司捐贈的客貨車(chē)兩輛，未按制度進(jìn)行會(huì )計處理，所以固定資產(chǎn)賬面亦未反映此車(chē)的實(shí)物存在。
?。?）審計人員在對折舊的總體合理性進(jìn)行分析時(shí)發(fā)現，辦公設備的折舊計提 5～9 月份明顯高于其他月份，結果查出公司所有的夏季使用的空調設備，只按實(shí)際使用月份（5～9 月）提取。
要求：
根據以上提供的情況，分別回答以下問(wèn)題：
?。?）請問(wèn)企業(yè)按 1500 萬(wàn)元對上述未辦理竣工結算手續先行估價(jià)入賬的固定資產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)是否正確？如應調整，應按什么價(jià)值入賬？
?。?）審計人員是否應對上面資料中提前報廢固定資產(chǎn)的會(huì )計處理過(guò)程提出疑問(wèn)？為什么？應如何進(jìn)行處理？
?。?）A 公司將外購設備運雜費及安裝費計入營(yíng)業(yè)費用的會(huì )計處理是否合理？如果不合理，應如何進(jìn)行會(huì )計調整？
?。?）審計人員對于未入賬的捐贈車(chē)輛應如何處理？
?。?）該公司空調設備只在夏季計提折舊是否正確？為什么？
?。?）現假設不用考慮其他情況，上面所提供的資料（3）對該公司本年的稅前利潤將產(chǎn)生什么影響？假設公司審計前的“應交所得稅”賬面額為 1665 萬(wàn)元，該次審計全部結束后，僅對資料（3）進(jìn)行調整的話(huà)，經(jīng)審定的“應交所得稅”賬戶(hù)余額應為多少？（該公司所得稅稅率為 33％）
答：（1）估價(jià)錯誤。應按 2150 萬(wàn)元入賬。
?。?）應提出疑問(wèn)。因為該臺設備的凈值占原值的比例高達 80%，說(shuō)明其使用期限并不長(cháng)而提前報廢，而且該企業(yè)在此期間沒(méi)有發(fā)生火災、被盜等意外事故，與該項報廢固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)發(fā)生聯(lián)系的“固定資產(chǎn)清理”賬戶(hù)沒(méi)有任何殘值收入和清理費用的記載。①調閱該機器設備的固定資產(chǎn)卡片；②認真同財務(wù)主管人員及設備保管人員交談，了解該項業(yè)務(wù)的真實(shí)情況。
?。?）不合理。按《企業(yè)會(huì )計準則》的規定，企業(yè)購入的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)加上支付的場(chǎng)地整理費、裝卸費、運輸費、安裝費、稅金等作為入賬價(jià)值。因此應將運雜費及設備安裝費支出 72 萬(wàn)元計入固定資產(chǎn)價(jià)值，并補提折舊 15.96 萬(wàn)元。答：A 公司將外購設備運雜費及安裝費計入營(yíng)業(yè)費用的會(huì )計處理不合理。固定資產(chǎn)在取得時(shí)，應按取得時(shí)的成本入賬。取得時(shí)的成本包括買(mǎi)價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運輸和保險等相關(guān)費用，以及為使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所必要的支出。其中，購置的不需要經(jīng)過(guò)建造過(guò)程
即可使用的固定資產(chǎn)，技實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等，作為入賬價(jià)值。
應將 72 萬(wàn)元計入固定資產(chǎn)，并分別補提 2000 年和 2001 年的折舊，調整分錄為: ①借：固定資產(chǎn) 720000
貸：以前年度損益調整 720000
?、诮瑁浩诔跷捶峙淅麧?22800
以前年度損益調整 136800
貸：累計折舊 159600
其中：2000 年應計提的折舊
?。?20000×（1－5％）×2／（5×12）＝720000×95％×2／60＝22800
2001 年計提的折舊
?。?20000×（1－5％）×12／（5×12）＝720000×95％×12／60＝136800 （4）提請被審計單位進(jìn)行相應的賬務(wù)處理。
?。?）不正確。根據《企業(yè)會(huì )計準則》的規定，除了①已提足折舊仍繼續使用的固定資產(chǎn)②按規定單獨估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地外都要計提折舊。
?。?）資料 3 屬于以前期間發(fā)生的非重大會(huì )計差錯。將使本年的稅前利潤減少 15.96 萬(wàn)元。經(jīng)審定的“應交稅金—應交所得稅”的賬戶(hù)余額為 1659.73 萬(wàn)元。
6．（1）根據有關(guān)要求在下表中填寫(xiě)銀行存款、應收賬款、應付賬款和固定資產(chǎn)應該予以函證的有關(guān)問(wèn)題。
?。?）在會(huì )計報表的審計中尚有哪些項目（至少列二種）還可以采用函證方式，其應在何種情況下運用。
種 類(lèi)
銀行存款
應收賬款 應付賬款
固定資產(chǎn) 應否函證
認定事項
函證內容
函證對象
函證
方式
答：（1）種類(lèi) 銀行存款 應收賬款 應付賬款 固定資產(chǎn)應否函證 要 要 僅在下列情形函證：①控制的風(fēng)險較高；②金額大；③經(jīng)濟困難。
否認定事項 1 銀行存款的存在性 2 負債的完整性 3 資產(chǎn)的擔保抵押 1 應收賬款的存在性 2 對應收賬款的所有權 應付賬款的真實(shí)性 函證內容 1 銀行存款 2 銀行借款 3 其他情況 1 客戶(hù)欠被審計單位金額 2 被審計單位欠客戶(hù)金額 被審計單位欠客戶(hù)的金額
函證對象 本年度存過(guò)款的銀行 債務(wù)人 債權人
函證方式 肯定式 肯定式條件：1 個(gè)別賬戶(hù)金額較大 2 有理由相信存在爭議或差錯否定式條件：1 相關(guān)內控有效 2 預計差錯率較低 3 金額小的債務(wù)人多 4 被函證人認真對待 肯定式
?。?）可以采用函證方式的項目有：存貨、應付債券、投資、所有者權益。
?、俅尕洠簽榱吮P(pán)點(diǎn)，企業(yè)存放或寄銷(xiāo)在外地的存貨，審計人員可選用向寄存或寄銷(xiāo)單位函證予以確認。
?、趹秱簽榱舜_定“應付債券”賬戶(hù)期末余額的真實(shí)性，審計人員如果認為必要，可以直接向債權人及債券的承銷(xiāo)人或包銷(xiāo)人進(jìn)行函證。
?、弁顿Y：如果企業(yè)的投資證券委托某些專(zhuān)門(mén)機構代為保管，審計人員應向這些保管機構函證，以證實(shí)投資證券的真實(shí)存在。
?、芩姓邫嘁妫寒攲徲嫻煞萦邢薰緯r(shí)，審計人員可采取與證券交易所和金融機構函證的方法來(lái)驗證股份的數量。
7.華盛有限公司 2002 年 5 月 31 日編制的資產(chǎn)負債表部分項目金額如下：
“應收賬款”項目 40000 元； “壞賬準備”項目 5000 元； “預付賬款”項目 15000 元； “存貨”項目 2660000 元； “待攤費用”項目 5000 元； “應付賬款”項目 35000 元； “預收賬款”項目 12500 元； “預提費用”項目-2000 元； “利潤分配”項目 5000 元；
經(jīng)注冊會(huì )計師劉可、李明審查，該公司 2002 年 5 月末有關(guān)賬戶(hù)余額如下表所示：
單位：元 總賬
所屬明細賬戶(hù) 賬戶(hù)
借方 貸方 賬戶(hù)
借方 貸方 應收賬款 40000
A 公司 B 公司
50000
10000
預付賬款
15000
C 公司 D 公司
17500
2500
壞賬準備
5000
物資采購
50000
甲材料
50000
原材料
2500000
甲材料 乙材料 250000
2250000
低值易耗品
10000
材料成本差異
20000
庫存商品
40000
01#產(chǎn)品 03#產(chǎn)品
10000 30000
委托代銷(xiāo)商品
60000
02#產(chǎn)品
60000
待攤費用
5000
應付賬款
35000
E 公司 F 公司
4000
39000 預收賬款
12500
G 公司 H 公司
1500
14000 預提費用
2000
利潤分配
5000 未分配利潤
5000 要求：核實(shí)并糾正華盛有限公司的資產(chǎn)負債表項目錯誤金額，并說(shuō)明理由。
答：（1）“應收賬款”項目：50000+1500-5000=46500 元，本項目根據“應收賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額減去“壞賬準備”有關(guān)應收賬款計提的壞賬準備期末余額，加上“預收賬款”有關(guān)明細科目借方余額填列。“應收賬款”明細科目期末有貸方余額應在“預收賬款”內填列。
?。?）“預付賬款”項目：17500+4000=21500 元，本項目根據“預付賬款”所屬各明細科目的期末借方余額合計填列。如“預付賬款”科目有關(guān)明細科目期末有貸方余額，應在“應付賬款”填列，如“應付賬款”有關(guān)明細科目有借方余額的，也應包括在本項目?jì)取?/p>
?。?）“存貨”項目：2660000－20000=2640000 元，存貨采用計劃成本核算的，應加或減材料成本差異后的金額填列。
?。?）“待攤費用”項目：5000+2000=7000 元，“預提費用”項目：0 元，“待攤費用”項目應根據“待攤費用”期末余額填列。“預提費用”科目期末如有借方余額，也應在“待攤費用”內反映。
?。?）“應付賬款”項目：39000+2500=41500 元，本項目應根據“應付賬款”科目各明細科目的貸方余額，加上“預付賬款”有關(guān)明細科目期末貸方余額合計填列。
?。?）“預收賬款”項目：14000+10000=24000 元，本項目應根據“預收賬款”科目各明細科目的期末貸方余額，加上“應收賬款”科目有關(guān)明細科目貸方余額填列。“預收賬款”有關(guān)明細科目若有借方余額的，應在“應收賬款”項目?jì)忍盍小?/p>
8．資料：某審計人員于 2002 年 2 月對華光公司 2001 年度會(huì )計報表進(jìn)行審計時(shí)，審查發(fā)現華光公司 2001 年 5 月銷(xiāo)售給 B 企業(yè)一批產(chǎn)品，價(jià)款為 58000 千元（含應向購貨方收取的增值稅額），B 企業(yè)于6 月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規定 B 企業(yè)應于收到所購物資后一個(gè)月內付款。華光公司于 12月 31 日編制 2001 年度會(huì )計報表時(shí)，已為該項應收賬款提取壞賬準備 2900 千元（假定壞賬準備提取比例為 5%），12 月 31 日資產(chǎn)負債表上“應收賬款”項目的余額是 80000 千元，“壞賬準備”項目的余額是 4000千元，該項應收賬款已按 58000 千元列入資產(chǎn)負債表“應收賬款”項目?jì)?。華光公司于 2002 年 2 月 1 日收到 B 企業(yè)通知，B 企業(yè)已進(jìn)行破產(chǎn)清算，無(wú)力償還所欠部分貨款，預計華光公司可收回應收賬款的 40%。該事項屬于資產(chǎn)負債表日后事項中的調整事項，但華光公司未予調整。
要求：指出該審計人員對此事項的處理意見(jiàn)。
答：該事項屬于期后事項，該審計人員應要求華光公司進(jìn)行如下賬務(wù)調整：
?。?）補提壞賬準備：應補提的壞賬準備金=58000×60%－58000×5%=31900 千元 借：管理費用 31900 千元 貸：壞賬準備 31900 千元 （2）調整應交所得稅：31900×33%=10527 千元 借：應交稅金—應交所得稅 10527 千元 貸：所得稅 10527 千元 （3）將有關(guān)科目余額轉入利潤分配 借：利潤分配—未分配利潤 21373 千元 所得稅 10527 千元 貸：管理費用 31900 千元 （4）調整利潤分配有關(guān)數字：
借：盈余公積 3196.9 千元 貸：利潤分配—未分配利潤 3196.9 千元 9．[資料] 注冊會(huì )計師李立和王明對某公司進(jìn)行 2002 年年度會(huì )計報表審計時(shí)，發(fā)現該公司于 2002 年10 月 8 日為客戶(hù)定制一套軟件，工期為 6 個(gè)月，合同總收入為 500 萬(wàn)元，至 2002 年 12 月 31 日已發(fā)生成本 240 萬(wàn)元，預計開(kāi)發(fā)完軟件還將發(fā)生 100 萬(wàn)元成本，該項目已預收款 250 萬(wàn)元，其余款項于軟件完工并運行后支付。2002 年 12 月 31 日經(jīng)專(zhuān)業(yè)測量師測量，軟件的開(kāi)發(fā)完成程度為 60%（附有測量報告）。從銷(xiāo)售記錄中查到，該公司對這一合同確認的收入為 250 萬(wàn)元，成本按實(shí)際支出確認。（該公司適應的所得稅稅率為 33%；按 10%和 5%計提公積金和公益金）
[要求]1。審查說(shuō)明上述資料中該公司關(guān)于收入和成本的確認是否恰當，并提出審計意見(jiàn)；
2．計算對公司利潤總額的影響程度，并列示相應的調整分錄。
答：（1）不恰當。根據《會(huì )計準則》的規定，訂制軟件的收入應在資產(chǎn)負債表日根據開(kāi)發(fā)的完成程度確認。根據配比原則，成本也應按完工程度確認。因此，企業(yè)應確認的收入和成本分別為：
收入=500×60%=300 萬(wàn)元； 成本=（240+100）×60%=204 萬(wàn)元 審計人員應提請該公司進(jìn)行相應調整，調增收入 50 萬(wàn)元，調減成本 36 萬(wàn)元。
?。?）調整分錄如下：
?、僬{增收入：借：應收賬款 500000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500000 ②調減成本：借：有關(guān)生產(chǎn)成本科目 360000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 360000 ③調整所得稅：（50+36）×33%=28.38 萬(wàn)元 借：所得稅 283800
貸：應交稅金—應交所得稅 283800 ④將有關(guān)科目轉入利潤分配：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500000 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 360000 貸：利潤分配—未分配利潤 576200
所得稅 283800 ⑤調整利潤分配有關(guān)科目：借：利潤分配—未分配利潤 86430
貸：盈余公積 86430 10． 審計人員對 B 工廠(chǎng) 2002 年的期末會(huì )計資料進(jìn)行審計時(shí)，發(fā)現臨近結賬日前后所發(fā)生的業(yè)務(wù)事項如下：
?。?）2003 年 1 月 2 日收到價(jià)值為 20000 元的貨物，入賬日期為 1 月 4 日，發(fā)票上注明由供應商負責運送，目的地交貨，開(kāi)票日期為 2002 年 12 月 26 日。
?。?）當實(shí)際盤(pán)點(diǎn)時(shí)，B 工廠(chǎng) 1 包價(jià)值 80000 元的產(chǎn)品已放在裝運處，因包裝紙上注明“有待發(fā)運”字樣而未計入存貨內。經(jīng)調查發(fā)現，顧客的定貨單日期為 2002 年 12 月 20 日，顧客于 2003 年 1 月 4 日收到后付款。
?。?）2003 年 1 月 6 日收到價(jià)值為 700 元的物品，并于當天登記入賬。該物品于 2002 年 12 月 28日按供貨商離廠(chǎng)交貨條件運送，因 2002 年 12 月 31 日尚未收到，故未計入結賬日存貨。
?。?）按顧客特殊訂單制作的某產(chǎn)品，于 2002 年 12 月 31 日完工并送裝運部門(mén)，顧客已于該日付款。該產(chǎn)品于 2003 年 1 月 5 日送出，但未包括在 2002 年 12 月 31 日存貨內。
[要求]請分析上述四種情況是否應包括在 2002 年 12 月 31 日的存貨內，并說(shuō)明理由。
答案：
?。?）在第一種情況下，貨物不應包括在 2002 年 12 月 31 日的存貨內。因為存貨實(shí)物納入盤(pán)點(diǎn)范圍的時(shí)間應與存貨引起的借貸雙方會(huì )計科目的入帳時(shí)間處在同一會(huì )計期間。既然企業(yè)確認存貨的入帳時(shí)間為
2003 年 1 月 4 日，則說(shuō)明 2002 年 12 月 31 日盤(pán)點(diǎn)時(shí)沒(méi)有包括這批在途存貨，因此，它應歸屬于 2003 年的存貨。
?。?）在第二種情況下，貨物應包括在 2002 年 12 月 31 日的存貨內。因為，在盤(pán)點(diǎn)日，貨物并未發(fā)出，所有權并未轉讓?zhuān)矣嘘P(guān)的交易手續并未完結。2003 年 1 月 4 日，顧客收到貨物后才付款，企業(yè)此時(shí)才能確認收入，結轉成本。因此，2002 年 12 月 31 日該存貨仍歸企業(yè)所有。
?。?）在第三種情況下，可以不包括在 12 月 31 日的存貨內。因為，只要入帳時(shí)間與存貨盤(pán)點(diǎn)時(shí)間在一個(gè)會(huì )計期間內，就不會(huì )影響會(huì )計報表的相關(guān)數據。
?。?）在第四種情況下，不應包括在 12 月 31 日的存貨內。因為，顧客于 12 月 31 日付清貨款，并送裝運部門(mén)，交易手續已完結，存貨所有權轉移給歸買(mǎi)方。此時(shí)，存貨盡管還在 B 工廠(chǎng)，但不應包括在期末存貨范圍內。
11．[資料] 某會(huì )計師事務(wù)所注冊會(huì )計師孟某、姜某于 2003 年 2 月 10 日完成了對 CA 股份有限公司2002 年度會(huì )計報表的外勤審計工作，正在準備撰寫(xiě)審計報告。在本次審計過(guò)程中，兩位注冊會(huì )計師發(fā)現該公司存在以下情況：
?。?）原承接 CA 股份有限公司 2001 年報審計的誠信會(huì )計師事務(wù)所對其年報出具了保留意見(jiàn)的審計報告。保留的原因是 CA 股份有限公司的一項未決訴訟對報表的影響無(wú)法判定，也未得到律師的任何信息。該訴訟至 2003 年 2 月 10 日仍未宣判，且律師拒絕提供有關(guān)信息。
?。?）CA 股份有限公司銷(xiāo)售部 2002 年 7 月購入計算機 3 臺，共 30000 元，公司將其全部列入 7 月份的管理費用（折舊年限為 5 年，凈殘值率 5%）。
?。?）CA 股份有限公司 2002 年的存貨發(fā)出由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法，此變更未在報表附注中披露。
[要求]（1）針對上述情況，注冊會(huì )計師應分別出具什么類(lèi)型意見(jiàn)的審計報告？如果需要調整，請列出調整分錄。
?。?）如果被審計單位接受注冊會(huì )計師的調整和披露建議，請草擬審計報告。
答：L 針對上述情況，注冊會(huì )計師應分別出具的審計報告為：
(1)出具保留意見(jiàn)審計報告。因為上期的未決訴訟，前任注冊會(huì )計師簽發(fā)了保留意見(jiàn)，而該訴訟到 2003年 2 月 10 日仍未有結果，且律師還拒絕提供有關(guān)信息，所以，應出具保留意見(jiàn)的審計報告。
(2)應建議該公司補提 8 一 12 月份折舊，同時(shí)沖減管理費用 30000 元，并增加固定資產(chǎn)。
其調整分錄為：
’ 借：固定資產(chǎn) 30000 貸：管理費用 30000 借：管理費用 2375[(30000—30000X5％)÷5÷12x 5 貸：累計折舊 2375 (3)建議該公司在報表附注中披露存貨計價(jià)方法的變更。如果該公司接受建議則出具無(wú)保留意見(jiàn)審計報告；如果拒絕接受建議則出具保留意見(jiàn)審計報告。
2．草擬審計報告如下：
審計報告
CA 股份有限公司全體股東：
我們接受委托，審計了貴公司 2002 年 12 月 31 日的資產(chǎn)負偵表及該年度的利潤表和現金流量表。這些會(huì )計報表由貴公司負責，我們是對這些會(huì )計報表發(fā)表審計意見(jiàn)。我們的審計是依據中國注冊會(huì )計師獨立審計準則進(jìn)行的。在審計過(guò)程中，我們結合貴公司實(shí)際情況，實(shí)施了包括抽查會(huì )計記錄等我們認為必要的審計程序。
貴公司 2001 年度會(huì )計報表系由其他會(huì )計師事務(wù)所審計，而于 2002 年 2 月 25 日出具保留意見(jiàn)的審計報告。由于該未決訴訟案件截止 2002 年 12 月 31 日仍未確定，因此，無(wú)法估計其對蕢公司 2002 年度會(huì )計報表的影響。
我們認為，除第二段所訴未決訴訟案件對 2002 年會(huì )計報表可能有影響外，上述會(huì )計報表符合《企業(yè)會(huì )計準則》和《股份有限公司會(huì )計制度》的有關(guān)規定，在所有重大方面公允地反映了貴公司 2002 年 12 月31 日財務(wù)狀況和及該年度的經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況，會(huì )計處理方法的選用遵循了一貫性原則。
某某會(huì )計師事務(wù)所(蓋章) (地址) 注冊會(huì )計師孟某(蓋章) 注冊會(huì )計師姜某(蓋章) 2003 年 2 月 10 日 12.審計人員王敏在對 BD 公司 2002 年度會(huì )計報表審計時(shí)，通過(guò)與該公司管理當局和前任注冊會(huì )計師溝通，察覺(jué)到可能存在導致該公司年度會(huì )計報表失實(shí)的錯誤與舞弊。
[要求]（1）王敏對查明 BD 公司可能存在的錯誤與舞弊的責任。（2）王敏對 BD 公司存在的錯誤與舞弊的報告責任。
答：（1）王敏對查明 BD 公司可能存在的錯誤與舞弊的責任是：①評估公司可能發(fā)生的錯誤與舞弊導致會(huì )計報表嚴重失實(shí)的風(fēng)險；②在規劃審計工作時(shí)，提供能查明會(huì )計報表中可能存在重大錯誤與舞弊的合理保證；③在編制和實(shí)施審計計劃時(shí)，應以應有的職業(yè)懷疑態(tài)度取得能查明導致會(huì )計報表嚴重失實(shí)的重大錯誤與舞弊的合理保證。
?。?）王敏對 BD 公司存在的錯誤與舞弊的報告責任是：①以適當方式向公司管理當局告知審計過(guò)程中發(fā)現的重大錯誤及所有舞弊，并詳細記錄于工作底稿；②對于涉嫌重大錯誤或舞弊的人員，應當向公司高層管理人員報告；③當懷疑公司最高層管理人員涉及舞弊時(shí)，應當考慮采取適當的措施；必要時(shí)應當征求律師意見(jiàn)或解除業(yè)務(wù)約定。
13.[資料]誠信會(huì )計事務(wù)所接受了宏光股份有限公司 2005 年度會(huì )計報表的審計委托。注冊會(huì )計師小魏
14.[資料]注冊會(huì )計師張進(jìn)正在審計峰公司“應收帳款”項目,在實(shí)施函證程序時(shí),發(fā)現:
15.[資料]（1）甲公司為有限責任公司，擬整體變更為股份有限公司。甲公司原注冊資本為 2000 萬(wàn)元，審計確認的資產(chǎn)總額為 10000 萬(wàn)元，負債總額為 6500 萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為 3500 萬(wàn)元。
16.[資料]注冊會(huì )計師任民和李娟接受任務(wù)對大光公司 2005 年度會(huì )計報表進(jìn)行審計，正在實(shí)施截止期測試：
14、注冊會(huì )計師王勝、李明接受利洋股份有限公司委托對其下屬的 W 公司實(shí)施財務(wù)收支審計。為證實(shí) W 公司往來(lái)款項的真實(shí)性，采取了如下程序和方法：1）審閱應收賬款和應付賬款明細賬，并采取核對的方法證實(shí)各明細賬戶(hù)是否賬賬、賬證相符；2）了解賒銷(xiāo)、賒購業(yè)務(wù)內控制度的健全性、有效性。經(jīng)調查發(fā)現 W 公司的相關(guān)內控制度存在諸多漏洞。3）王勝、李明為提高審計工作效率，決定僅就市內的客戶(hù)采用面詢(xún)的方式證實(shí)其真實(shí)性，而對于外地客戶(hù)只要賬賬、賬證相符即可認定其真實(shí)性，具體如表：
應收賬款審計明細表客戶(hù)區域、數量審計方式 市內客戶(hù)（19 家）
外地客戶(hù)（108 家）
面 詢(xún) 19
審閱、核對 19 40 應付賬款審計明細表客戶(hù)區域、數量審計方式 市內客戶(hù)（23 家）
外地客戶(hù)（187 家）
面 詢(xún) 23
審閱、核對 23 60 要求：
1）分析本案例中往來(lái)款項的固有風(fēng)險、控制風(fēng)險。
2）分析注冊會(huì )計師王勝、李明制訂的審計程序和運用審計方法的恰當性，以及由此產(chǎn)生的審計風(fēng)險。答：①往來(lái)款項的固有風(fēng)險是指購銷(xiāo)業(yè)務(wù)中不存在相關(guān)內部控制時(shí)，某一賬戶(hù)或交易類(lèi)別單獨或連同其他賬戶(hù)、交易別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性；控制風(fēng)險是指購銷(xiāo)業(yè)務(wù)中某一賬戶(hù)或交易類(lèi)別單獨或連同其他賬戶(hù)、交易別產(chǎn)生重大錯報或漏報，而未能被內部控制防止、發(fā)現或糾正的可能性；該公司賒銷(xiāo)、賒購業(yè)務(wù)內控制度存在諸多漏洞，說(shuō)明其內部控制不健全即固有風(fēng)險高、內部控制可能無(wú)效即控制風(fēng)險高。②當固有風(fēng)險、控制風(fēng)險高時(shí)，注冊會(huì )計師必須擴大審計范圍、將檢查風(fēng)險盡量降低，以使整個(gè)審計風(fēng)險降低至可接受的水平；為提高審計工作效率而僅實(shí)施面詢(xún)、審閱、核對程序，注冊會(huì )計師面臨極大的審計風(fēng)險。為證實(shí)應收賬款的真實(shí)性，注冊會(huì )計師必須執行函證程序；未函證的應收賬款應抽查有關(guān)原始憑證，如銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售訂單、銷(xiāo)售發(fā)票副本及發(fā)運憑證等。當控制風(fēng)險較高、某應付賬款明細賬金額較大或被審單位處于財務(wù)困難階段，注冊會(huì )計師應進(jìn)行應付賬款的函證。為防止應付賬款低估，注冊會(huì )計師應結合存貨監盤(pán)，檢查被審計單位是否存在有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；檢查資產(chǎn)負債表日后收到的購貨發(fā)票確認其入賬時(shí)間是否正確；檢查資產(chǎn)負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，確認其入賬時(shí)間是否正確；還應詢(xún)問(wèn)被審單位有關(guān)人員；等等。
15、ABC 公司是一家上市公司，為了滿(mǎn)足信息使用者的需要，同時(shí)為增強本公司信息的可信性，對外發(fā)布了由本公司審計處注冊會(huì )計師王明簽署審計意見(jiàn)的會(huì )計報表，具體出具的審計報告如下：審 計 報
告 ABC 股份有限公司全體股東：我接受指派，審計了 ABC 公司××××年 12 月 31 日的資產(chǎn)負債表及該年度的損益表、現金流量表。這些會(huì )計報表由 ABC 公司負責，我的責任是對這些會(huì )計報表發(fā)表審計意見(jiàn)。我的審計是根據中國注冊會(huì )計師《獨立審計準則》進(jìn)行的。在審計過(guò)程中，我結合 ABC 公司的實(shí)際情況，實(shí)施了包括抽查會(huì )計記錄等我認為必要的審計程序。本注冊會(huì )計師認為，上述會(huì )計報表符合《企業(yè)會(huì )計準則》和《股份制企業(yè)會(huì )計制度》的規定，在所有重大方面公允地反映了 ABC 公司××××年 12 月 31 日的財務(wù)狀況和該年經(jīng)營(yíng)成果以及資金變動(dòng)情況，會(huì )計處理方法的運用遵循了一貫性原則。
ABC 公司審計處 中國注冊會(huì )計師：王明（地址）
××××年 2 月 15 日 要求：
1）確認本案注冊會(huì )計師王明出具審計報告的法律效力。
2）結合本案了解現行我國《公司法》等有關(guān)法規的規定。
答：①注冊會(huì )計師王明出具審計報告不具有法律效力，根據我國《注冊會(huì )計師法》的規定，注冊會(huì )計師必須加入會(huì )計師事務(wù)所才能執行審計業(yè)務(wù)；上市公司年度會(huì )計報告審計，是會(huì )計師事務(wù)所的法定審計業(yè)務(wù)，其他任何機構不得進(jìn)行；注冊會(huì )計執行審計業(yè)務(wù)必須由會(huì )計師事務(wù)所承接；必須由會(huì )計師事務(wù)所出具的審計報告、并由兩位以上的注冊會(huì )計師簽署，該審計報告才具有法律效力、對外才具有公證性。ABC公司審計處是 ABC 公司的一個(gè)職能部門(mén)，是內部審計機構，出具的審計報告對外不起公證作用、不具備任何法律效力。②根據我國《公司法》等有關(guān)法規的規定，公司每一年度終了時(shí)制作財務(wù)會(huì )計報告，并依法經(jīng)審查驗證；公司財務(wù)會(huì )計報告主要包括資產(chǎn)負債表、損益表、現金流量表、財務(wù)情況說(shuō)明書(shū)、利潤分配表；上市公司在每一會(huì )計年度的上半年結束之日還應制作中期財務(wù)會(huì )計報告。公司向外報送的年度會(huì )計報告必須依法經(jīng)注冊會(huì )計師驗證，并由公司法定代表人、主管會(huì )計工作的負責人、總會(huì )計師、會(huì )計機構負責人和主管會(huì )計人員簽署。
16、ABC 公司是一家生產(chǎn)家用產(chǎn)品的大型企業(yè)。該公司的原材料購進(jìn)均通過(guò)采購、驗收、記錄應付帳款、支付貨款等環(huán)節。要求：請根據內部控制的一般原理，編制設計一份該公司原材料購進(jìn)內部控制調查空白問(wèn)卷。要求每個(gè)問(wèn)題均能用“是”或“否”回答。“是”表示存在這個(gè)控制；“否”表示不存在這項控制。
答：
ABC 家用產(chǎn)品制造公司購業(yè)務(wù)內部控制問(wèn)卷問(wèn) 題 回答 問(wèn)題是 否 1、 1、 采購崗位是否經(jīng)過(guò)授權、請購單是否經(jīng)批準 2、 2、 登記入賬的購貨是否有經(jīng)審批的請購單、訂貨單為依據 3、 3、 請購單、訂貨單、驗收單、付款憑單是否預先編號 4、 4、 請購單、訂貨單、驗收單數量是否核對 5、 5、 購貨發(fā)票是否經(jīng)單價(jià)、乘積、加總檢查 6、 6、 付款憑單后是否附有請購單、訂貨單、驗收單、購貨發(fā)票7、 7、 采購的請購、批準、執行、驗收、保管、記錄應付款、付款的職員是否相互獨立 8、 8、 購貨及欠款的入賬是否依據審核無(wú)誤的相關(guān)憑證 9、 9、 應付賬款的總賬與明細賬是否定期核對 10、有現金折扣的交易，是否有登記和控制 11、是否定期向供應商發(fā)出對賬單 12、欠款的清償是否經(jīng)批準并付給真實(shí)的供應商 13、退貨條件、手續、出庫、貨款回收是否有規定………………
17、審計人員接受委托，于 1999 年 2 月 1 日至 15 日對某公司 1998 年末的會(huì )計報表進(jìn)行審計，審計人員懷疑“存貨”有可能有問(wèn)題。于是，在 1999 年 2 月 1 日早八時(shí)，對該公司材料、產(chǎn)成品實(shí)施了監督盤(pán)點(diǎn)，因 A 材料和甲產(chǎn)品在材料和產(chǎn)成品在存貨中所占比重相當大，故以二者為重點(diǎn)進(jìn)行審查，審查過(guò)程中獲取的有關(guān)證據如下：A 材料 1999 年 2 月 1 日實(shí)存數 20000 公斤，1998 年 12 月 31 日賬面金額為 15000公斤，此外，A 材料明細賬還顯示：1999 年 1 月 1 日至 1 月 31 日 A 材料入庫數為 10000 公斤，出庫數為4000 公斤。甲產(chǎn)品 1999 年 2 月 1 日實(shí)存數 8000 件，1998 年 12 月 31 日甲產(chǎn)品明細賬顯示其余額為 10000件；1999 年 1 月 1 日至 1 月 31 日入庫數為 3000 件，出庫數為 2000 件。要求：說(shuō)明本案例的審計目的；驗證存貨的正確性。
答：本案例的審計目的是：驗證存貨的真實(shí)性、完整性；以證實(shí)管理當局的存在或發(fā)生、完整性認定有無(wú)問(wèn)題。A 材料 1998 年末實(shí)存數量=盤(pán)點(diǎn)日數 20000+審查日至盤(pán)點(diǎn)日發(fā)出數 4000-審查日至盤(pán)點(diǎn)日入庫數 10000=14000 公斤；該公司賬存數為 15000 公斤；盤(pán)虧 1000 公斤。甲產(chǎn)品 1998 年末實(shí)存數量=盤(pán)點(diǎn)日數 8000+審查日至盤(pán)點(diǎn)日發(fā)出數 2000-審查日至盤(pán)點(diǎn)日入庫數 3000=7000 件；該公司賬存數為10000 件；盤(pán)虧 3000 件。根據現行《企業(yè)會(huì )計制度》規定，審計人員在次年應建議公司按制度規定，將
上述盤(pán)虧的存貨轉作上年的管理費用、并沖減上年度資產(chǎn)負債表的存貨項目（注：1998 年可作“待處理財產(chǎn)損溢”）；追查存貨盤(pán)虧的原因，并在 1999 年按不同的原因進(jìn)行相應的賬務(wù)調整。
19、審計人員對 A 企業(yè)的 2001 年度的財務(wù)狀況進(jìn)行審計。A 企業(yè)尚未采用計算機記賬。審計人員于2001 年 11 月對 A 企業(yè)的內部控制制度進(jìn)行了解和測試，并在相關(guān)的審計工作底稿中記錄了了解和測試的事項，摘錄如下：①A 企業(yè)產(chǎn)成品發(fā)出時(shí)，由銷(xiāo)售部填制一式四聯(lián)的出庫單，倉庫發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一聯(lián)出庫單留存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)交銷(xiāo)售部留存，第三聯(lián)交會(huì )計部會(huì )計人員甲登記產(chǎn)成品總賬和明細賬。②會(huì )計人員乙負責開(kāi)具未連續編號的銷(xiāo)售發(fā)票。在開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票之前，先核對裝運憑證和相應的經(jīng)批準的銷(xiāo)售單，并根據已授權批準的商品價(jià)目表填寫(xiě)銷(xiāo)售發(fā)票的價(jià)格，根據裝運憑證上的數量填寫(xiě)銷(xiāo)售發(fā)票上的數量。③A 企業(yè)的材料采購需要經(jīng)授權批準后方可進(jìn)行。采購部根據經(jīng)批準的請購單發(fā)出訂購單。貨物運達后，驗收部門(mén)根據訂購單的要求驗收貨物，并編制一式多聯(lián)的連續編號的驗收單。倉庫根據驗收單驗收貨物，在驗收單上簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。驗收單上有數量、品名、單價(jià)等要素。驗收單一聯(lián)交采購部登記采購明細賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準后，及時(shí)交會(huì )計部；一聯(lián)交會(huì )計部登記材料明細賬；一聯(lián)由倉庫保留并登記材料明細賬。會(huì )計部根據只附驗收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。④會(huì )計部審核付款憑單后，按約定時(shí)間支付采購款項。支付貨款時(shí)，由會(huì )計人員開(kāi)出付款憑證，交出納員辦理付款手續；出納員付款后，在進(jìn)貨發(fā)票上加蓋“付訖”戳記，再轉交會(huì )計人員記賬。⑤A 企業(yè)股東大會(huì )批準董事會(huì )的投資權限為 1.5 億元以下，董事會(huì )的決定由總經(jīng)理負責實(shí)施?？偨?jīng)理決定由證券部負責總額在 1.5 億元以下的股票買(mǎi)賣(mài)。A 企業(yè)規定：企業(yè)劃入營(yíng)業(yè)部的款項由證券部申請，由會(huì )計部審核，總經(jīng)理批準后劃轉入公司在營(yíng)業(yè)部中開(kāi)立的資金賬戶(hù)。經(jīng)總經(jīng)理批準，證券部從營(yíng)業(yè)部資金賬戶(hù)支取款項...
