1 企業(yè)經(jīng)濟責任審計實(shí)務(wù)分析
摘要：審計實(shí)務(wù)監管對于企業(yè)長(cháng)遠發(fā)展而言意義深遠，同時(shí)內部控制工作將會(huì )直接影響責任審計的質(zhì)量。本文對內部控制和經(jīng)濟責任審計的相互關(guān)聯(lián)加以介紹，同時(shí)闡述以?xún)炔靠刂茷榛A的企業(yè)經(jīng)濟責任審計流程，從多角度出發(fā)，指出基于內部控制的企業(yè)經(jīng)濟責任審計實(shí)務(wù)的有效提升思路，以期為廣大企業(yè)提供可靠參考。
關(guān)鍵詞：內部控制；企業(yè)；經(jīng)濟責任審計；財務(wù)管理；財務(wù)風(fēng)險 在各大企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，經(jīng)濟責任審計屬于一類(lèi)具有明顯綜合性的審計工作，其對于治理腐敗、對領(lǐng)導層的權利進(jìn)行約束以及考評領(lǐng)導人員等工作中作用明顯。近幾年，社會(huì )對于企業(yè)審計質(zhì)量的要求與日俱增，而經(jīng)濟責任審計工作的范圍持續加大，企業(yè)若想在激烈的市場(chǎng)競爭中存活和發(fā)展，需對此予以高度重視。
一、內部控制和經(jīng)濟責任審計的相互關(guān)聯(lián) （一）內部控制為經(jīng)濟責任審計主要組。成部分之一對各大企業(yè)進(jìn)行的內控結果可以成為落實(shí)經(jīng)濟責任審計工作的重要憑證。這主要是因為經(jīng)濟責任審計工作主要目標當中囊括了內控需要實(shí)現的一些評價(jià)內容：（1）基本一致的運營(yíng)效率性以及績(jì)效指數完成性。（2）代理人是否嚴格遵循法律章程，其能夠類(lèi)似于代理人對國家體制、章程等的落實(shí)狀態(tài)。（3）在日常運營(yíng)階段，代理人對企業(yè)資產(chǎn)盈虧的公示是否真實(shí)、是否與規范相符。（二）科學(xué)合理的內控可以使責任審計品質(zhì)得到改善。對企業(yè)展開(kāi)內控工作，其主要目標為全程評價(jià)企業(yè)進(jìn)行的各項工作，除了要落實(shí)事前的工作評價(jià)，同時(shí)還嚴控事中以及事后。此外，這類(lèi)內控評價(jià)模式可以使相應內容更加合理，觀(guān)察視角保持客觀(guān)。在通常情況下，在企業(yè)中落實(shí)內控工作，主要可以運用的方式包括了：展開(kāi)問(wèn)卷調查、與員工展開(kāi)深入交流以及審核相應文件等。以此為基礎，將經(jīng)濟責任審計落實(shí)到企業(yè)當中，應該與內控方式做對比，根據相應流程落實(shí)經(jīng)濟責任審計工作，評估審計的前期、中期與后期，保證所得審計結果科學(xué)、合理，評估具有系統性，最終使活動(dòng)質(zhì)量以及效率提升。
二、以?xún)炔靠刂茷榛A的企業(yè)經(jīng)濟責任審計流程
2 （一）計劃審計時(shí)期。對于審計部門(mén)而言，其應在對內部評價(jià)的結果加以收集的前提下，對經(jīng)濟責任審計的要點(diǎn)進(jìn)行明確，并且構建相應的風(fēng)險庫。在每一年年底，根據審計相應報告以及風(fēng)險庫，編制風(fēng)險報告，同時(shí)以之為基礎，分解和制定次年風(fēng)險管控目標，而領(lǐng)導人員應具備管控風(fēng)險事項的責任意識，因此需要在離任時(shí)或者任期內著(zhù)重關(guān)注對應的經(jīng)濟責任審計工作。收集此類(lèi)信息時(shí)，需要明確的重點(diǎn)為：①收集前任領(lǐng)導相應報告以及外部、內部審計結果；②關(guān)于內控環(huán)境的領(lǐng)導風(fēng)格以及經(jīng)營(yíng)環(huán)境，比如查閱政策性文件、掌握地方市場(chǎng)競爭狀況；③被審企業(yè)內控制度落實(shí)狀況、關(guān)于內控的業(yè)務(wù)程序，比如索取內部控制的檢查報告等。強化審計計劃期間的調查工作：在開(kāi)展經(jīng)濟責任審計工作之前，應當借助問(wèn)卷調查方法來(lái)全面掌握被審對象的具體情況，將審計工作核心確定下來(lái)。嚴格遵循重要性?xún)?yōu)先原則展開(kāi)審計。其中，需要參考內部控制評價(jià)問(wèn)卷調查方法，為有較大資產(chǎn)占比以及較復雜組織機構的被審企業(yè)設計相應業(yè)務(wù)程序調查表格，確保被審企業(yè)按照表格中的相應事項填寫(xiě)真實(shí)信息，便可以最短時(shí)間對被審企業(yè)內控實(shí)際狀況加以掌握。例如，某企業(yè)成立于 2001 年，成立時(shí)便構建了內控體系。審計組優(yōu)先針對企業(yè)內控體系展開(kāi)調查，以體系的完善目標將審計要點(diǎn)確定了下來(lái)，在 2016年，審計組在審計領(lǐng)導層任期內經(jīng)濟責任前，借助調查問(wèn)卷對企業(yè)內控體系展開(kāi)調查，最后發(fā)現企業(yè)管理體系并未被準確落實(shí)，崗位職責較為混亂，所以在后續審計過(guò)程中針對以上兩點(diǎn)著(zhù)重展開(kāi)審計。（二）正式審計階段。當今經(jīng)濟責任審計的導向主要為風(fēng)險，因此在審計被審企業(yè)的時(shí)候，應該先經(jīng)由內部控制將被審企業(yè)在經(jīng)營(yíng)層面存在的薄弱處及時(shí)找出來(lái)，以之為憑證來(lái)明確審計工作的重點(diǎn)，隨后對科學(xué)合理的審計計劃加以編制，同時(shí)嚴格遵循計劃內容進(jìn)行審計。從本質(zhì)上來(lái)看，以上流程即把內部控制的指標轉化成經(jīng)濟責任審計相應的指標，此流程極為關(guān)鍵，各大企業(yè)不可將其忽略。審計工作人員需要對審計工作程序以及相應事項全面掌握，對于不合理的地方進(jìn)行重新定位和規劃。健全審查內部控制：在各企業(yè)實(shí)踐經(jīng)濟責任審計工作的過(guò)程中，一般關(guān)于基礎業(yè)務(wù)程序的內部控制制度較為健全，所以有關(guān)部門(mén)需要按照事先制定的審計方向，以被審企業(yè)制度為著(zhù)手點(diǎn)，對關(guān)于新業(yè)務(wù)的內部控制制度予以高度重視，明確其可以及時(shí)被更新，整體健全。此類(lèi)全新的業(yè)
3 務(wù)包含了全新?tīng)I銷(xiāo)政策、業(yè)務(wù)轉型以及全新繳費方式等。保證審查內控真實(shí)有效：審查內部控制的有效性，即審計工作者經(jīng)由借助各業(yè)務(wù)環(huán)節當中關(guān)鍵點(diǎn)展開(kāi)測試，同時(shí)以確定了擬收審計憑證的性質(zhì)、類(lèi)型以及數量等為基礎，復核其中疑點(diǎn)問(wèn)題，確保內部控制真實(shí)有效，將可靠、準確的依據提供給企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作。例如某集團分公司，審計組在對營(yíng)銷(xiāo)主管展開(kāi)離任審計過(guò)程中，發(fā)現公司各部門(mén)并不具備較高的產(chǎn)品占有率。在進(jìn)一步調查過(guò)程中發(fā)現，其前期的營(yíng)銷(xiāo)推廣力度不足，使產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)效益極差。最終，企業(yè)審計組重新定位了產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)方向，實(shí)行內部?jì)?yōu)先自測，繼而針對性?xún)?yōu)化的策略。（三）充分借助內控結果。對經(jīng)濟責任展開(kāi)綜合評價(jià)之后，便應當對審計報告進(jìn)行編制，在此過(guò)程中應對企業(yè)的內控結果加以結合，做好相應報告。若企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)階段存在嚴重問(wèn)題，則需要對企業(yè)的內控結果加以結合，來(lái)實(shí)施后續的審計流程，從根本上幫企業(yè)解決相應問(wèn)題：（1）企業(yè)內控結果評價(jià)定性、定量等方法借鑒經(jīng)濟責任審計的結果評價(jià)：在近些年，當部分企業(yè)執行經(jīng)濟責任審計過(guò)程中分析所存在問(wèn)題的潛在或者既成危害程度的時(shí)候，往往會(huì )全面借鑒內控評價(jià)判斷缺陷時(shí)展開(kāi)的定性、定量分析方法。（2）利用內控評價(jià)結果自身：內控情況不僅在經(jīng)濟責任審計中占據重要位置，同時(shí)屬于審計報告中的關(guān)鍵內容。一些企業(yè)在近幾年能夠做到在每一年進(jìn)行內控評價(jià)，并且在落實(shí)經(jīng)濟責任審計工作的時(shí)候展開(kāi)內控深層次評價(jià)或者缺陷整改跟蹤，同時(shí)對自身內控薄弱位置予以高度重視，在實(shí)踐中證明，這對企業(yè)的長(cháng)遠發(fā)展是有利的。
三、基于內部控制的企業(yè)經(jīng)濟責任審計實(shí)務(wù)提升思路 （一）打造職業(yè)的審計團隊。從內控角度出發(fā)，審計工作人員是開(kāi)展與落實(shí)經(jīng)濟責任審計工作的核心因素。設計經(jīng)濟責任審計工作人員具備較高職業(yè)素養，不管是基礎理論還是專(zhuān)業(yè)技能，均需達到相應要求。所以，若想確保企業(yè)責任審計最終效果，應當全面提高審計工作人員綜合素質(zhì)：一方面，設置合理的入職標準，完善上崗體制；另一方面，應強化企業(yè)相應的培訓系統。此類(lèi)工作人員，需要持續更新自身的專(zhuān)業(yè)理論知識，具備與日俱進(jìn)的發(fā)展思維，符合時(shí)代發(fā)展要求。同時(shí)，企業(yè)應定期組織相關(guān)人員參加有關(guān)新出臺的審計法規、財政法規培訓學(xué)習，使審計人員能夠對政策界限展開(kāi)精準把握，
4 以便使其分析判斷問(wèn)題的能力全面提升，使越來(lái)越多的審計工作人員把握好計算機、財政以及經(jīng)濟等各領(lǐng)域知識，嚴格遵循審計流程進(jìn)行工作，從而獲得充足而又全面的審計憑證。（二）加大廉政風(fēng)險導向力度。全面落實(shí)廉政風(fēng)險的評估流程，對相應風(fēng)險因素進(jìn)行辨識，即明確能夠對領(lǐng)導上報內容產(chǎn)生影響的各種內容，另外也包括遺漏部分廉政資料的行為等。以對廉政風(fēng)險因素辨識為基礎，對被審企業(yè)廉政風(fēng)險水平加以評定，評判其是否會(huì )對上述現象產(chǎn)生相應的影響，并且評判其影響程度等，最終將其當作依據來(lái)判斷企業(yè)是否存在較為明顯的廉政風(fēng)險。（三）提高審計最終成效。對企業(yè)而言，經(jīng)濟責任審計工作復雜，工作過(guò)程中囊括了眾多環(huán)節，除了需要對企業(yè)經(jīng)濟對策以及財政開(kāi)支等核心內容進(jìn)行全面審計外，還要對其經(jīng)濟活動(dòng)展開(kāi)審計。因此，企業(yè)必須按照全面設計、突出重點(diǎn)原則，通過(guò)分析審計目標權責分布實(shí)際狀況以及各環(huán)節對審計的重要程度對重點(diǎn)進(jìn)行明確。在一般狀況下，企業(yè)的審計重點(diǎn)主要體現在自身的收支狀況。除此之外，審計人員應該按照對企業(yè)領(lǐng)導干部的經(jīng)濟責任加以限定的相應要求，來(lái)嚴格審計財政收支層面的各類(lèi)問(wèn)題，在此過(guò)程中，無(wú)須審計與經(jīng)濟行為以及政策方針等沒(méi)有關(guān)聯(lián)的活動(dòng)內容，這樣除了可以使審計工作的整體效率提高，并且使審計力量當中的缺陷和不足加以彌補，還可以使審計事項被進(jìn)一步深化，對領(lǐng)導人員需要承擔的經(jīng)濟責任進(jìn)行科學(xué)、合理的規劃。充分結合相應的財政預算審計、常態(tài)審計以及專(zhuān)項資本審計等，同時(shí)落實(shí)多項審計職責，在對年度規劃加以調整時(shí)，充分聯(lián)合經(jīng)濟職責審計、常態(tài)審計以及預算執行與專(zhuān)項資本審計等，以便在常態(tài)審計報告被上報之后，建立經(jīng)濟責任審計的相應登記臺賬，對審計的檔案進(jìn)行全面歸納。（四）積極創(chuàng )新審計工作。對于各大企業(yè)而言，其在推動(dòng)我國整體社會(huì )經(jīng)濟的過(guò)程中占據著(zhù)重要的地位，若想確保其長(cháng)遠、健康發(fā)展，必須使對政府頒布的各項方針、政策等的落實(shí)與執行作為首要目標，并且還應積極遵循社會(huì )主義科學(xué)發(fā)展觀(guān)展開(kāi)全面規劃，這對經(jīng)濟責任審計工作的落實(shí)有著(zhù)重要的引導作用。把當地的經(jīng)濟工作視為工作重心，對促進(jìn)地方經(jīng)濟順利發(fā)展的監管需求以及各類(lèi)服務(wù)加以創(chuàng )新，使其能夠對審計工作全流程有效引導，鼓勵并幫助相應的經(jīng)濟責任審計工作者探尋新思路以及新方法，使所有審計工作質(zhì)量提升，并且對此項審計工作實(shí)際狀態(tài)展開(kāi)全面改善，
5 最終保證此項工作能夠順利進(jìn)行。（五）落實(shí)實(shí)時(shí)與多樣化的審計。若想準確落實(shí)企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作，則應離任審計被審目標。對于快要離任的目標，除了需要公平判斷目標在任職期間執行相應責任的實(shí)際狀況，還應當評判其任職整體效果，評判其任職期間的實(shí)際工作效果，還可以將這部分審計的結果作為新任職的有效參考與借鑒，執行任職前的監督管理，并且為新任職人員提出最新標準，同時(shí)借助離任審計相應結果，最大限度地避免重復審計，以便使審計工作的成效得到改良。除此之外，也應該全面結合領(lǐng)導人員任職前與任職期間，以及離任之后審計結果，辨明離任人員職責落實(shí)程度，對其離任后顯示出來(lái)的問(wèn)題展開(kāi)梳理，并且對兩任企業(yè)領(lǐng)導人員責任規劃加以明確。
總體而言，在強化企業(yè)監管工作，對領(lǐng)導層經(jīng)濟行為進(jìn)行約束，對領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任實(shí)際履行狀況展開(kāi)合理評價(jià)等層面，企業(yè)的經(jīng)濟責任審計工作發(fā)揮了不可替代的作用。因此，各大企業(yè)應致力于打造一支專(zhuān)業(yè)的審計團隊，對相應審計工作加以創(chuàng )新和落實(shí)，最終確保審計效果，以便推動(dòng)企業(yè)健康、長(cháng)遠發(fā)展。
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