論文摘要：本文論述了醫院在社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟環(huán)境下開(kāi)展內部審計的重要作用；內部審計的主要內容；以及當前醫院內部審計存在的主要問(wèn)題及應對舉措。內部審計是在一個(gè)單位內部建立的一種獨立的評價(jià)活動(dòng)，并作為對該單下面是小編為大家整理的2023年內部審計作用論文【五篇】【精選推薦】,供大家參考。
內部審計作用論文范文第1篇
論文摘要：本文論述了醫院在社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟環(huán)境下開(kāi)展內部審計的重要作用；
內部審計的主要內容；
以及當前醫院內部審計存在的主要問(wèn)題及應對舉措。
內部審計是在一個(gè)單位內部建立的一種獨立的評價(jià)活動(dòng)，并作為對該單位的活動(dòng)進(jìn)行審查和評價(jià)的一種服務(wù)。醫院內部審計是醫院內設的審計機構從內部對其財務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審計監督。內部審計具有不同于外部審計的特征，并在經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著(zhù)獨特的作用。在社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，醫院內部審計具有雙重任務(wù)：一方面要對醫院的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監督，促使其合法合規；
另一方面要對醫院的領(lǐng)導負責，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理狀況的改善、經(jīng)濟效益的提高。因此，只有科學(xué)掌握醫院內部審計的內容和方法，才能更好地發(fā)揮其職能作用，為醫院的發(fā)展保駕護航。
一、醫院內部審計的重要作用
1.制約、防護作用。制止違規違紀現象，保護國家財產(chǎn)和醫院利益。披露經(jīng)濟活動(dòng)中存在的錯誤和舞弊行為，保證會(huì )計信息資料真實(shí)、正確、及時(shí)、合理合法的反映事實(shí)。糾正經(jīng)濟活動(dòng)中的不正之風(fēng)，配合紀檢監察部門(mén)，打擊各種經(jīng)濟犯罪活動(dòng)。為建立健全高效的內部控制制度提供有力保證。保障國有資產(chǎn)的安全、完整。降本增效，維護財經(jīng)紀律。
2.鑒證和促進(jìn)作用。開(kāi)展任期內經(jīng)濟責任審計和領(lǐng)導干部離任審計，強化醫院內部監督機制。促進(jìn)醫院改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟效益。。促進(jìn)經(jīng)濟責任制的完善和履行，促進(jìn)各種經(jīng)濟利益關(guān)系的正確協(xié)調處理。
3.建設性作用。審查評價(jià)醫院管理和控制制度的健全性和有效性，披露薄弱環(huán)節，解決存在的問(wèn)題，完善內部控制制度，堵塞漏洞。審查評價(jià)醫院的財務(wù)收支和經(jīng)濟效益。尋找新的經(jīng)濟效益增長(cháng)點(diǎn)，消化不利因素，優(yōu)化資源配置，增強醫院活力和市場(chǎng)競爭力。
二、醫院內部審計的主要內容
1.審查資金來(lái)源的正確性和收入的完整性。首先理清醫院資金來(lái)源渠道，分清收入款項，審查其收入來(lái)源是否正確；
其次審查其是否區別經(jīng)營(yíng)性、非經(jīng)營(yíng)性、專(zhuān)項資金等資金性質(zhì)，將各項收入全部納入單位財務(wù)統一核算和管理，有無(wú)隱匿收入，設置賬外賬等違法行為；
再就是審查有關(guān)收入完稅情況。
2.審查各項支出的合規性和效益性。對于醫院各項支出，應重點(diǎn)審查支出結構是否合理，有關(guān)手續是否完備。支出項目是否真實(shí)，是否具有經(jīng)濟效益或社會(huì )效益；
專(zhuān)項資金是否專(zhuān)款專(zhuān)用，資金使用效果如何，有無(wú)擠占、挪用或損失浪費情況；
其他支出中有無(wú)為了逃避監督的模糊項目，是否非法支出。審計本部門(mén)的效益性應從實(shí)際出發(fā)，特別要抓住本單位的大額資金支出項目和專(zhuān)項資金項目這兩個(gè)突破口，必要時(shí)應對資金使用全過(guò)程進(jìn)行跟蹤審計。審計資金的預算是否合理，是否按任務(wù)情況安排到位，資金物化結果如何等等，通過(guò)審計避免經(jīng)濟損失。
3.審查資產(chǎn)、財物管理的安全性。對固定資產(chǎn)的購置、建設、處置等情況進(jìn)行審主要查其賬物、賬賬是否相符，查，有無(wú)非法處置資產(chǎn)情況；
處置資金有無(wú)不按規定入賬，而是轉做“小金庫”隨意揮霍等問(wèn)題；
資產(chǎn)處置手續是否完備，賬務(wù)處理是否正確。
4.審查債權債務(wù)總體情況。主要審查債權債務(wù)的明細項目是否清晰，有無(wú)責任人員或部門(mén)負責；
債權債務(wù)形成的依據、原因、用途及形成過(guò)程；
有無(wú)呆、死賬，有無(wú)利用債權債務(wù)的問(wèn)題；
有無(wú)借債亂發(fā)錢(qián)物，隨意改變借款用途等問(wèn)題。
5.審查內部監督制度的健全性、完善性和有效性。醫院作為行政事業(yè)單位，在經(jīng)濟活動(dòng)中的會(huì )計核算應該遵循事業(yè)單位會(huì )計制度的財務(wù)準則，根據本行業(yè)適用的國家財務(wù)規定，制定相應的單位內部控制制度。審計人員應根據醫院經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和會(huì )計核算過(guò)程的關(guān)鍵控制點(diǎn)以及單位或部門(mén)應當遵循的有關(guān)規定，判斷本單位內控制度的內容是否齊全，方法是否可行，單位是否在這些方面建立了監督管理制度，重點(diǎn)審查其內控制度的健全性、完善性；
其次應對單位已有制度進(jìn)行符合性測試，審查其是否符合行業(yè)規定，是否適用于實(shí)際情況，是否得到貫徹執行，從而審查其內控制度的有效性。
6.開(kāi)展對外采購審計。對外采購是維持醫院運行的重要經(jīng)濟活動(dòng)，是醫院資金支出的重頭戲。對外采購每節約一分錢(qián)，就意味著(zhù)單位增加一分錢(qián)的凈收入。因此對其進(jìn)行審計，規范醫院對外采購行為，提高采購資金的使用效益，進(jìn)而促進(jìn)醫院加強經(jīng)濟管理，提高醫院的整體經(jīng)濟效益，是國家以法規的形式賦予內部審計的職責。
7.審大經(jīng)濟事項決策的制定和執行情況。主要審大經(jīng)濟事項決策是否經(jīng)領(lǐng)導班子集體決定，有無(wú)獨斷專(zhuān)行造成重大損失的行為，有無(wú)重大遺留問(wèn)題。
通過(guò)內部審計應該達到為醫院領(lǐng)導提供可靠、真實(shí)、準確的經(jīng)濟活動(dòng)監督信息，為領(lǐng)導決策服務(wù)。內部審計還要不斷健全審計責任制，強化審計項目質(zhì)量約束，確保審計證據的客觀(guān)、公正、充分、有力、到位，有效的發(fā)揮內部審計的預警作用。
三、加強醫院內部審計的舉措
當前，在醫院內部審計方面存在的主要問(wèn)題是：由于對內部審計工作缺乏認識，一些單位尚未設立獨立的內部審計機構；
內審機構的人員的數量和素質(zhì)與內審要求不一致：制度不完善，導致審計意見(jiàn)和審計建議難以執行：目前內部審計工作僅限于開(kāi)展財務(wù)收支審計，糾正違紀違規，發(fā)揮審計事后監督作用，內審工作內容過(guò)于單一，無(wú)法適應新形勢的要求。為了有效地解決上述問(wèn)題，使醫院內部審計工作適應新形勢，新特點(diǎn)，新任務(wù)，更好地發(fā)揮醫院內部審計的效能和作用，應實(shí)施以下舉措。
1.必須設立醫院獨立的內審機構。只有獨立的內部審計機構，才能發(fā)揮內部審計的監督、評價(jià)、鑒證、管理等職能。但是內部審計部門(mén)獨立性應強調與其它職能部門(mén)相對獨立。在行政隸屬關(guān)系上，要求在本單位主要負責人的直接領(lǐng)導下，獨立行使內部審計職權，對本單位主要領(lǐng)導負責并報告工作。
2.完善內審制度建設，加大審計建議和意見(jiàn)執行力度。根據國家《審計法》等相關(guān)法制的要求，制定出符合醫院實(shí)際的《內部審計工作制度》、《審計人員崗位職責》等內部規章制度，完善內審機制，使內部審計工作走上規范化的道路。醫院以書(shū)面的形式授權內部審計特定的職責，避免審計意見(jiàn)和審計建議在執行過(guò)程中的人為意志的干擾，使審計真正發(fā)揮作用，保障醫院的健康發(fā)展。
3.提高內審人員的素質(zhì)。為適應現代形勢的需要，醫院內審人員在數量上需要擴充，在素質(zhì)上需要提高。應該吸引技術(shù)、工程、投資等各類(lèi)高素質(zhì)人才充實(shí)內部審計隊伍。同時(shí)要嚴格考核機制，對內審人員業(yè)績(jì)進(jìn)行評價(jià)，促使內審人員提高自身素質(zhì)；
另一方面，內審人員必須注意更新知識，努力拓寬知識面，改善自己的知識結構，掌握多種技能，通過(guò)自學(xué)、參加培訓、繼續教育等方法不斷提高自身素質(zhì)。
4.拓寬內部審計范圍，發(fā)揮好內審作用。隨著(zhù)單位對內部審計要求的不斷提高，內審必須擴大自身的審計范圍，要履行對醫院經(jīng)濟工作的綜合監督職能，逐步向效益管理延伸。如開(kāi)展經(jīng)濟效益審計，找出經(jīng)濟活動(dòng)中存在的主要問(wèn)題和薄弱環(huán)節，把住降低成本，增加效益的具體環(huán)節。開(kāi)展內控制度審計，評價(jià)內控制度的健全性和有效性，幫助醫院完善和健全內部控制度；
開(kāi)展基建工程審計，節約建設資金，促進(jìn)醫院加強基建管理；
開(kāi)展專(zhuān)項審計及審計調查，提出合理化建議。內部審計工作可以通過(guò)這些工作的開(kāi)展，充分發(fā)揮內審的職能作用，從而保障醫院各項管理工作的穩步發(fā)展。
參考文獻：
[1]李國玉；
關(guān)于醫院對外采購審計的探討《會(huì )計文苑》2006年09期
[2]鄭陽(yáng)暉；
淺談醫院內部審計實(shí)施策略《現代醫院》2005年第11期
[3]李剛；
淺談醫院內部審計的內容和方法《會(huì )計文苑》2006年09期
內部審計作用論文范文第2篇
1.企業(yè)內部審計的獨立性較低。
獨立性是內部審計的基本特征，內部審計機構的獨立性使審計機構能更好地開(kāi)展內部審計業(yè)務(wù)。企業(yè)內部審計的組織形式一般有董事會(huì )領(lǐng)導模式；
監事會(huì )領(lǐng)導模式；
總經(jīng)理領(lǐng)導模式；
由董事會(huì )、監事會(huì )和總經(jīng)理雙重領(lǐng)導模式；
財務(wù)總監領(lǐng)導模式。采用第一、二種方式的內部審計機構具有較強的獨立性，第二種方式的獨立性相對差一些，第三、四種方式的獨立性次之，第五種方式的獨立性最差。我國的企業(yè)較多采用的是第三種方式，直屬總經(jīng)理的領(lǐng)導。由于內部審計的獨立性相對較差，對總經(jīng)理的經(jīng)濟責任、經(jīng)營(yíng)行為缺乏有力的監督，從而影響到內部審計作用的發(fā)揮。
2.審計的重點(diǎn)仍側重財務(wù)審計。
從內部審計的發(fā)展歷程來(lái)看，內部審計經(jīng)歷了從傳統財務(wù)審計到現代管理審計的發(fā)展。我國企業(yè)的內部審計也是從實(shí)施財務(wù)審計開(kāi)始的，盡管一些企業(yè)為內部審計部門(mén)配備了技術(shù)和管理人員，拓展了內部審計新領(lǐng)域，在改善經(jīng)營(yíng)管理，健全約束機制，提高經(jīng)濟效益等方面取得一些成效，但總體來(lái)看，我國企業(yè)內部審計的發(fā)展仍處在較低的財務(wù)審計層次上。主要原因是內部審計人員大多是會(huì )計人員，對檢查財務(wù)收支的合理合法性和會(huì )計信息的真實(shí)性最為熟悉。
3.審計的手段落后。
我國現在的大型企業(yè)集團，很多都已經(jīng)實(shí)現信息系統的網(wǎng)絡(luò )化，運用計算機技術(shù)進(jìn)行審計是企業(yè)集團內部審計人員必須掌握的審計手段。因此企業(yè)集團內部審計人員必須是計算機審計人員，作為企業(yè)集團內部審計人員必須掌握聯(lián)機數據庫、微型計算機和網(wǎng)絡(luò )技術(shù)，審計部門(mén)至少有一名掌握最新技術(shù)的計算機專(zhuān)家。內部審計的計算機專(zhuān)家將協(xié)助開(kāi)發(fā)計算機審計軟件，培訓和幫助其他審計人員使用技術(shù)計算機審計軟件。而我國目前集團的內部審計機構缺乏計算機信息技術(shù)方面的專(zhuān)家，主要是使用傳統的手工測試。
4.人員素質(zhì)低下，知識結構不合理。
隨著(zhù)企業(yè)集團內部審計由財務(wù)審計向經(jīng)營(yíng)審計、管理審計的發(fā)展，對內部審計人員的素質(zhì)要求也越來(lái)越高。而我國企業(yè)集團內部審計人員大都是財會(huì )人員出身，不少人沒(méi)有接受過(guò)系統的專(zhuān)業(yè)訓練，缺乏足夠的經(jīng)營(yíng)管理方面的知識與經(jīng)驗，因此企業(yè)內部審計的重要作用無(wú)法發(fā)揮。
內部審計的戰略地位能否提高，既取決于內部審計部門(mén)自身，又取決于企業(yè)內部環(huán)境。要提高內部審計部門(mén)的地位和作用，應該著(zhù)重解決好以下幾個(gè)問(wèn)題：
（1）內部審計部門(mén)要找準自身定位，積極進(jìn)取。找準自身定位，才能確定努力的方向。首先，內部審計部門(mén)要適應新形勢的要求，積極調整工作思路，向管理當局關(guān)注的管理傾斜，積極主動(dòng)地向管理審計進(jìn)軍。其次，要充分發(fā)揮自己獨特的作用，創(chuàng )造性地開(kāi)展各項工作，不斷提升審計的層次和水平。最后，要堅持監督和服務(wù)并重，從全局的、戰略的觀(guān)點(diǎn)去觀(guān)察問(wèn)題、分析問(wèn)題，有針對性地提出健全內部控制制度的建議，協(xié)助單位領(lǐng)導實(shí)現工作目標，最終使自己既是為決策服務(wù)的咨詢(xún)機構，又是最高領(lǐng)導層科學(xué)化決策的重要成員，從而提高內部審計的戰略地位。
（2）高度重視，不斷完善管理體制。內部審計部門(mén)能否正常發(fā)揮作用，最重要的是要有一個(gè)獨立有效的審計委員會(huì )的支持。世界著(zhù)名的安達信會(huì )計師事務(wù)所在美國安然事件中扮演了不光彩的角色，他們在失敗的教訓中總結出在公司建立審計委員會(huì )的好處。實(shí)行審計委員會(huì )領(lǐng)導下的內部審計領(lǐng)導體制，是內部審計的必然選擇，有利于樹(shù)立審計權威，協(xié)調各方關(guān)系。要切實(shí)加強對管理審計的領(lǐng)導，給管理審計創(chuàng )造良好的環(huán)境和條件，已經(jīng)建立審計委員會(huì )的要鞏固、發(fā)展、提高；
尚未建立審計委員會(huì )的要抓緊建立，積極開(kāi)展工作，做出成效。
（3）充實(shí)力量，提高審計隊伍的素質(zhì)。搞好內部審計的關(guān)鍵是人才。要建設一支政治思想強、業(yè)務(wù)技術(shù)精、工作作風(fēng)好，高素質(zhì)、復合型、國際型的內部審計隊伍。認真推行內部審計人員持證上崗制度和后續教育制度，積極探索建立注冊?xún)炔繉徲嫀熤贫?。通過(guò)各種有效途徑和方式對現有內部審計人員進(jìn)行知識和技能培訓。
內部審計作用論文范文第3篇
論文關(guān)鍵詞：高校內部審計體系
隨著(zhù)高等教育的規模的擴大，國家對高校資金投入逐年加大，經(jīng)濟活動(dòng)領(lǐng)域也隨之拓寬，作為高校經(jīng)濟問(wèn)題的護衛者，內部審計的地位也變得越來(lái)越重要。高校的內部審計工作，在高校規范經(jīng)濟秩序，教育經(jīng)費的管理，保障教育經(jīng)費足額到位，減少損失浪費、保障國有資產(chǎn)的完整、維護高校的權益，提高教育經(jīng)費的使用效益等方面發(fā)揮了重要的作用?，F就我國高校內部審計工作面臨的問(wèn)題提出一些觀(guān)點(diǎn)。
一、高校內部審計存在的問(wèn)題
1、機構設置的問(wèn)題
內部審計具有獨立性。其獨立性是內部審計部門(mén)能很好的履行其職責的基本條件,一是，內部審計有其專(zhuān)門(mén)的工作，需要設置專(zhuān)門(mén)的機構;二是內部審計工作的獨立性使其不能與其他部門(mén)職責相混淆。內部審計的獨立性主要表現在內審的負責人可以直接向學(xué)校領(lǐng)導報告與內部審計工作有關(guān)的一切內容;根據內部審計準則和國家相關(guān)的法律法規要求，客觀(guān)、公正的形式其權利?，F階段,縱觀(guān)高校內部審計，高校的內部審計有的與財務(wù)部門(mén)設在一起,有的與紀檢監察部門(mén)合署辦公,也有與其他別的職能部門(mén)設在一起的,比較復雜。
2、制度還不完善
高校內部審計制度還不健全，工作不夠規范。一是對于審計工作方案、審計工作底稿、審計談話(huà)記錄、審計取證方法等方面沒(méi)有相關(guān)的法律法規制度做出嚴格的規定；
二是對于一些重大經(jīng)濟事項、異常事項未能引起足夠關(guān)注，對于審計深度也沒(méi)有嚴格的要求。有些高校財務(wù)管理松散，賬務(wù)處理不規范，提供給審計部門(mén)的材料不完整，甚至有意識的逃避審計，隱匿相關(guān)資料，致使內部審計無(wú)法得到真實(shí)的審計結論。還有些高校內控制度不健全或有健全的內控制度，但是不能按其要求得到有效的執行，使得高校的審計部門(mén)不能很好的發(fā)揮其職能作用。
3、內部審計人員自身的問(wèn)題
高校內部審計人員的綜合素質(zhì)還有待加強，高校內部審計要求內部審計人員會(huì )計專(zhuān)業(yè)畢業(yè)論文本科畢業(yè)論文格式，應具有綜合的素質(zhì)，首先其業(yè)務(wù)水平和能力要滿(mǎn)足開(kāi)展財務(wù)審計的能力，懂得資產(chǎn)、負債、所有者權益、損益、成本等財務(wù)會(huì )計專(zhuān)業(yè)知識，其次還要對國家的法律、法規和會(huì )計制度及財務(wù)政策了解，關(guān)注相關(guān)法律法規的更新，以便用最新的法律法規來(lái)維護學(xué)校自身的利益，能夠在管理方面存在的風(fēng)險及時(shí)告知管理層，減少風(fēng)險的發(fā)生，把損失將為最小。第三，還要具有開(kāi)展工程決算審計的能力,要了解物資的市場(chǎng)行情,工程的結構、材料的性能、工程的計量標準和計價(jià)方法等有關(guān)物資與工程方面的專(zhuān)業(yè)知識和測算專(zhuān)業(yè)技術(shù)。
4、內部審計技術(shù)本身存在缺陷高校的內部審計有別于政府審計和外部審計，高校內部審計在開(kāi)展審計工作時(shí)，審計手段和方式方法容易受外界條件的限制。當前內部審計工作技術(shù)和方法，大部分還停留在紙質(zhì)審計的階段，對于計算機的使用還很少，致使審計效率低下。一些已被政府審計和外部審計廣泛應用的提高審計質(zhì)量、降低審計風(fēng)險的科學(xué)方法，如以概率論為基礎的審計抽樣方法，對于內部審計來(lái)說(shuō)很少在實(shí)際工作中應用論文服務(wù)。另外內部審計受審計成本制約，取得充分適當的審計證據存在一定困難，致使內部審計獨立客觀(guān)的監督和評價(jià)作用很難發(fā)揮?！《?、完善內部體系的幾點(diǎn)思考
1、要增強內部審計的獨立性
高校要增強內部審計部門(mén)的獨立性及權威性，保證其內部審計工作能過(guò)正常有序的開(kāi)展，同事高校領(lǐng)導也要對內部審計工作給予一定的重視，在機構設置方面給予合理的配置，有助于審計部門(mén)跟有效的開(kāi)展工作，為學(xué)校的發(fā)展保駕護航，從源頭上制止舞弊現象的發(fā)生，在規定的時(shí)限內完成審計任務(wù)，保證審計質(zhì)量，在內部控制的管理上，認真分析高校及二級學(xué)院等其他部門(mén)在管理活動(dòng)中存在的漏洞，從而為高校管理者提供決策依據。2、進(jìn)一步完善內部審計制度
眾所周知，社會(huì )經(jīng)濟的行為是靠法律規范的，法律法規的健全不但是對內部審計員進(jìn)行約束，對其他與經(jīng)濟活動(dòng)有關(guān)的部門(mén)，也是一種約束。制度不是萬(wàn)能的，但沒(méi)有制度是萬(wàn)萬(wàn)不能的。對于內部審計來(lái)說(shuō)也是如此，只有建立健全其內部審計制度，才能用制度來(lái)約束職能部門(mén)的行為，避免重要崗位重要人員利用職務(wù)的便利出現一些違法亂紀的行為，有了制度先行，內部審計的工作才會(huì )更好的開(kāi)展。對于審計項目應重點(diǎn)建立主審負責、審計底稿三級復核等方面的制度，以把好每個(gè)審計項目的質(zhì)量和風(fēng)險關(guān)，確保審計結果公平公正。同時(shí)，國家應提早制定、頒布一些內部審計法規和內部審計業(yè)務(wù)準則，以統一內部審計執業(yè)規范，以便內部審計部門(mén)有法可依，有章可循，更有效的降低審計風(fēng)險。
3、提高審計人員的綜合素質(zhì)
高校內部審計人員的綜合素質(zhì)直接影響到內部審計的質(zhì)量。因此，審計人員不僅需要具備豐富的經(jīng)驗和專(zhuān)業(yè)技能，而且要有一笑為家的主人翁意識、遵守審計人員廉政準則和職業(yè)道德。面對目前高校內部審計人員素質(zhì)普遍較低的狀況會(huì )計專(zhuān)業(yè)畢業(yè)論文本科畢業(yè)論文格式，應該從以下幾方面做起：一是高校領(lǐng)導本身要對，審計部門(mén)高度重視，不能將隨隨便便的人放在審計的重要位置，在人員引進(jìn)、聘任上要把好關(guān)，選擇具有相應的專(zhuān)業(yè)資格和業(yè)務(wù)能力的人員上崗。二是對于內部審計人員要加強其專(zhuān)業(yè)知識和相關(guān)知識的培訓，拓寬內部審計人員的知識層面，提高其處理不同問(wèn)題的能力；
三是要求審計人員具有較強的溝通能力，協(xié)調能力，有效地防范審計風(fēng)險；
四是內部審計人員要發(fā)揮其主觀(guān)能動(dòng)性，在思路上創(chuàng )新，接受審計任務(wù)的挑戰，只有這樣才能與時(shí)俱進(jìn)，在特殊任務(wù)面前，發(fā)揮內部設計部門(mén)的關(guān)鍵作用。4、引進(jìn)內部審計的先進(jìn)技術(shù)
要與時(shí)俱進(jìn)，積極尋求和探索適應新形勢下，有利于高校發(fā)展的內部審計技術(shù)與方法。先進(jìn)的技術(shù)和方法是提高審計質(zhì)量的先決條件，是內部審計人員能圓滿(mǎn)的完成學(xué)校內部審計工作任務(wù)的重要保證。作為高校內部審計人員應積極學(xué)習先進(jìn)的審計技術(shù)和方法，通過(guò)對先進(jìn)技術(shù)和方法的學(xué)習，更有效的提高審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。內部審計部門(mén)要大力推行計算機輔助審計，來(lái)提高工作效率，減少人為干預，提高技術(shù)含量。同時(shí)要不斷的完善審計抽樣、風(fēng)險評估等審計方法，采取有效的措施，探索適合我國高校內部審計工作的先進(jìn)方法，提高內部審計的工作水平。
參考文獻：
【1】吳曉巍;牛學(xué)坤，論內部審計制度的完善，財經(jīng)問(wèn)題研究
【2】王海波，論現代企業(yè)制度下的內部審計制度，遼寧廣播電視大學(xué)學(xué)報
內部審計作用論文范文第4篇
自然資源資產(chǎn)離任審計是我國政府審計領(lǐng)域的新興產(chǎn)物，是一項具有中國特色的制度創(chuàng )新。本文在對國內自然資源資產(chǎn)離任審計研究現狀述評的基礎上，針對國內研究的不足，分別從審計署牽頭制定該項審計工作的制度規范、審計方法的創(chuàng )新、重視審計案例的運用和發(fā)揮政府部門(mén)內部審計監督作用四個(gè)方面，對我國自然資源資產(chǎn)離任審計提出改革建議。
關(guān)鍵詞：自然資源資產(chǎn)離任 審計研究 現狀述評
一、引言
作為公共物品的自然資源，政府接受了社會(huì )公眾的委托對其進(jìn)行管理，并對該資產(chǎn)的所有者（即社會(huì )公眾）承擔公共受托責任。而領(lǐng)導干部作為政府的管理者，要對自然資源的開(kāi)發(fā)、利用和保護承擔主要責任。由于政府部門(mén)與社會(huì )公眾間存在著(zhù)明顯的信息不對稱(chēng)和利益不一致，為了確保領(lǐng)導干部對自然資源資產(chǎn)管理的合法、合規性，社會(huì )公眾有必要對領(lǐng)導干部任職期間對自然資源資產(chǎn)受托責任的履行情況進(jìn)行恰當的監督。于是，自然資源資產(chǎn)離任審計應運而生。從政府管理自然資源資產(chǎn)的實(shí)踐來(lái)看，由于經(jīng)濟發(fā)展水平一直是衡量領(lǐng)導干部政績(jì)的“標尺”，領(lǐng)導干部便寧愿犧牲資源也要發(fā)展經(jīng)濟，且在離任或退職時(shí)，也難以對其行為追究責任，該問(wèn)題也引起了黨和政府的持續關(guān)注。十八屆三中全會(huì )通過(guò)的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干問(wèn)題的決定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《決定》）更是將國家對自然資源資產(chǎn)離任審計的重視上升到戰略的高度。目前，我國還沒(méi)有系統的自然資源資產(chǎn)離任審計的框架，使得自然資源資產(chǎn)離任審計具有研究的必要性和現實(shí)性。
二、我國自然資源資產(chǎn)離任審計
研究現狀述評為了了解國內自然資源資產(chǎn)離任審計研究文獻的總體情況，本文分別以“自然資源資產(chǎn)離任審計”和“領(lǐng)導干部自然資源資產(chǎn)離任審計”為主題和篇名，運用中國知網(wǎng)進(jìn)行搜索。截至2015年8月底，涉及該主題的文獻（除報紙）有60篇。同時(shí)，為了保證研究結果的相關(guān)性，本文去除檢索文獻中的專(zhuān)題研討會(huì )通知（3篇），篩除與主題無(wú)關(guān)的文獻5篇，其中對同一作者主題相似的論文不重復計算，除去5篇，最后對篩選出的47篇文獻計量分析。下面，分別從不同角度闡述分析結果：
（一）從論文數量和發(fā)表期刊角度
目前國內研究自然資源資產(chǎn)離任審計的論文數較少，其中少數發(fā)表在核心期刊上，大多數刊登于省級公開(kāi)發(fā)表的刊物上。若將研究?jì)A向于自然資源資產(chǎn)負債表的論文排除在外，單純研究自然資源資產(chǎn)離任審計的論文數就更少了。同時(shí)，文獻均以期刊為刊載物，在碩士和博士畢業(yè)論文中均沒(méi)有此類(lèi)研究，篇幅的局限也一定程度上限制了該研究的理論深度。
（二）從時(shí)間角度
上述文獻大多集中于2014年以后發(fā)表，這可能與2013年底《決定》中對開(kāi)展自然資源資產(chǎn)離任審計工作的規定，2014年初，總理在兩會(huì )上所作的《政府工作報告中》中的“努力建設生態(tài)文明美好家園，加強生態(tài)環(huán)境保護”密切相關(guān)。另外，企業(yè)在其生存環(huán)境的推動(dòng)下，出于不同目的重視綠色競爭力的同時(shí)，也引發(fā)了國家審計工作向自然資源方向的拓展。
（三）從研究?jì)热荩ㄖ黝}）角度
根據文獻的分布表及研究主題，對文獻研究?jì)热莘治觥?/p>
1.問(wèn)題對策類(lèi)研究。從文獻的統計結果看出，這類(lèi)研究最多，如祝素月、夏晶晶，2014；
馬智娟、宗耀星，2014；
董賢磊，余芳沁，2014。問(wèn)題主要涉及審計主體權責不明、對象難以界定、依據不健全，專(zhuān)業(yè)性強及工作任務(wù)繁重、自然資源資產(chǎn)信息收集難度大及結果問(wèn)責難以貫徹等。同時(shí)，大致從各政府部門(mén)聯(lián)合開(kāi)展審計工作、重視審計隊伍的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)、建立健全自然資源資產(chǎn)信息系統、期中與離任審計結合和風(fēng)險導向審計等方面，提出了相應的對策。
2.關(guān)鍵性問(wèn)題界定研究。與問(wèn)題對策類(lèi)研究不同的是，這類(lèi)研究主要基于自然資源資產(chǎn)離任審計的本身，為實(shí)踐提供理論基礎。例如，陳獻東（2014）從審計主體、目標、對象范圍和內容四個(gè)方面對自然資源資產(chǎn)離任審計進(jìn)行研究，認為審計主體不僅僅是國家審計機關(guān)，還包括內審機構、中介機構和社會(huì )大眾；
通過(guò)對審計根本目標和具體目標進(jìn)行定義全面概括了審計目標;認為審計對象范圍主要包括土地、礦產(chǎn)、水、海洋等自然資源；
審計主要內容是自然資源資產(chǎn)使用、管理和監管情況。張宏亮、劉戀和曹麗娟（2014）通過(guò)專(zhuān)題研討會(huì )綜述形式就審計目標、審計主體與范圍、審計內容與方法和自然資源資產(chǎn)負債表編制方法等方面將目前與自然資源資產(chǎn)離任審計相關(guān)的主流觀(guān)點(diǎn)進(jìn)行匯總。
3.理論框架研究。這類(lèi)研究的論文還比較少，具有代表性的是蔡春、畢銘悅（2014）從理論層面分析了自然資源資產(chǎn)離任審計的基本動(dòng)因和基礎理論，剖析了構建理論框架的十個(gè)關(guān)鍵性問(wèn)題。此外，與自然資源資產(chǎn)離任審計相關(guān)系數較高的研究主要是自然資源資產(chǎn)及環(huán)境審計方面的研究。如，張宏亮、王秀華（2007）結合國際關(guān)于自然資產(chǎn)審計的理論與實(shí)踐成果，初步探索了我國自然資產(chǎn)審計的理論框架，并探討了自然資產(chǎn)審計與自然資產(chǎn)會(huì )計的銜接。
4.基于離任審計視角的自然資源資產(chǎn)負債表的研究。在統計文獻時(shí)發(fā)現，國內關(guān)于自然資源資產(chǎn)離任審計的研究有些是以資產(chǎn)負債表的編制為側重點(diǎn)。其中最具代表性的是耿建新教授（2014）在研究了國外已有的自然資源資產(chǎn)負債表的基礎上，結合我國的實(shí)際情況探索了國內自然資源資產(chǎn)負債表的編制方法、要素及結構，豐富了離任審計的審計線(xiàn)索與證據。此外，從著(zhù)作文獻資料來(lái)看，國內已有學(xué)者對與自然資源資產(chǎn)離任審計較相關(guān)的環(huán)境審計進(jìn)行了較為系統的研究，如蔡春、陳曉媛（2006）編著(zhù)的《環(huán)境審計論》一書(shū)較為系統地構建了環(huán)境審計的框架。雖然自然資源資產(chǎn)離任審計和環(huán)境審計有很多相似之處，但由于其受政府審計特性的約束，在內容和性質(zhì)上與環(huán)境審計還是存在差異，環(huán)境審計的研究方法和理論并不完全適用于自然資源資產(chǎn)離任審計研究。從上述多角度分析結果和掌握的資料來(lái)看，國內涉及自然資源資產(chǎn)離任審計的研究并不多，研究重點(diǎn)多是基于操作層面的問(wèn)題和對策，缺乏制度層面的深入系統研究。但是，自然資源資產(chǎn)離任審計的制度建設是一個(gè)龐大的系統工程，應從其中的關(guān)鍵性問(wèn)題入手，本文就目前國內在該項研究還未涉及的一些關(guān)鍵領(lǐng)域提出改革建議。
三、我國自然資源資產(chǎn)離任審計改革建議
自然資源資產(chǎn)離任審計，與我國現有的審計工作相比，有其自身的特性。我們應深入了解該審計工作特點(diǎn)及我國自然資源資產(chǎn)的實(shí)際情況，在通用審計制度建設的基礎上有所創(chuàng )新，以扭轉國內研究匱乏、實(shí)踐鮮有成效的局面。
（一）審計署牽頭抓緊制定自然資
源資產(chǎn)離任審計的制度規范目前，我國只有很少的法律和規章對自然資源資產(chǎn)離任審計有所涉及，且規定都不明確、可操作性弱。相關(guān)部門(mén)雖已制定了與自然資源資產(chǎn)離任審計有關(guān)的法律法規，如《環(huán)境保護法》《節約能源法》《大氣污染防治法》等，為該審計工作提供了審計依據，但缺乏可操作性。同時(shí)，作為調整審計關(guān)系的行為規范與工作指南的最高準則，《審計法》與《國家審計基本準則》也沒(méi)有明確自然資源資產(chǎn)離任審計的剛性規定及詳細準則。強制性和可操作性制度規范的缺失，是我國自然資源資產(chǎn)離任審計工作舉步維艱的重要原因。鑒于以上問(wèn)題，我們可采取以下措施：
1.自然資源資產(chǎn)離任審計制度規范應由審計署牽頭，并與自然資源管理部門(mén)協(xié)同制定。從審計工作的權威性及政府在社會(huì )變遷中的主導作用來(lái)看，政府提供制度規范的成本要遠遠低于其他組織，并能以最快的速度踐行規范。政府的具體哪個(gè)部門(mén)擔此重任呢？從國際經(jīng)驗來(lái)看，多數與環(huán)境相關(guān)的規范的都是由審計機關(guān)和自然資源資產(chǎn)管理部門(mén)共同制定的。而我國，作為被審計對象的自然資源資產(chǎn)的管理部門(mén)是不能成為制度的制定主體，而應是重要的參與力量，否則將影響到制度的可行性。
2.提高法律和規章的強制性和可操作性。一是要修改關(guān)于政府審計工作的有關(guān)規定，增加對自然資源資產(chǎn)離任審計的強制要求。二是利用《審計法》《會(huì )計法》等法律修改的機會(huì )，將自然資源資產(chǎn)離任審計寫(xiě)入法律。此外，制定規范時(shí)，必須考慮與我國的各種與自然資源資產(chǎn)管理相關(guān)的環(huán)保法規及會(huì )計、審計準則規范等有關(guān)條款的協(xié)調，避免操作上的混亂無(wú)序。
（二）創(chuàng )新自然資源資產(chǎn)離任審計的方法
根據對一般審計方法的定義，筆者認為自然資源資產(chǎn)離任審計方法是指國家審計人員在對被審計單位領(lǐng)導干部任期內關(guān)于自然資源資產(chǎn)管理的情況審計的過(guò)程中，根據相關(guān)的標準、收集審計證據、做出審計結論、提出審計意見(jiàn)而采取的各種手段的總稱(chēng)，其應包括常規審計方法和自然資源資產(chǎn)離任審計的特殊審計方法。由于自然資源資產(chǎn)離任審計的特殊性，其審計方法應在傳統審計的方法上有所創(chuàng )新。自然資源資產(chǎn)離任審計方法的創(chuàng )新可從以下兩方面入手：
1.傳統審計方法的特殊運用。由于自然資源資產(chǎn)離任審計是從環(huán)境審計、政府審計中分離出來(lái)的一個(gè)審計分類(lèi)，有些傳統審計方法也能滿(mǎn)足自然資源資產(chǎn)離任審計需要，即自然資源資產(chǎn)離任審計對傳統審計方法的特殊使用。如專(zhuān)家法，即在自然資源資產(chǎn)離任審計過(guò)程中，可聘請相關(guān)學(xué)科的專(zhuān)家輔助審計，以彌補現有審計人員專(zhuān)業(yè)化水平不足的缺陷。
2.自然資源資產(chǎn)離任審計特殊的審計方法。
（1）拓展常規審計內容。在常規審計中融入對領(lǐng)導干部任期內管理自然資源資產(chǎn)受托責任履行情況的監督內容。自然資源資產(chǎn)離任審計不僅包括對財政收支審計，還包括自然資源產(chǎn)管理系統的審計、政策制定、實(shí)施過(guò)程審計等。
（2）審計分析方法的創(chuàng )新?？紤]到自然資源資產(chǎn)離任審計的專(zhuān)業(yè)性，應創(chuàng )新相應審計分析方法。如，機會(huì )成本法，適用于對因耕地占用、廢棄物占地等原因造成的損失的計量；
GPS檢測法，利用GPS系統進(jìn)行區域性的防護林保護工程、耕地開(kāi)發(fā)等審計；
風(fēng)險導向分析法，可用于對跨年度成本預測和效果評價(jià)分析。
（3）審計評價(jià)方法的創(chuàng )新。在自然資源資產(chǎn)離任審計中，主要有以下評價(jià)方法：主客觀(guān)因素評價(jià)法，分析領(lǐng)導干部在對自然資源資產(chǎn)管理中的行為或事項源于主觀(guān)創(chuàng )造力或主觀(guān)過(guò)錯，還是源于客觀(guān)因素；
責任區分評價(jià)法，包括區分不同責任之間及責任人之間的界限，使責任清晰明確。
（三）重視并發(fā)揮政府部門(mén)內部審計機構的監督作用
開(kāi)展自然資源資產(chǎn)離任審計工作時(shí)，有效發(fā)揮政府部門(mén)內部審計機構的監督作用，可彌補審計力量的不足，形成審計合力。一方面，該項審計工作任務(wù)繁重、專(zhuān)業(yè)性強，國家審計機關(guān)的審計任務(wù)和審計力量的矛盾突出，難以做到對審計工作的全覆蓋。另一方面，對自然資源的污染、損害行為往往存在滯后效應和長(cháng)期性，而政府部門(mén)的內部審計能及時(shí)評價(jià)和監督領(lǐng)導干部在自然資源資產(chǎn)管理方面的日常行為，為離任審計提供了及時(shí)、準確的審計證據，提高審計結果的可靠性。如何有效發(fā)揮政府部門(mén)內部審計在自然資源資產(chǎn)離任審計工作中的作用呢？
1.制定相應的政府內部審計工作的制度規范及操作指南。具體來(lái)說(shuō)，在自然資源資產(chǎn)離任審計的有關(guān)規范中加入對政府部門(mén)內部審計的強制要求；
另外，力爭在最短的時(shí)間內建立一套內容具體、易于操作的政府部門(mén)對領(lǐng)導干部進(jìn)行自然資源資產(chǎn)離任審計的內部審計制度規范，使內部審計人員對本單位自然資源資產(chǎn)管理情況的監督有章可循。
2.加大政府內部審計人員的專(zhuān)業(yè)培訓，適應專(zhuān)業(yè)化審計的要求。在自然資源資產(chǎn)離任審計中，政府內部審計機構應依據有關(guān)法律法規、自然資源管理的標準和政府會(huì )計核算準則，監督并評價(jià)本單位領(lǐng)導干部對自然資源資產(chǎn)管理的公允性、合法性和效益性。待條件成熟時(shí)，可考慮建立政府內部審計師制度，并將自然資源資產(chǎn)離任審計納入考核中，提高政府審計的準入門(mén)檻。
（四）重視對自然資源資產(chǎn)離任審計案例的運用
目前，我國自然資源資產(chǎn)離任審計的目標、對象、方法、內容等還未統一，可審計工作卻未因審計標準的缺失而止步不前。例如，貴州省委將對領(lǐng)導干部的責任審計擴展到自然資源資產(chǎn)領(lǐng)域，并率先在一些市縣開(kāi)展試點(diǎn)工作。為了彌補審計標準的不足，審計部門(mén)應總結并提煉這類(lèi)實(shí)踐中折射出的審計理論與方法，形成審計案例供政府審計人員學(xué)習。具體操作如下：
1.審計機關(guān)可與一些財經(jīng)高校合作總結更多的審計經(jīng)驗，以案例的特征分類(lèi)形成自然資源資產(chǎn)離任審計案例集。如《水審計———各國最高審計機關(guān)的經(jīng)驗》的編制者收集了各國關(guān)于水資源的審計工作報告，并根據水的不同用途整合出不同類(lèi)別的審計案例，并分析不同類(lèi)別審計案例的審計范圍和方法。
2.通過(guò)進(jìn)行案例教學(xué)和經(jīng)驗交流，將自然資源資產(chǎn)離任審計案例集在審計人員中推廣。審計人員應重點(diǎn)學(xué)習如何制定并實(shí)施審計計劃、采用哪些審計方法、怎樣發(fā)現疑點(diǎn)并追蹤審計、如何取得有效的審計證據并做出審計決定等。因地制宜，將審計實(shí)踐案例成功運用于當地自然資源資產(chǎn)離任審計的實(shí)務(wù)中。
參考文獻：
1.蔡春，陳曉媛.環(huán)境審計論［M］.北京：中國時(shí)代經(jīng)濟出版社，2006.
2.董賢磊，余芳沁.自然資源資產(chǎn)離任審計相關(guān)問(wèn)題及建議［J］.商業(yè)會(huì )計，2014，（18）：76-78.
3.馬志娟，宗新星.自然資源資產(chǎn)離任審計及責任追究研究［J］.財政監督，2014，（8）：65-68.
4.祝素月，夏晶晶.自然資源資產(chǎn)離任審計的思考［J］.財會(huì )研究，2014，（5）：67-69.
5.陳獻東.開(kāi)展領(lǐng)導干部自然資源資產(chǎn)離任審計的若干思考［J］.審計研究，2014，（5）：15-19.
6.張宏亮，劉戀，曹麗娟.自然資源資產(chǎn)離任審計專(zhuān)題研討會(huì )綜述［J］.審計研究，2014，（4）：58-61.
7.蔡春，畢銘悅.關(guān)于自然資源資產(chǎn)離任審計的理論思考［J］.審計研究，2014，（5）：3-5.
8.張宏亮，王秀華.我國政府自然資產(chǎn)審計理論框架的構建［J］.財會(huì )月刊，2007，（2）：47-49.
內部審計作用論文范文第5篇
【關(guān)鍵詞】 內部審計本質(zhì)；
鑒證；
審核機制；
監督機制；
監視機制
【中圖分類(lèi)號】 F239.44 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）03-0127-05
一、引言
內部審計本質(zhì)就是內部審計所固有的根本屬性，主要關(guān)注內部審計是什么，它是各種內部審計理念的基礎。對內部審計本質(zhì)的認識不同，會(huì )有不同的內部審計理念，進(jìn)而會(huì )有不同的內部審計行為和制度建構?，F實(shí)生活中，一些人將內部審計視為“包打天下”的神器，無(wú)端擴大內部審計的邊界，這種機會(huì )主義行為也許一時(shí)會(huì )帶來(lái)內部審計的“繁榮”，但是，最終會(huì )將內部審計引入歧途，甚至導致內部審計職業(yè)消亡[ 1 ]；
另外有些人對內部審計無(wú)端反感和抵制，從而極大地影響內部審計的發(fā)展[ 2 ]?，F實(shí)生活中的這些現象，都是對內部審計本質(zhì)的錯誤理解，進(jìn)而產(chǎn)生了錯誤的行為。所以，正確認識內部審計是內部審計制度建構的前提。
關(guān)于內部審計本質(zhì)有不少研究文獻，一些權威機構也了自己的觀(guān)點(diǎn)。本文在梳理現有觀(guān)點(diǎn)的基礎上，基于審計一般本質(zhì)及組織目標，提出一個(gè)內部審計本質(zhì)的理論框架，并用這個(gè)理論框架來(lái)分析IIA的內部審計概念。
隨后內容安排如下：首先是簡(jiǎn)要的文獻綜述，梳理相關(guān)文獻；
在此基礎上，基于審計一般本質(zhì)和組織目標，提出內部審計本質(zhì)的理論框架；
然后用這個(gè)理論框架來(lái)分析IIA內部審計概念體現的內部審計本質(zhì)，以一定程度上驗證這個(gè)理論框架；
最后是結論和啟示。
二、文獻綜述
關(guān)于內部審計本質(zhì)有兩類(lèi)文獻，一是研究性文獻，二是職業(yè)組織的文獻。
從研究性文獻來(lái)看，關(guān)于內部審計本質(zhì)主要有查賬論、O督論、評價(jià)論、經(jīng)濟控制論、問(wèn)責信息論、管理職能論[ 3-4 ]。查賬論認為，內部審計就是查賬，是會(huì )計檢查。監督論認為，內部審計是一種經(jīng)濟監督活動(dòng)，這具有中國特色的內部審計本質(zhì)，其代表人物是邊恭甫教授，他認為，內部審計是一種內部具有獨立性的經(jīng)濟監督[ 5 ]。評價(jià)論認為，內部審計是一種獨立的評價(jià)活動(dòng)，其代表人物是勞倫斯?B.索耶，他認為，內部審計是組織內部對組織各類(lèi)營(yíng)運和控制進(jìn)行系統客觀(guān)評價(jià)，如財務(wù)報告及營(yíng)運信息是否準確和可靠，風(fēng)險是否確認和抑制，外部法規及內部規章是否遵守，相關(guān)標準是否符合，資源是否有效使用，組織目標是否有效達成[ 6 ]。經(jīng)濟控制論是基于戴維?弗林特（David Flint）的觀(guān)點(diǎn)，他認為，“作為一種近乎普遍的真理，凡存在審計的地方，一定存在一種受托責任關(guān)系，受托責任關(guān)系是審計存在的重要條件。審計是一種確保受托責任有效履行的社會(huì )控制機制”。以此為基礎，一些文獻認為，內部審計的本質(zhì)是一種保證組織內部受托責任有效履行的經(jīng)濟控制機制[ 7-9 ]。問(wèn)責信息論認為，內部審計是組織內部問(wèn)責機制的重要構成要素，其基本功能是問(wèn)責信息保障[ 10 ]。管理職能論認為，內部審計是一種管理職能，是管理當局保證企業(yè)目標得以實(shí)現的重要手段，是為了彌補或強化某些管理職能[ 11-14 ]。此外，還有文獻認為內部審計是組織內部的免疫系統[ 15 ]。
內部審計職業(yè)組織的與內部審計本質(zhì)相關(guān)的權威公告主要是IIA的職責說(shuō)明書(shū)和準則，先后有兩種觀(guān)點(diǎn)，從1947年第1號《內部審計職責說(shuō)明書(shū)》（SRIANo.1）到1990年第6號《內部審計職責說(shuō)明書(shū)》（SRIANo.6），認為內部審計是組織內部的獨立評價(jià)職能；
2001年《內部審計專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)標準》（Standards for the Professional Practice of Internal Auditing，SPPIA）開(kāi)始，認為內部審計是獨立、客觀(guān)的確認和咨詢(xún)活動(dòng)。
上述關(guān)于內部審計本質(zhì)的觀(guān)點(diǎn)特別是IIA的相關(guān)文獻，為我們認知內部審計奠定了良好的基礎。從某種意義上來(lái)說(shuō)，這些觀(guān)點(diǎn)都是正確的。然而，認知內部審計本質(zhì)應該有兩個(gè)條件：一是不能離開(kāi)審計一般的本質(zhì)，無(wú)論如何，內部審計還是審計，所以，不能離開(kāi)審計一般的本質(zhì)；
二是內部審計不能離開(kāi)組織目標，無(wú)論如何，內部審計是組織內部職能，任何組織內部職能都應該有助于組織目標的達成，否則，這個(gè)職能沒(méi)有存在基礎。本文根據這兩個(gè)條件，在現有認知的基礎上，提出內部審計本質(zhì)的理論框架。
三、理論框架
審計本質(zhì)是一個(gè)體系，不同的審計既有共性本質(zhì)，也有個(gè)性本質(zhì)。內部審計作為審計體系的一個(gè)組成部分，其本質(zhì)也有一個(gè)亞層級的體系，體現為內部審計共性本質(zhì)和個(gè)性本質(zhì)。本文的理論框架分析闡述內部審計這兩個(gè)層級的本質(zhì)。
（一）內部審計共性本質(zhì)
內部審計共性本質(zhì)是各種內部審計都具有的本質(zhì)共性，這個(gè)本質(zhì)顯然離不開(kāi)審計一般本質(zhì)，是在審計一般本質(zhì)的基礎上增加內部審計的特有內涵。那么，審計一般本質(zhì)是什么呢？雖然有多種觀(guān)點(diǎn)，但是，絕大多數文獻認為，審計離不開(kāi)委托關(guān)系?；诖?，一般認為，審計是以系統方法從行為和信息兩個(gè)角度獨立鑒證經(jīng)管責任中的問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題并將結果傳達給利益相關(guān)者的制度安排[ 16 ]。
內部審計本質(zhì)當然離不開(kāi)審計一般的上述本質(zhì)，并且還要增加內部審計的內涵，同時(shí)，還要有廣泛的時(shí)空適應性。因此，本文提出內部審計本質(zhì)的如下表述：內部審計是以系統方法從行為和信息兩個(gè)角度獨立鑒證經(jīng)管責任履行中影響組織目標的消極因素及相關(guān)治理機制并將結果傳達給組織內部利益相關(guān)者的制度安排。
這個(gè)內部審計本質(zhì)的含義如下：第一，內部審計離不開(kāi)委托關(guān)系，服務(wù)于經(jīng)管責任之履行。第二，內部審計服務(wù)于經(jīng)管責任之履行的路徑是鑒證影響組織目標的消極因素及相關(guān)治理機制，將結果傳達給組織內部利益相關(guān)者。這個(gè)路徑表現，內部審計是圍繞組織目標來(lái)開(kāi)展工作的。圍繞組織目標開(kāi)展鑒證，一是鑒證消極因素，二是鑒證應對消極因素的治理機制。上述兩方面的鑒證結果都要傳達給組織內部利益相關(guān)者。第三，內部審計鑒證的消極因素及相關(guān)治理機制可以區分為行為主題和信息主題，而這些審計主題本身還可以再細分，例如，行為主題可以細分為具體行為和制度，而信息主題可以細分為財務(wù)信息和非財務(wù)信息。第四，內部審計對消極因素及相關(guān)治理機制的鑒證是以系統方法進(jìn)行的，不是隨心所欲，也不是毫無(wú)章法，而是有一整套適宜的方法體系，有自己的核心技術(shù)。第五，內部審計的鑒證具有獨立性，內部審計與所鑒證的事項無(wú)利益關(guān)聯(lián)，也不受鑒證客體的領(lǐng)導或影響。第六，內部審計通常是組織內部的利益相關(guān)者使用（當然，不排除以組織名義對外內部審計結果），不是服務(wù)于組織外部的利益相關(guān)者。
（二）不同類(lèi)型內部審計的共性特征和個(gè)性特征
內部審計個(gè)性是不同的內部審計所具有的個(gè)別屬性。一般來(lái)說(shuō)，影響組織目標的消極因素包括兩類(lèi)，一是由人性自利和有限理性導致的問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題，二是由組織環(huán)境導致的風(fēng)險因素。為了應對這些消極因素，組織會(huì )建立由三道防線(xiàn)組成的治理機制，內部審計有三種可能的選擇：在第一道防線(xiàn)中，作為制衡機制的組成部分，行使審核功能；
在第二道防線(xiàn)中，作為監督機制的組成部分，行使監督功能；
在第三道防線(xiàn)中，作為監視機制，行使監視功能。如此一來(lái)，內部審計就有三種類(lèi)型：作為審核機制的內部審計、作為監督機制的內部審計和作為監視機制的內部審計，不同的內部審計具有各自的屬性特征。
作為審核機制的內部審計，審核只是對其他人履行過(guò)的職能進(jìn)行檢查，本身不履行新職能，只是一種糾錯機制。一般來(lái)說(shuō)，審核是業(yè)務(wù)流程的一個(gè)組成環(huán)節，內部流程中設置這個(gè)環(huán)節的目的是對前置各環(huán)節的業(yè)務(wù)履行進(jìn)行檢查，主要有兩類(lèi)檢查：一是檢查相關(guān)的經(jīng)濟行為是否符合與該行為相關(guān)的法律法規及組織內部規章；
二是檢查經(jīng)濟信息的生產(chǎn)是否符合與該信息生產(chǎn)相關(guān)的法律法規及組織內部規章。上述兩類(lèi)檢查，實(shí)質(zhì)是判斷相關(guān)的經(jīng)濟行為與經(jīng)濟信息是否符合既定的標準，這本質(zhì)就是鑒證。但是，作為審核機制的內部審計并沒(méi)有到此為止，還有進(jìn)一步的功能，這就是對偏差事項的糾錯。如果審核機制發(fā)現了不符合既定俗嫉木濟行為或不符合既定標準的經(jīng)濟信息，通常會(huì )要求偏差所產(chǎn)生的環(huán)節進(jìn)行糾正，通過(guò)這個(gè)糾錯功能，確保經(jīng)過(guò)審核之后的經(jīng)濟行為與經(jīng)濟信息符合既定標準。一般來(lái)說(shuō)，審核發(fā)現偏差時(shí)，通常不會(huì )追究偏差發(fā)生環(huán)節的責任，因為這種偏差可能還沒(méi)有給本組織帶來(lái)?yè)p失。綜上所述，作為審核機制的內部審計有兩項核心內容，一是鑒證，二是糾錯①。
作為監督機制的內部審計，主要是通過(guò)對第一道防線(xiàn)已經(jīng)完成工作的再次檢查，以發(fā)現第一道防線(xiàn)的漏網(wǎng)之魚(yú)。這種檢查一般是業(yè)務(wù)流程全部完成之后進(jìn)行的，不是業(yè)務(wù)流程的組成部分，所以不會(huì )影響業(yè)務(wù)流程的運行，但是，如果發(fā)現有偏差，一般也難以通過(guò)業(yè)務(wù)流程本身來(lái)糾錯，因為業(yè)務(wù)流程已經(jīng)全部履行完畢。一般來(lái)說(shuō)，作為監督機制的內部審計，對于已經(jīng)完成工作的再次檢查，主要有兩類(lèi)檢查：一是檢查已經(jīng)完成的經(jīng)濟行為是否符合與該行為相關(guān)的法律法規及組織內部規章；
二是檢查已經(jīng)生產(chǎn)出來(lái)的經(jīng)濟信息是否符合與該信息生產(chǎn)相關(guān)的法律法規及組織內部規章。這兩類(lèi)檢查，都是將已經(jīng)完成的經(jīng)濟行為或已經(jīng)生產(chǎn)出來(lái)的經(jīng)濟信息與既定標準相比較，判斷這些經(jīng)濟行為或經(jīng)濟信息是否符合限定標準，這實(shí)質(zhì)上就是鑒證。只是這種鑒證是在全部業(yè)務(wù)流程履行完畢之后的鑒證，不是業(yè)務(wù)流程中對前置環(huán)節的鑒證。當然，作為監督機制的內部審計不只是鑒證，對于發(fā)現的偏差，一般要追究責任，進(jìn)行處理處罰。其原因是，既然業(yè)務(wù)流程已經(jīng)全部履行完畢，就意味著(zhù)業(yè)務(wù)流程相關(guān)的各崗位、各部門(mén)認為其業(yè)務(wù)流程處理遵守了相關(guān)的既定標準，而監督環(huán)節在事后發(fā)現偏差，表明業(yè)務(wù)流程中的相關(guān)部門(mén)或崗位并沒(méi)有履行好自己的職責，甚至有可能是有意而為之，這就需要進(jìn)行處理處罰。另外，作為監督機制的內部審計還要通過(guò)威脅路徑來(lái)發(fā)揮抑制消極因素的作用，而威脅路徑發(fā)揮作用的前提是處理處罰，沒(méi)有處理處罰，即使發(fā)現某些部門(mén)或崗位存在偏差，對這些部門(mén)或崗位沒(méi)有負面影響，當然也就無(wú)從談威脅作用。綜上所述，作為監督機制的內部審計，有兩項核心內容，一是鑒證，二是處理處罰。
當然，現實(shí)世界是復雜的，作為審核機制的內部審計，如果發(fā)現偏差，并沒(méi)有處理處罰；
而作為監督機制的內部審計，如果發(fā)現偏差，就會(huì )進(jìn)行處理處罰。同樣是偏差，發(fā)現的時(shí)間不同，后果也不同，這似乎有失公平。正是在這種思維的主導下，一些組織的內部審計，對于監督環(huán)節發(fā)現的偏差也不處理處罰，只是做善后式的糾正，這種情形下的內部審計，其核心內容就只是鑒證。
