關(guān)于 **** 公司 **** 年度財務(wù)審計報告
**審字（**）第**號
一、 基本情況
**公司是我集團**及**綜合型生產(chǎn)企業(yè)，擁有年產(chǎn)**萬(wàn)噸的熟料生產(chǎn)線(xiàn)一條，年產(chǎn)**萬(wàn)噸的**各一臺。廠(chǎng)區占地面積**余畝，擁有從業(yè)人員近**人。
公司實(shí)收資本**萬(wàn)元，其中**集團有限公司投入資本**萬(wàn)元，占**%；某某公司投入資本**萬(wàn)元，占**%。
此次內部審計的依據是《**集團有限公司會(huì )計政策、財務(wù)管理制度及財務(wù)核算管理規范》（報批稿）及集團相關(guān)制度規定，并參照****年**月**日起執行的企業(yè)會(huì )計準則、《企業(yè)財務(wù)通則》，以及相關(guān)法規制度等進(jìn)行的。
二、 審計中發(fā)現的問(wèn)題
?。ㄒ唬┴泿刨Y金循環(huán) 1、**年**月**日進(jìn)點(diǎn)并立即進(jìn)行現金盤(pán)點(diǎn)。盤(pán)點(diǎn)時(shí)，現金賬面余額 11,306.94 元，未入賬收入單據 318,772.16 元，未入賬支出單據 289,490 元，經(jīng)調整后賬面應存余額40,589.10 元。盤(pán)點(diǎn)實(shí)有現金 19,090.70 元，與賬面數差額 21,498.4 元，其中，白條抵庫 21,500 元。盤(pán)盈現金 1.6 元，經(jīng)詢(xún)問(wèn)系出納人員換崗交接時(shí)遺留差額及平時(shí)現金收付零頭所致。
2、在貨幣資金控制流程方面存有不相容崗位職務(wù)未分離的情況，出納人員負責收付款、制單、記賬。
3、銀行印鑒與支票未分離，或分離形同虛設。審計中發(fā)現，出納人員填制好銀行支票后直接在主管會(huì )計的抽屜中提取并加蓋銀行印鑒。支票未經(jīng)主管會(huì )計審核程序，印鑒分離形同虛設。
4、銀行余額調節表編制人為出納人員本身，形成“自賬自調”，不符合內部控制規
范。
5、在現金管理方面不規范，存在白條抵庫現象，如貨款退票未及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理等。
6、部分付現業(yè)務(wù)未及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，借款用途不清晰。
7、現金賬實(shí)不符，且原因可追溯至出納人員崗位交接時(shí)，現金長(cháng)短款未及時(shí)進(jìn)行相應處理。
?。ǘ╀N(xiāo)售與收款循環(huán) 從隨機抽查的**份**買(mǎi)賣(mài)合同中發(fā)現，有合同簽訂不規范的情況：
?。?）均沒(méi)有填寫(xiě)合同編號； （2）有**份合同沒(méi)有填寫(xiě)數量； （3）按集團規定**銷(xiāo)售不得賒欠，但在簽訂的銷(xiāo)售合同上有“貨到付款”或“延期付款”的條款。經(jīng)詢(xún)問(wèn)，系業(yè)務(wù)員為拓展業(yè)務(wù)先墊資，再收款。表面上將風(fēng)險轉嫁到業(yè)務(wù)員身上，其實(shí)不然。因合同主體仍為公司本身，且業(yè)務(wù)員與客戶(hù)形成單線(xiàn)聯(lián)系，大筆貨款資金經(jīng)轉個(gè)人之手，很容易牽涉訴訟事項，形成潛在風(fēng)險，并在財務(wù)對賬環(huán)節造成混亂。
?。ㄈ┎少徟c付款循環(huán) 由不良資產(chǎn)中“預付賬款”審計內容可以看出，公司采購業(yè)務(wù)員與供應商單線(xiàn)聯(lián)系，采購部門(mén)對供應商信息沒(méi)有建立相應信息臺賬，導致業(yè)務(wù)員離職后，與供應商無(wú)法聯(lián)系，已付款或發(fā)票無(wú)法取得。同時(shí)，容易形成糾紛，構成潛在訴訟風(fēng)險。
?。ㄋ模┥a(chǎn)循環(huán) 公司成本核算方法采用分步法與品種法相結合。共分碎石、生料、熟料、**、包裝五個(gè)工段。產(chǎn)品主要有熟料、**。
經(jīng)審核，輔助生產(chǎn)成本主要有供料和電修，其成本費用通過(guò)“生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本”歸集，化驗室費用通過(guò)“制造費用”歸集。上述費用均按固定比例（熟料 60%，**40%）分配計入熟料及**工段基本生產(chǎn)成本。電耗成本按各車(chē)間抄表數分配，供電局與抄表總數之間差異，在“管理費用”中核算，不再進(jìn)行分配。
關(guān)于輔助生產(chǎn)、化驗費用及電費的分配，集團各子公司所采用的分配方法不盡一致，
缺乏科學(xué)且令人信服的依據，同時(shí)也造成集團內部各子公司之間成本費用不是在一條起跑線(xiàn)上的對比,從而失去合理性。
材料核算，目前采用實(shí)際成本法。月底材料進(jìn)行暫估入庫核算，下月紅字沖回。大宗材料基本按固定單價(jià)計算暫估金額。經(jīng)抽查 5 種單價(jià)較高或耗用量較大的大宗材料，其暫估核算基本遵循一貫性，但暫估單價(jià)的確定依據為固定單價(jià)，未按合同價(jià)或采購價(jià)等進(jìn)行調整，暫估產(chǎn)生的不合理價(jià)差因素由當期成本承擔。
經(jīng)抽查盤(pán)點(diǎn)**年**月**日消耗性材料，存在倉庫部門(mén)與財務(wù)部門(mén)賬面金額不一致現象。差異的原因主要系暫估單價(jià)有誤、材料串庫或憑據傳遞失誤等。經(jīng)詢(xún)問(wèn)，目前倉庫并行兩套系統和一套手工賬，倉庫工作人員過(guò)少（僅三人），工作量較大，加上為集團上市準備審計用資料，所以對賬環(huán)節被忽視。
從****年度大宗材料平均采購價(jià)格看，總體呈漲價(jià)趨勢，**、**、**、**等幾種材料尤為明顯，其中：**上漲 80%、**上漲 14.2%、**上漲 25.68%、**上漲 5.1%。其次，**年度的大修費用增多，也是成本上升的一方面原因。而從**年與**年的**及熟料的銷(xiāo)售價(jià)格對比看，整體上略有下降。
大宗原燃材料的消耗量確定，采用實(shí)地盤(pán)存制 “以存擠耗”，盤(pán)點(diǎn)方法采用目測尺量等，盤(pán)點(diǎn)結果參考化驗室提供的配比結果做相應調整。經(jīng)抽查 7 月和 12 月的配比化驗結果并測算，與相應料耗核對一致。
采用實(shí)地盤(pán)存制以存擠耗，計量準確性較低，數據可調，成本控制不嚴，掩蓋了生產(chǎn)及管理中存在的問(wèn)題，使成本分析和考核數據失真。此次“***”審計質(zhì)疑的重點(diǎn)，并且為之付出了極大的成本。
這個(gè)問(wèn)題擬在今后審計工作中做進(jìn)一步研究。
?。ㄎ澹╅L(cháng)期投資 截至**年**月 31 日，長(cháng)期投資余額為**萬(wàn)元。經(jīng)了解，該投資系集團公司的直接劃款與調整安排行為，**年分別以投資**公司**萬(wàn)元和投資**公司**萬(wàn)元的名義劃款**萬(wàn)元，創(chuàng )新公司未見(jiàn)相關(guān)投資協(xié)議及合同，對該投資不清楚，造成創(chuàng )新公司長(cháng)期投資“名存實(shí)無(wú)”的虛賬。
在集團即將上市的大環(huán)境下，應理清各項資產(chǎn)權益關(guān)系，避免不必要的外部審計的
質(zhì)疑。
?。┕潭ㄙY 1、管理和使用該項資產(chǎn)的部門(mén)未建立固定資產(chǎn)臺賬，無(wú)固定資產(chǎn)卡片，未對資產(chǎn)進(jìn)行編號管理。
2、資產(chǎn)使用部門(mén)未明確固定資產(chǎn)責任人。
3、未按規定進(jìn)行固定資產(chǎn)年度盤(pán)點(diǎn)，無(wú)年度固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)記錄，無(wú)月度固定資產(chǎn)抽盤(pán)記錄。
4、部分固定資產(chǎn)分類(lèi)不合理，并影響計提折舊的合理性。按照集團規定辦公設備應按 5 年計提折舊，創(chuàng )新公司卻有部分辦公設備歸屬于電氣設備，并按電氣設備類(lèi)的折舊年限 10 年計提折舊。公司擬在**年進(jìn)行相應調整。
?。ㄆ撸┴攧?wù)收支 1、經(jīng)審核，企業(yè)的財務(wù)收支控制較好，費用報銷(xiāo)由申請人寫(xiě)明事由，部門(mén)負責人、公司總經(jīng)理及財務(wù)負責人簽字認可后，財務(wù)付款。
2、**年度收到“**就業(yè)補助”189.4 萬(wàn)元，系地方財政獎勵性撥款，應計入補貼收入，調增**年度利潤總額 189.4 萬(wàn)元。以前年度也有類(lèi)似事項，涉及金額 1,116,300 元。公司于**年將上述金額共計 3,010,300 元轉入“補貼收入”。
3、公司有報銷(xiāo)單據不合規現象，如個(gè)別月份有“**”報電話(huà)費，后附發(fā)票臺頭為“**有限公司”。費用單據臺頭與本公司名稱(chēng)不一致，其費用不允許所得稅前抵扣，形成潛在補稅義務(wù)，建議公司盡快辦理名稱(chēng)變更手續。
4、審計中發(fā)現有外部單位領(lǐng)用本公司材料用于工程項目等，公司未做材料銷(xiāo)售處理，未計提相應增值稅和企業(yè)所得稅，形成潛在納稅與波及罰款。公司以前年度也有此種情況。僅**年度，余熱發(fā)電項目領(lǐng)用材料 46,338.69 元，增加“其他應收款”，未計提相應稅金。
5、公司按規定比例計提職工教育經(jīng)費，但有職工培訓費用未在經(jīng)費中列支，直接計入當期成本費用的現象，導致成本重復負擔。
6、**年 11 月購入**廠(chǎng)的土地使用權，財產(chǎn)手續未辦理完畢就確認為無(wú)形資產(chǎn)。根據規定，資產(chǎn)轉移手續辦理完畢后方可確認資產(chǎn)及進(jìn)行相應攤銷(xiāo)處理。
7、公司未計提工會(huì )經(jīng)費，按**年計提工資額計算，應補提工會(huì )經(jīng)費 59,007.69 元。
8、**年度公司按工資總額 14%計提職工福利費，從**年起施行的會(huì )計準則規定，應付福利費已不要求計提，發(fā)生的職工福利性開(kāi)支計入當期損益。
?。ò耍┒悇?wù)風(fēng)險 公司稅務(wù)風(fēng)險意識不強，審計中發(fā)現**年度多項潛在稅務(wù)風(fēng)險。如：
1、以頂賬形式銷(xiāo)售，有頂賬單位與發(fā)票臺頭不一致現象，應附有相應協(xié)議。
2、原材料視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，未計提增值稅。
3、財政獎勵性撥款掛其他應付款，未計補貼收入，形成企業(yè)所得稅納稅風(fēng)險。該項撥款在**年度轉作補貼收入處理。
4、資源綜合利用項目規定的材料有一定的配比標準，創(chuàng )新公司在搭配上達不到規定標準，公司修改了賬務(wù)數據。但相關(guān)生產(chǎn)及化驗等基礎數據不會(huì )隨之更改，形成潛在的稅務(wù)風(fēng)險。
5、**年度公司因運輸發(fā)票不能抵扣事項查補 2004 年至**年稅款，僅補稅部分涉及金額 65.7 萬(wàn)元，其中，增值稅 59.2 萬(wàn)元，城建稅 4.14 萬(wàn)元，教育費附加 2.37 萬(wàn)元。
6、**年度有關(guān)運輸發(fā)票實(shí)行認證程序，會(huì )相應減少上述損失。
7、公司存在計繳印花稅不足的現象。
?。ň牛┎涣假Y產(chǎn) 1、其他應收款 截止**年底，其他應收款余額為 11,75.58 萬(wàn)元。經(jīng)了解，其中應收“**”款項 28萬(wàn)元，系 2001 年支付的租賃費未開(kāi)具發(fā)票掛賬所致（共支付 100 萬(wàn)元，已開(kāi)具發(fā)票 72萬(wàn)元）。此筆應收款項已不屬于真正的債權，形成“虛資產(chǎn)”。
上述事項另涉及水電費 14,924.28 元，系**工程施工期間的水電費，掛賬“其他應收款”，按合同條款不應由施工單位承擔，應做轉銷(xiāo)處理。
2、預付賬款 （1）“**物流”余額 7,434 元，2004 年付款，因發(fā)票未取得而掛賬，已不符合債權性質(zhì)； （2）“**工貿”余額 4,200 元，**年付款；“**廠(chǎng)”余額 96,000 元，2003 年付款；
**公司”余額 11,800 元，**年付款；“**公司”余額 13,000 元，**年付款。上述預付款均因業(yè)務(wù)員辭職，無(wú)法與對方公司聯(lián)系，發(fā)票無(wú)法取得而掛賬，已不符合債權性質(zhì)； （3）“**機械”余額 10,000 元，2001 年付款，設備已到，但因質(zhì)量問(wèn)題要求退貨未果。建議對相關(guān)設備清理調賬； （4）“**公司”余額 33,400 元，系 2003 年購買(mǎi)“計量稱(chēng)”款項，因供應商與集團**事業(yè)部發(fā)生糾紛，未達成采購協(xié)議，應將該款項轉入“其他應收款”科目，并按規定程序確認壞賬； （5）“**公司”余額 30,000 元，2004 付款，工程已完工，因工程建設過(guò)程中更換建筑公司未取得發(fā)票而掛賬，已不符合債權性質(zhì),應轉增固定資產(chǎn),并補提相應折舊。
3、在建工程 **年度期初余額為 386，383 元。系購入的未安裝未使用設備，建議公司進(jìn)行轉資或相關(guān)清理處置。
4、固定資產(chǎn)清理 截至**年底，固定資產(chǎn)清理科目余額 14.83 萬(wàn)元，**年度無(wú)發(fā)生額。經(jīng)查，系以前年度處理報廢資產(chǎn)掛賬余額，已不屬于資產(chǎn)性質(zhì)。
按相關(guān)規定，“固定資產(chǎn)清理”科目年末如有余額不應掛賬，應按相應規定作轉銷(xiāo)處理，待報批后按差額再做調整，建議公司按規定進(jìn)行處理。
?。ㄊ┪捶峙淅麧?**年度，公司實(shí)現賬面凈利潤 1468.53 萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的凈現金流量為 2895.46萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現金流入量與凈利潤的比值達 197.17%，凈利潤質(zhì)量較好，主要得益于銷(xiāo)售回款率較高，達 105.23%。
**年度期初未分配利潤 5260.86 萬(wàn)元，實(shí)現凈利潤 1468.53 萬(wàn)元，調減以前年度損益（補交以前年度電費及調整以前年度壞賬準備）72.44 萬(wàn)元，調整后可供分配利潤6656.95 萬(wàn)元。提取法定盈余公積 146.85 萬(wàn)元后，可供投資者分配利潤 6510.10 萬(wàn)元。
**年度公司賬面利潤總額 1929.39 萬(wàn)元，審計調增成本費用 22.34 萬(wàn)元，調增補貼收入 189.4 萬(wàn)元；**年度收到應歸屬于**年度的增值稅返還 430.66 萬(wàn)元；調整**年度寄存未實(shí)現利潤 333.66 萬(wàn)元；據財務(wù)負責人提供情況，**年度額外負擔集團貸款利息
80 萬(wàn)元，負擔集團保安培訓費用 20 萬(wàn)元?？紤]上述因素后，利潤總額 2099.45 萬(wàn)元，計劃目標 1800 萬(wàn)元，完成 116.64%。
三 、審計建議 （一）規范現金管理，加強控制，實(shí)行有效的職責分離，嚴格借款手續和支票手續，嚴禁白條頂庫，隨時(shí)清點(diǎn)庫存現金，確保賬實(shí)相符。
?。ǘ┙ㄗh銷(xiāo)售公司規范合同管理，嚴禁個(gè)人接觸貨款資金，防止風(fēng)險。
?。ㄈ┙⒐啼N(xiāo)售總平臺，分組管理，力避業(yè)務(wù)員單線(xiàn)操作。
?。ㄋ模┙N(xiāo)售人員經(jīng)濟責任終身制，避免因銷(xiāo)售人員離職而引起的無(wú)法解決的后續經(jīng)濟問(wèn)題。
?。ㄎ澹╇S時(shí)掌握大宗材料價(jià)格變化，采用合理的暫估基礎。財務(wù)部門(mén)與倉庫部門(mén)應及時(shí)核對賬務(wù)，并查明差異原因，做到賬賬相符。
?。┭芯坎L試“永續盤(pán)存制”的可行性，為集團改革計量基礎提供參考意見(jiàn)。
?。ㄆ撸┍M早與集團協(xié)調理清長(cháng)期投資事項，進(jìn)行相應會(huì )計調整處理。
?。ò耍└鶕嚓P(guān)規定合理劃分固定資產(chǎn)類(lèi)別，建立臺賬、編號，明確相關(guān)責任人，定期盤(pán)點(diǎn)資產(chǎn)，完善固定資產(chǎn)管理。
?。ň牛┳裱瓩嘭煱l(fā)生制原則和配比原則，正確計提相應期間的工會(huì )經(jīng)費。
?。ㄊ┙⒍悇?wù)籌劃體制，防范稅務(wù)風(fēng)險，避免不必要的納稅損失。
?。ㄊ唬┎涣假Y產(chǎn)在**年底之前進(jìn)行相應處理。
****公司審計部 **年**月**日
